Решение от 17 сентября 2021 г. по делу № А76-25229/2021

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-25229/2021
17 сентября 2021 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 сентября 2021 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Кудрявцева А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Челябинск, ОГРНИП <***> к Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска о признании недействительным решения 12.03.2021 № 1449 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО3 (доверенность от 24.02.2021 № 74 АА 5097457, паспорт),

от ответчика: ФИО4 (доверенность от 30.12.2020 № 05-18/028450, служебное удостоверение), ФИО5 (доверенность от 05.02.2020 № 5-18/002040, служебное удостоверение),

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 г. Челябинск, ОГРНИП: <***> (далее – заявитель, ИП ФИО2) 22.07.2021 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска) о признании недействительным решения от 12.03.2021 № 1449 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование доводов заявления предприниматель ссылается на наличие у него права на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в 2017 году, поскольку объекты приобретались им для осуществления предпринимательской деятельности. Отсутствие у него на тот момент статуса индивидуального предпринимателя не исключает возможности осуществления фактической предпринимательской деятельности. При этом, поскольку заявитель 16.12.2020 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и выбрал систему налогообложения в виде уплаты налога по УСН, о полагает возможным применять данную систему и более ранние периоды фактического осуществления предпринимательской деятельности, в том числе в 2017 году, что исключает применение к нему положения пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Кроме того предприниматель указывает, что рыночная стоимость земельных участков существенно ниже их кадастровой стоимости.

В отзыве налоговый орган отклонил доводы заявителя со ссылкой на то, что в отсутствие регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и заявления о применении УСН, доходы физического лица, в том числе фактически осуществлявшего предпринимательскую деятельность подлежат обложению налогами по общей системе налогообложения, в том числе НДФЛ, что предполагает применению положений пункта 5 статьи 217.1 НК РФ.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в тексте заявления и дополнениях к нему.

Представители налоговых органов в судебных заседаниях против требований заявителя возражали по основаниям, изложенным в отзывах и письменных пояснениях.

Как следует из материалов дела, ФИО2 в налоговый орган 17.04.2020 была сдана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год.

28.08.2020 ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год.

В налоговой декларации указана сумма дохода, полученная от продажи 7 земельных участков в размере 5 915 000 рублей, иные доходы в сумме 379 500 рублей, заявлен имущественный налоговый вычет в размере покупной стоимости земельных участков в сумме 5 915 000 рублей, социальный налоговый вычет в размере 24 420 рублей, стандартный налоговый вычет в сумме 148 000 рублей. Итого сумма дохода составила 0 рублей, к возврату из бюджета заявлен удержанный налоговым агентом НДФЛ в сумме 22 415 рублей.

ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за 2017 год, по результатам которой составлен акт 18.11.2020 № 5999, в котором установлена неуплата налога на доходы физических лиц, предлагается начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Так ФИО2, не будучи зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, 10.03.2017 согласно договору купли - продажи от 03.03.2017 №б/н реализовал принадлежащие ему на праве собственности земельные участки, расположенные по адресу: <...> с кадастровыми номерами 74:36:0303006:31, 74:36:0303006:33, 74:36:0303005:21, 74:36:0303006:23, 74:36:0000000:47386, 74:36:0303005:43, 74:36:0303005:41 по цене 5 915 000 рублей.

Указанные земельные участки были приобретены им по договору купли-продажи имущества от 01.12.2015 на торгах по цене 6 215 000 рублей. Право собственности на земельные участки зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 12.01.2017.

Общая кадастровая стоимость указанных земельных участков согласно сведениям, полученным от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области, по состоянию на 01.01.2017 составляет 50 351 000 рублей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ, в случае если доход от продажи недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость, определенная на 01.01.2017 с учетом понижающего коэффициента, то налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества, определенная на 01.01.2017. умноженная на понижающий коэффициент 0,7.

Инспекцией кадастровая стоимость земельных участков с учетом понижающего коэффициента 0,7 определена в размере 35 245 700 рублей (50351000 х 0,7).

Соответственно, налоговым органом сделан вывод, что ФИО2 в 2017 году были проданы земельные участки, сумма дохода от продажи которых меньше, чем их кадастровая стоимость на 1 января 2017 года, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в связи с чем, доход от продажи данных объектов должен быть исчислен исходя из величины кадастровой стоимости, умноженной на 0,7, в соответствии с пунктоми 5 статьи 217.1 НК РФ, что составляет 35 245 700 рублей

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, по результатам камеральной налоговой проверки составляет 3 751 576 рублей.

Кроме того, поскольку первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год представлена с нарушением срока, установленного пунктом 1 статьи 229 ПК РФ (срок представления - 03.05.2018, налоговая декларация представлена лично - 17.04.2020) налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска вынесено решение от 12.03.2021 № 1449 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю начислены НДФЛ за 2017 год в сумме 3 751 576 рублей, соответствующие пени в сумме 759 600,35 рублей, штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 93 789,40 рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 140 684,10 рублей (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств и снижения штрафов в 8 раз).

Решением УФНС России по Челябинской области 14.05.2021 №16-07/00, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции от 12.03.2021 № 1449 утверждено.

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением инспекции обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статья 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 статья 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ, в редакции, действующей в 2017 году, было предусмотрено, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Указанная норма введена Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с пунктом 3 статьи 4 которого положения статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Спорные земельные участки были приобретены заявителем по договору купли-продажи имущества от 01.12.2015 на торгах по цене 6 215 000 рублей. Право собственности на земельные участки зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 12.01.2017.

В соответствии с пунктом 1 статья 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу пункта 6 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статья 223 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, право собственности на спорные земельные участки возникло у заявителя 12.01.2016, земельные участки реализованы им 10.03.2017, соответственно положения пункта 5 статьи 217.1 НК РФ, в редакции, действующей в 2017 году, к нему применимы.

Каких-либо положений о том, что установленная пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ норма не применяется в отношении доходов налогоплательщика, полученных от продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» не содержит.

Судом также отклоняются доводы предпринимателя о возможности применения им в 2017 году Упрощенной системы налогообложения как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства.

Так нормы действующего законодательства не предусматривают перерасчет налоговых обязательств по упрощенной системе налогообложения за налоговые периоды, предшествующие постановке налогоплательщика на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает ограниченный перечень лиц, которые могут применять упрощенную систему налогообложения, определенный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и момент, с которого применяется данная система.

В рамках настоящего дела установлено, что заявитель в соответствующий период 2017 год не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Также заявление о применении упрощенной системы налогообложения за спорный период подано уже после регистрации заявителем статуса индивидуального предпринимателя 16.12.2020.

Сделанное ФИО2 в 2020 году заявление о переходе на УСН в 2017 году не изменяют его обязательства по уплате налогов по общей системе налогообложения за 2017 год. Право на применение УСН не может возникнуть ранее регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Указанный правовой подход отражен в Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2018 № 307-КГ18-10426.

Таким образом, налоговый орган правомерно при принятии оспариваемого решения руководствовался пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ, в редакции, действующей в 2017 году, и определил налоговые обязательства налогоплательщика исходя из стоимости земельных участков с учетом понижающего коэффициента 0,7 в размере 35 245 700 рублей.

Сведений об изменении на 01.01.2017 или в последующем кадастровой стоимости спорных земельных участков заявителем не представлено.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ налогоплательщику правомерно в связи с неполной уплатой налога на прибыль начислены соответствующие пени.

В соответствии со статьей 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

С учетом, установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, деяния заявителя, выразившиеся в занижении сумм подлежащего уплате НДФЛ правомерно квалифицированы налоговым органом по пункту 1 статьи 122 НК РФ как совершенные по неосторожности.

Кроме того, поскольку первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год представлена с нарушением срока, установленного пунктом 1 статьи 229 ПК РФ (срок представления - 03.05.2018, налоговая декларация представлена лично - 17.04.2020) налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ исходя из суммы налога, подлежащей уплате по данной декларации (с учетом 30% ограничения).

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, предусмотренного статьей 112 НК РФ, размер взыскиваемого штрафа подлежит уменьшению.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 данной статьи, смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть принятыми таковыми.

В пункте 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом при принятии решения были учтены смягчающие ответственность обстоятельства, в связи с чем штраф снижен в восемь раз.

В Постановлении от 15.07.1999 № 11-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, исходя из общих принципов права, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает дифференциацию наказания в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию наказания.

Однако заявителем не приведено иных обстоятельств, свидетельствующих о возможности смягчения назначенного наказания судом дополнительно.

Согласно статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Суд, оценив характер допущенных заявителем правонарушений, размера причиненного вреда, степень вины правонарушителя, исходя из необходимости соблюдения баланса частного и публичного интересов, приходит к выводу, что примененные налоговым органом к заявителю меры ответственности соразмерными последствиям допущенных нарушений и не находит оснований для дополнительного снижения размера налоговых санкций.

Соответственно, суд приходит к выводу о законности решения инспекции от 12.03.2021 № 1449 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю начислены НДФЛ за 2017 год в сумме 3 751 576 рублей, соответствующие пени в сумме 759 600,35 рублей, штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 93 789,40 рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 140 684,10 рублей (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств и снижения штрафов в 8 раз).

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения инспекции, судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 300 рублей подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО2 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья А.В. Кудрявцева