Решение от 8 октября 2020 г. по делу № А40-74457/2020

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ





Дело № А40-74457/20-107-1103
08 октября 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 08 октября 2020 года.


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола помощником судьи Бобрышевой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-74457/20-107-1103 по заявлению БАНК "ВОЗРОЖДЕНИЕ" (ОГРН <***>, 101000, <...>) к ответчикам ИФНС России № 1 по г. Москве (ОГРН <***>, 105064, <...>), УФНС России по г. Москве (ОГРН <***>, 123007, <...>) о признании недействительным решения от 14.01.2020 № 07-48/16852, при участии представителей заявителя: ФИО1, доверенность от 23.12.2019 № 1096, паспорт, представителей ответчиков: ИФНС – ФИО2, доверенность от 05.02.2020 № 06-12/, удостоверение, УФНС – ФИО3, доверенность от 14.01.2020 № 16, удостоверение, диплом,



УСТАНОВИЛ:

Банк "Возрождение" (ПАО) (далее – Банк, заявитель) обратилось в суд с требованием к УФНС России по г. Москве и ИФНС России № 1 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.01.2020 № 07-48/16852 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (далее – решение).

Заявитель на судебном заседании письменно ходатайствовал об отказе от иска в части требований к УФНС России по г. Москве, ответчики не возражали, суд учитывая положение статей 49, 150 АПК РФ, считает ходатайство подлежащим удовлетворению, а производство по делу в соответствующей части прекращению.

По существу заявленных требований.

Ответчики возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекция в ходе проверки соблюдения Банком требований статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в части сроков сообщения в налоговые органы об открытии/закрытии (изменении реквизитов) счетов организациями или индивидуальными предпринимателями обнаружила, что Банком был нарушен установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ трехдневный срок сообщение о закрытии счета ФИО4 (счета закрыт 21.11.2018, а сообщение направлено 28.11.2018).

После обнаружения указанного правонарушения налоговый орган составил акт от 15.11.2019 № 16852, рассмотрел возражения (протокол) и вынес оспариваемое решение от 14.01.2020 № 07-48/16852, которым привлек банк к ответственности по статье 132 НК РФ за нарушение сроков сообщения о закрытии счета в виде штрафа в размере 40 000 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 06.04.2020 № 21-10/064426 оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба заявителя без удовлетворения, что послужило основанием для обращения 07.05.2020 в суд.

Заявитель, оспаривая вывод налогового органа о нарушении сроков направления сообщения, указывает на следующие обстоятельства:

- сообщение о закрытии счета было направлено в надлежащем формате, через Территориальное управления Центрального Банка Российской Федерации (далее – ТУ Банка России) в инспекцию своевременно 22.11.2018,

- после получения квитанции о не принятии (отказа в принятии) сообщения от 27.11.2018 банк повторно направил сообщение 28.11.2018, то есть в течение установленного для исправления ошибки срока (5 дней), которое было принято налоговым органом.

По мнению заявителя, срок, с учетом исправления ошибок, на направление сообщения не был нарушен, в связи с чем, привлечение к ответственности было неправомерным.

Инспекция, настаивая на правомерности начисления штрафа, указала на необходимость различать квитанцию о не принятии (отказе в принятии) сообщения и извещение об ошибках в сообщении, поскольку при получении квитанции сообщение не считается принятым и направленным, без дополнительного срока не его исправление, в то время как при получении извещения у банка имеется срок на исправление ошибок (5 дней), при соблюдении которого сообщение будет считаться направленным своевременно.

Суд, рассмотрев доводы сторон, исследовав представленные ими документы, установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Ответственность за несообщение банком налоговому органу в установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ трехдневный срок сведений об открытии/закрытии (изменении реквизитов) счета организации, индивидуальному предпринимателю установлена пунктом 2 статьи 132 НК РФ и предусматривает взыскание штрафа в размере 40 000 р.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банком России утверждено Положение от 07.09.2007 № 311-П «Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии, об изменении реквизитов счета» (далее - Положение № 311-П), согласно которому:

- пункт 1.1 - Банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) клиента по установленным форматам, которое снабжается кодом аутентификации (далее - КА) банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи (далее - электронное сообщение).

Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью (далее - территориальное учреждение), и Центр информационных технологий Банка России (далее - ЦИТ) в уполномоченный налоговый орган для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка;

- пункт 1.6 - датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением Банка России перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение;

- пункт 3.1 - по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее - квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения);

- пункт 3.2- квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровывания электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия формата и структуры электронного сообщения установленным форматам, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными форматами;

- пункт 3.4 – в случае получения банком квитанции о не принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину не приятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке установленном Положением;

- пункт 3.6 – в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках в порядке установленном Положением.

Извещение об ошибках может направляться уполномоченным налоговым органом в случаях выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные форматы и имеющимся в налоговых органах.

Из анализа перечисленным выше положений статьи 86 НК РФ и Положения № 311-П следует, что банк или его филиал, при открытии/закрытии организации или индивидуальному предпринимателю либо изменения его реквизитов обязан:

- сформировать в электронном виде сообщение, в котором указать реквизиты клиенты, информацию по счету, дату совершения операции и код налогового органа по месту учета банка или его филиала, в который ТУ Банка России должно будет отправить соответствующий архивный файл,

- направить в ТУ Банка России сформированное электронное сообщение.

Уполномоченный налоговый орган после получения от ТУ Банка России сообщения об открытии, закрытии счета, изменения его реквизитов, обязан проверить сообщение на соответствие формату и структуре, а также на правильность указания обязательных реквизитов.

В случае обнаружения ошибок в формате, структуре или в обязательных реквизитах, данный налоговый орган формирует квитанцию о непринятии электронного сообщения, с указанием ошибок и направляет ее через ТУ Банка России в банк отправитель.

Непринятие (отказ в принятии) сообщения в виду несоответствия реквизитов клиента приравнивается к отсутствию надлежащего направления сообщения банком, то есть к нарушению требований статьи 86 НК РФ.

В случае, если банк в установленный трехдневный срок с даты совершения операции со счетом не устранит нарушение указанное в квитанции (извещении), то он будет считаться нарушившим сроки направления сообщения, вне зависимости от того, что он его направил в срок, поскольку первоначально направленное сообщение было не принято в виду обнаружения ошибок, то есть в силу статьи 86 НК РФ и Положения № 311-П не считается направленным надлежащим образом.

При этом, срок в 5 рабочих дней установленный в пункте 3.6 Положения № 311-П в случае получения банком квитанции о не принятии сообщения не применяется, поскольку действие указанной нормы распространяется только на извещения об ошибках при приеме сообщений банков.

Указанный вывод соответствует сложившейся судебной практике установленной в Определении ВС РФ от 12.06.2016 № 305-КГ15-19399.

Судом установлено, что первоначальное направленное сообщение от 22.11.2018 не было принято налоговым органом, в связи с наличием ошибки по коду 201 «невозможность расшифровать файл в виду ненадлежащего формата», указанной в Справочнике кодов ошибок к Информации Центрального банка Российской Федерации от 01.07.2014, о чем банк был уведомлен путем направления квитанции о не принятии электронного сообщения от 27.11.2018.

С учетом отказа в принятии сообщения от 27.11.2018 в связи с ошибками в формате сообщения указанными в Справочнике и представлением надлежащим образом составленного сообщения только 28.11.2018, по истечении 3-дневного срока с даты изменения реквизитов счета (21.11.2018), суд считает, что банком был нарушен установленный статьей 86 НК РФ срок на направление сообщения на 2 рабочих дня.

Довод банка об исправлении ошибки в течение 5 рабочих дней и отсутствии в связи с этим оснований для привлечения к ответственности судом не принимается в виду следующего.

Статья 86 НК РФ и Положение № 311-П, с учетом судебной практики ВС РФ, разделяют последствия получение банком на направленное в налоговый орган сообщение квитанции о не принятии (отказе в принятии) сообщения и извещения об ошибках:

- в случае получения квитанции сообщение не считается направленным надлежащим образом, при этом, установленный 3-дневный срок на его направление не продлевается на 5 дней для исправления ошибок, в связи с чем, банк обязан в пределах этого срока направить новое сообщение, которое будет считаться первичным, в связи с чем, в случае направления нового сообщения за пределами данного срока наступает ответственность по статье 132 НК РФ;

- в случае получения извещения у банка появляются дополнительные 5 рабочих дней с даты его получения на исправление ошибок и в случае представление исправленного сообщения оно будет считаться представленным в первоначальный срок, то есть ответственность в таком случае не наступает.

Извещение об ошибках, в отличии от квитанции об отказе в приеме, направляет территориальный налоговый орган по месту учета банка после получения сообщения и проверки его на соответствие реквизитов, в то время как квитанцию направляет уполномоченный налоговый орган автоматически после формально-логического контроля и проверки поступившего из ТУ и ЦИТ Банка России реестра сообщений.

Именно поэтому, при обнаружении ошибок при форматно-логическом контроле на стадии поступления сообщения в уполномоченный налоговый орган составляется квитанция об отказе в принятии сообщения, после получения которой сообщение не считается направленным и банк направляет новое сообщение, в пределах единого срока на направление установленного статьей 86 НК РФ.

Поскольку у банка ошибки нашли на стадии форматно-логического контроля, то в силу особенностей приема и отправки электронного сообщения с ошибками от 22.11.2018 не считалось направленным, что повлекло безусловный пропуск срока на отправку сообщения.

Учитывая изложенное, судом установлено, что банк при направлении сообщения от 22.11.2018 о закрытии счета клиента сформировал сообщение с нечитаемым форматом, совершив ошибку с кодом 201 по Справочнику, в связи с чем, первоначальное сообщение не считается направленным надлежащим образом в виду отказа в его принятии, а последующее (повторное) сообщение направлено 28.11.2018 с нарушением установленного статьей 86 НК РФ трехдневного срока с даты совершения операции со счетом клиента, следовательно, привлечение налоговым органом банка к ответственности предусмотренной статьей 132 НК РФ является правомерным.

По вопросу применения смягчающих обстоятельств.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ установлены обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, к которым относятся, в том числе и «иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность» (подпункт 3). Указанные в пункте 1 статьи 112 НК РФ смягчающие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

Налоговая санкция на основании статьи 114 НК РФ является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) и при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза, по сравнению с размером, установленном соответствующей статьей НК РФ.

Размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба (Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 № 11019/09).

Банк просит применить смягчающие обстоятельства, указывая на отсутствие нарушений ранее и незначительный период просрочки.

Суд, рассмотрев доводы банка, считает, что основания для применения смягчающий обстоятельств и уменьшения суммы штрафа в данном случае не имеется в виду следующего.

Судом установлено, что в настоящее время судом рассматривается 52 дела по заявлениям Банка к инспекции о признании недействительными решений о привлечении банка к ответственности по статье 132 НК РФ за нарушение сроков направления в налоговые органы сообщений в порядке статьи 86 НК РФ.

Указанное обстоятельство свидетельствует, что банк постоянно нарушает сроки направления сообщений, не исправляет их после получения квитанций в пределах трехдневного срока, что указывает на повторность и явное злоупотребление.

Таким образом, судом установлено, что банком нарушен срок направления сообщения о закрытии счета ФИО4, такое нарушение совершено не впервые, оснований для применения смягчающих обстоятельств судом не установлено, в связи с чем, оспариваемое решение от 14.01.2020 № 07-48/16852 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Принять отказ БАНК "ВОЗРОЖДЕНИЕ" (ПАО) от требований к УФНС России по г. Москве, прекратить производство по делу в указанной части.

Отказать БАНК "ВОЗРОЖДЕНИЕ" (ПАО) в удовлетворении требования о признании недействительным вынесенного ИФНС России № 1 по г. Москве решения от 14.01.2020 № 07-48/16852 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, проверенное на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.



СУДЬЯ

М.В. Ларин