Решение от 14 января 2019 г. по делу № А27-22594/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000 Тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

http://www.kemerovo.arbitr.ru, E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово                                                                                      Дело № А27-22594/2018


Решение принято путем подписания судьей резолютивной части решения «10» декабря 2018  года

Мотивированное решение изготовлено «15» января 2019 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи А.П. Иващенко, рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Газпром добыча Кузнецк", город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования (филиал №18), город Кемерово о признании незаконным решения от 10.07.2018 №18000127н/с в части,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром добыча Кузнецк" (далее – «Общество», ООО «Газпром добыча Кузнецк», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Филиалу № 18 Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – «Фонд», «ГУ КРОФСС») о признании незаконным решения от 10.07.2018 №18000127н/с в части взыскания с Общества неуплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 689,40 рубля (в связи с не включением в базу для исчисления страховых взносов расходов, связанных с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок работникам в 2017 году в размере 172 350 рублей), а также начислении на указанную сумму взносов пени и штрафа.

Определением суда от «12» октября 2018 года принято к производству с рассмотрением в порядке упрощенного производства без вызова сторон, в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Срок для представления отзыва и иных доказательств установлен определением до  06.11.2018. Срок для представления дополнительных документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований, и возражений в обоснование своей позиции установлен до 27.11.2018.

Стороны надлежащим образом извещены о начале процесса в порядке упрощенного производства.

Общество считает оспариваемое решение в части взыскания с Общества неуплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 689,40 рубля (в связи с не включением в базу для исчисления страховых взносов расходов, связанных с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок работникам в 2017 году в размере 172 350 рублей), а также начислении на указанную сумму взносов пени и штрафа противоречащим требованиям действующего законодательства по следующим основаниям.

Общество полагает, что, несмотря на то, что выплаты произведены в связи с наличием трудовых отношений, они носят социальный характер, не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этими работниками самой работы. Компенсация стоимости санаторно-курортных путевок работникам Общества не предусмотрена трудовыми договорами между Обществом и работниками, а предусмотрена локальным нормативным актом «Положением о социальных льготах, гарантиях и компенсациях», утвержденным приказом Общества от 31.12.2014 № 496 (действовавшим в период по 31.12.2017). Более подробно доводы изложены в заявлении.

Возражая против заявленных требований, ГУ КРОФСС в отзыве ссылается на то, что стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, застрахованных и нуждающихся в санаторно-курортном лечении, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Подробно доводы изложены в отзыве.

Исследовав представленные в материалы дела письменные доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Специалистами филиала №18 ГУ КРОФСС с 28.05.2018 по 04.06.2018 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве профессиональных заболеваний в ФСС РФ, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя в отношении заявителя в период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам проверки составлен Акт выездной проверки № 18000127 н/с от 09.06.2018.

В ходе проведения проверки, выявлено занижение Обществом базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2017 году. Обществом не отнесены к объекту обложения страховыми взносами, и, следовательно, не включены в базу для начисления страховых взносов расходы, связанные с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок для работников в 2017 году в размере 172 350 руб.

Решением № 18000127н/с Общество привлечено к ответственности по ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 137,9 рубля, Обществу начислены пени на сумму 6,95 рубля, и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 689,51 рубля.

Общество 27.08.2018 года подало жалобу в Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, в которой просило отменить Решение № 18000127н/с от 10.07.2018 года Филиала №18 ГУ-КРОФСС РФ в части взыскания с Общества неуплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 689,40 рубля (в связи с не включением в базу для исчисления страховых взносов расходов, связанных с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок работникам в 2017 году в размере 172 350 рублей), а также начислении на указанную сумму взносов пени и штрафа.

Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации 04.09.2018 рассмотрело жалобу Общества. Решение № 18000127н/с от 10.07.2018 года Филиала №18 ГУ-КРОФСС РФ оставлено в силе, а жалоба - без удовлетворения.

Посчитав оспариваемое решение незаконным и необоснованным и нарушающим его права и охраняемые законом интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 10.07.2018 №18000127н/с в части взыскания с Общества неуплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 689,40 рубля (в связи с не включением в базу для исчисления страховых взносов расходов, связанных с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок работникам в 2017 году в размере 172 350 рублей), а также начислении на указанную сумму взносов пени и штрафа.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, проанализировав соответствующие нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере социального страхования, суд считает заявленные Обществом требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Статьей 2 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Как определено в пункте 2 статьи 20.1 Закона, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний является формой социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страхователь вправе финансировать предупредительные меры в том количестве и объеме, которые сочтет необходимым. В силу пункта 6 части 1 статьи 18 Закона № 125-ФЗ страховщик имеет право принимать решение о направлении страхователями в размере, определяемом ежегодно федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год, части сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников; на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Финансовое обеспечение указанных мероприятий осуществляется в соответствии с правилами, утверждаемыми в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10.12.2012 № 580н утверждены и с 01.01.2013 введены в действие Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила).

Согласно пункту 2 Правил финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий финансовый год. Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы), подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в текущем финансовом году.

В подпункте «д» пункта 3 Правил установлено, что финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 названного Кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Вместе с тем выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Судом установлено, что 31 декабря 2014 года приказом Общества № 496 было утверждено «Положение о социальных льготах, гарантиях и компенсациях работникам ООО «Газпром добыча Кузнецк» (далее - Положение о социальных льготах). В соответствии с п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 Положения о социальных льготах оно разработано в соответствии с нормативными документами ПАО «Газпром» в целях обеспечения дополнительной социальной защиты работников ООО «Газпром добыча Кузнецк»; закрепляет необходимость направления части денежных средств Общества на решение социальных программ в интересах работников Общества; определяет порядок планирования и расходования средств на дополнительные социальные выплаты работникам Общества сверх законодательно установленных выплат работникам; все предусмотренные Положением выплаты, компенсации и другие гарантии могут осуществляться при наличии и в пределах утвержденных сумм по данным статьям расходов в бюджете Общества.

В соответствии с п. 4.1 Положения Общество один раз в год может производить Работникам по их заявлению компенсацию фактических расходов (включая расходы на детей работников), связанных с отдыхом на территории РФ, Республики Беларусь или Республики Армения на объектах санаторно-курортного назначения, в гостиницах или иных средствах размещения, находящихся на балансе ПАО «Газпром» или являющихся объектами инвестирования указанных организаций (устанавливается предельный размер компенсации за санаторно-курортную путевку 47500 руб.).

Общество по заявлениям работников (ведущего экономиста планово-экономического отдела ФИО1 от 23.10.2017, начальника Службы корпоративной защиты ФИО2 от 22.09.2017, специалиста по охране труда ФИО3 от 17.10.2017, экономиста по имуществу финансового отдела ФИО4 от 23.10.2017) протоколом от 04.12.2017 № 7 приняло решение о компенсации фактических расходов на приобретение указанными работками санаторно-курортных путевок: ФИО1 - в сумме 38675 руб., ФИО2 - в сумме 47500 руб., ФИО3 - в сумме 47500 руб., ФИО4 - в сумме 38675 руб.

Тем самым Общество реализовало в рамках бюджета свою обязанность согласно Положению о социальных льготах по обеспечению дополнительной социальной защиты работников ООО «Газпром добыча Кузнецк» и дополнительным социальным выплатам работникам Общества сверх законодательно установленных выплат работникам. Указанные компенсации не являлись вознаграждением за труд работникам ФИО1, ФИО2, ФИО3 и ФИО4, так как не принимались во внимание квалификация работников, сложность, качество, количество и условия выполняемой ими работы и т.д.

Компенсация стоимости санаторно-курортных путевок работникам Общества не предусмотрена трудовыми договорами между Обществом и работниками, а предусмотрена локальным нормативным актом «Положением о социальных льготах, гарантиях и компенсациях», утвержденным приказом Общества от 31.12.2014 № 496 (действовавшим в период по 31.12.2017). Расходы, связанные с оплатой Обществом стоимости санаторно-курортных путевок для работников в 2017 году, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) и не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений, а представляют собой выплаты социального характера, которые не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Общество в связи с этим вправе ограничивать круг работников, имеющих право на такие специальные выплаты: в Положении Общества о социальных льготах на такие специальные выплаты имеют право работники, отработавшие в Обществе 11 месяцев и не имеющие дисциплинарных взысканий.

То обстоятельство, что предоставление работодателем работнику путевки не поименовано напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона №125-ФЗ), не доказывает в силу требований Закона и характера предоставляемого работника блага необходимость обложения страховыми взносами стоимости санаторно-курортной путевки.

Фонд не представил в материалы дела доказательства того, что указанные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Таким образом, суд приходит к выводу, что целью предоставления оплаты санаторно-курортных путевок является дополнительная социальная защита работников ООО «Газпром добыча Кузнецк», которая не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, оплата данных путевок не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты не являлись объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем, Фонд не имел правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемого периода в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Довод Фонда о том, что Правилами об условиях и порядке получения компенсационных выплат за приобретенные путевки и предоставления путевок на санаторно-курортное лечение (приложение №1 к «Положению о социальных льготах, гарантиях и компенсациях работникам и пенсионерам ООО «Газпром добыча Кузнецк», утвержденного приказом от 31.12.2014г. №496) предусмотрено, что при назначении указанной выплаты учитываются трудовой стаж работника, добросовестный труд, дисциплинарные взыскания, не нашел своего подтверждения, так как Правила регламентируют очередность предоставления путевок, однако, Правила не ставят в зависимость получение оплаты санаторно-курортных путевок от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы.

При таких обстоятельствах оплата заявителем стоимости путевок на санаторно-курортное лечение являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками, не относится к выплатам, связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей.

Следовательно, стоимость путевок не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

При этом оплата санаторно-курортных путевок за счет средств государственного социального страхования не изменяет природу данных средств, как не являющихся оплатой труда. Таким образом, у фонда не имелось правовых оснований для вынесения оспариваемого решения. Указанная позиция подтверждается судебной практикой (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2017 по делу № А76-32013/2016).

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что требования Фонда в части взыскания с Общества неуплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 689,40 рубля (в связи с не включением в базу для исчисления страховых взносов расходов, связанных с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок работникам в 2017 году в размере 172 350 рублей), а также начислении на указанную сумму взносов пени и штрафа являются незаконными.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно статье 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.

Удовлетворяя заявленные требования, государственную пошлину в сумме 3 000 рублей суд, в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, относит на государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18).

В силу части 4 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №18) от 10.07.2018 №18000127н/с в части привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов за ноябрь 2017 года в сумме 689,40 руб., соответствующих сумм пени и штрафа. 

Обязать Государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Газпром добыча Кузнецк", город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 (три тысячи) рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины. 

Выдать исполнительный лист.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда -со дня принятия решения в полном объеме.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья                                                                                                                     А.П. Иващенко