Решение от 21 февраля 2022 г. по делу № А21-10788/2021

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21 - 10788/2021


«21»

февраля

2022 года



Резолютивная часть решения объявлена

«14»

февраля

2022 года.



Решение изготовлено в полном объеме

«21»

февраля

2022 года.



Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Унипак" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании задолженности по уплате налогов и пени невозможными ко взысканию,


при участии в судебном заседании:


от заявителя: извещен, не явился;

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 - на основании доверенности, служебного удостоверения;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Унипак" (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - ООО "Унипак", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и принятым судом к рассмотрению заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - МИ ФНС № 9, налоговый орган, налоговая инспекция, инспекция) о признании невозможной к взысканию налоговым органом с общества в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания в принудительном порядке следующей задолженности:

- недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), в сумме 91 473 рублей;

- недоимки по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 1 161 453 рублей;

- задолженности по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 777 044,29 рублей.

Общество, надлежащим образом извещенное о дате, времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в суд не обеспечило.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя общества в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В ходе судебного заседания представитель МИ ФНС № 9 заявление не признал, ссылаясь на изложенные в письменных отзывах аргументы, просил суд в удовлетворении заявления отказать.

Как дополнительно пояснил представитель МИ ФНС № 9, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации им раскрыты и предоставлены суду все известные ему доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у него не имеется.

Заслушав представителя МИ ФНС № 9, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция 22 марта 2021 года выдала обществу справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01 марта 2021 года, в которой отражена задолженность ООО "Унипак" по налогам в общей сумме 1 252 926 рублей, в том числе недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), в сумме 91 473 рублей, недоимка по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 1 161 453 рублей, а также задолженность по начисленным пеням в сумме 777 044,29 рублей.

Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим уточненным заявлением о признании вышеуказанной недоимки по налогам и пени невозможной к взысканию (безнадежной), указав на непринятие инспекцией установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) своевременных мер по взысканию задолженности, что влечет за собой утрату права налогового органа на принудительное взыскание налогов и пени с ООО "Унипак".

Налоговый орган не согласился с предъявленным требованием и указал, что с момента выявления недоимки по налогам и пени инспекцией в установленном порядке осуществлены все предусмотренные законодательством меры по взысканию налогов и пеней (выставлены требования, вынесены решения в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ). При этом окончание возбужденных в отношении заявителя исполнительных производств в связи с отсутствием у должника имущества и не направление инспекцией повторно исполнительных документов в службу судебных приставов не свидетельствует об утрате МИ ФНС № 9 возможности взыскания спорных сумм обязательных платежей.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд находит уточненное заявление подлежащим удовлетворению - в силу следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 76 Кодекса является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

При этом недоимкой в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверки.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством и налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 Кодекса должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов, наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговых проверок.

В соответствии с позицией, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 сентября 2009 года № 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующих действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями, могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 59 Кодекса установлено, что решение о признании задолженности безнадежной по данному основанию принимает налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

В этой связи, приказом Федеральной налоговой службы России от 02 апреля 2019 года № ММВ-7-8/164@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В пункте 5 приложения № 2 к указанному приказу от 02 апреля 2019 года № ММВ-7-8/164@ установлен перечень документов, которые необходимо представить в случае наличия основания, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ: копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.

С учетом изложенного, налоговые органы не наделены полномочиями самостоятельно, без соответствующего судебного акта, признавать недоимку по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Следует отметить, что согласно положениям Кодекса предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, далее - три месяца на направление требования об уплате налога, затем - восемь дней на исполнение требования в добровольном порядке, после - два месяца на списание средств со счетов в безакцептном порядке, далее - шесть месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней, затем - два года на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Как указано выше, в соответствии со статьей 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Кодексом.

На основании статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 47 НК РФ определено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В этой связи суд отмечает, что после истечения упомянутых сроков налоговый орган утрачивает право на взыскание обязательных платежей, соответствующая задолженность становится безнадежной, а все действия по её взысканию - незаконными.

Из материалов дела усматривается, что ООО "Унипак" исчислен минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 593 185 рублей, срок уплаты - 31 марта 2014 года.

В связи с неоплатой задолженности по этому налогу инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 21 апреля 2014 года № 272534 со сроком исполнения до 13 мая 2014 года на сумму 629 341,16 рублей, в том числе 593 185 рублей недоимки по налогу и 36 156,16 рублей пени.

Данное требование № 272534 обществом не исполнено, в связи с чем, инспекцией на основании статьи 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 05 мая 2014 года № 25940 на сумму 631 976,49 рублей. В этот же день инспекцией вынесено постановление о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика № 9366 на сумму 631 976,49 рублей.

По причине неоплаты задолженности по налогу инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14 апреля 2016 года № 307020 со сроком исполнения до 04 мая 2016 года на сумму 711 396,07 рублей, в том числе 659 741 рублей недоимки по налогу и 51 555,07 рублей пени.

Указанное требование № 307020 обществом также не исполнено, в связи с чем, инспекцией по правилам статьи 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 16 июня 2016 года № 42675 на сумму 711 296,07 рублей.

Кроме того, 17 июня 2016 года МИ ФНС № 9 вынесено постановление № 26136 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика на сумму 711 296,07 рублей, которое направлено в структурное подразделение Федеральной службы судебных приставов России (далее - ФССП).

Судебным приставом ФССП в отношении ООО "Унипак" (должника) возбуждено исполнительное производство от 21 июня 2016 года № 70895357/3901.

Однако постановлением от 29 марта 2018 года данное исполнительное производство окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон № 229-ФЗ) - у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Кроме того, в связи с неуплатой задолженности по налогам инспекцией начислены пени в размере 43 205,14 рублей и выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 19 июля 2016 года № 29458 со сроком исполнения до 08 августа 2016 года.

Поскольку такое требование обществом не исполнено, налоговый орган в силу статьи 46 НК РФ вынес решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 07 ноября 2016 года № 47094 на сумму 43 205,14 рублей. Также МИ ФНС № 9 вынесла постановление от 07 ноября 2016 года № 30409 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика на сумму 43 205,14 рублей.

Постановление от 07 ноября 2016 года № 30409 направлено инспекцией на исполнение в ФССП и судебным приставом в отношении ООО "Унипак" возбуждено исполнительное производство от 09 ноября 2016 года № 80336683/3901.

Однако постановлением от 01 ноября 2017 года упомянутое исполнительное производство окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ.

В свою очередь, в связи с неуплатой задолженности по налогам инспекцией начислены пени в размере 51 268,37 рублей и выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14 ноября 2016 года № 30858 со сроком исполнения до 02 декабря 2016 года на сумму 51 268,37 рублей.

В связи с неисполнением этого требования налогоплательщиком, инспекцией по правилам статьи 46 Кодекса вынесено решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 02 февраля 2017 года № 49272 на сумму 51 268,37 рублей.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом 02 февраля 2017 года вынесено постановление № 32603 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика на сумму 51 268,37 рублей, которое было направлено в ФССП.

Судебным приставом в отношении ООО "Унипак" возбуждено исполнительное производство от 04 марта 2017 года № 91287086/3901.

Постановлением от 03 августа 2018 года упомянутое исполнительное производство окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ.

Кроме того, в связи с наличием задолженности по уплате налогов инспекцией начислены пени в размере 38 423,12 рублей и в адрес общества выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 07 февраля 2017 года № 31693 со сроком исполнения до 28 февраля 2017 года на сумму 38 423,12 рублей.

В связи с неисполнением ООО "Унипак" требования 07 февраля 2017 года № 31693, инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 03 мая 2017 года № 64108 на сумму 38 423,12 рублей, а также постановление от 03 мая 2017 года № 47409 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика на сумму 38 423,12 рублей.

Постановление от 03 мая 2017 года № 47409 было направлено в ФССП, и судебным приставом в отношении ООО "Унипак" возбуждено исполнительное производство от 23 мая 2017 года № 99820560/3901.

Постановлением от 03 августа 2018 года названное исполнительное производство окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ.

Судом установлено, что в связи с неуплатой задолженности по налогам инспекция начислила обществу пени в размере 11 652,21 рублей и выставила соответствующее требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 23 августа 2017 года № 49002 со сроком исполнения до 12 сентября 2017 года на сумму 11 652,21 рублей.

Поскольку это требование налогоплательщиком также исполнено не было, МИ ФНС № 9 в силу статьи 46 Кодекса вынесла решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 24 октября 2017 года № 39060077469 на сумму 11 652,21 рублей, а также постановление от 25 октября 2017 года № 39060060734 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика на сумму 11 652,21 рублей.

Сторонами не оспаривается, что постановление от 25 октября 2017 года № 39060060734 было направлено в ФССП, и судебным приставом в отношении ООО "Унипак" возбуждено исполнительное производство от 07 ноября 2017 года № 119147230/3901.

Однако постановлением от 29 декабря 2017 года указанное исполнительное производство окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ.

Кроме того, в связи с наличие задолженности инспекция начислила пени в размерах 49 428 рублей и 10 837,15 рублей и выставила требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 22 июня 2017 года № 44816 со сроком исполнения до 12 июля 2017 года и от 13 июля 2017 года № 47017 со сроком исполнения до 02 августа 2017 года.

Поскольку эти два требования ООО "Унипак" исполнены не были, инспекция согласно статье 46 НК РФ вынесла решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 18 сентября 2017 года № 39060075593 на сумму 60 265,84 рублей.

Налоговым органом вынесено и постановление от 18 сентября 2017 года № 39060058953 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика на сумму 60 265,84 рублей, которое было направлено в ФССП; судебным приставом в отношении ООО "Унипак" возбуждено исполнительное производство от 11 октября 2017 года № 117255346/3901.

Постановлением от 26 декабря 2017 года указанное исполнительное производство окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ.

Судом установлено, что в связи с наличием задолженности по уплате налогов инспекция начислила заявителю пени в размере 11 652,21 рублей и выставила требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 08 сентября 2017 года № 50273 со сроком исполнения до 28 сентября 2017 года на сумму 11 652,21 рублей.

Поскольку и указанное требование обществом не исполнено, инспекция на основании статьи 46 Кодекса вынесла решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 01 ноября 2017 года № 39060080593 на сумму 11 652,21 рублей.

Вынесенное 01 ноября 2017 года постановление о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика № 39060064076 на сумму 11 652,21 рублей направлено в ФССП.

Судебным приставом в отношении ООО "Унипак" возбуждено исполнительное производство от 07 ноября 2017 года № 119147238/3901; постановлением от 29 декабря 2017 года исполнительное производство окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ.

В свою очередь, в связи с наличием задолженности по уплате налогов МИ ФНС № 9 начислила обществу пени в размере 32 325,49 рублей и выставила требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 11 декабря 2017 года № 54556 со сроком исполнения до 29 декабря 2017 года на сумму 32 325,49 рублей.

Поскольку требование от 11 декабря 2017 года № 54556 заявителем не исполнено, налоговый орган на основании статьи 46 НК РФ вынес решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 19 января 2018 года № 39060085391 на сумму 32 325,49 рублей, а также постановление от 19 января 2018 года о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика № 39060068092 на сумму 32 325,49 рублей.

Постановление от 19 января 2018 года № 39060068092 направлено в ФССП и судебным приставом в отношении ООО "Унипак" возбуждено исполнительное производство от 26 января 2018 года № 130367567/3901; постановлением от 03 августа 2018 года исполнительное производство окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление № 57), разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса. Положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафа (пункты 1, 3, 7, 9 и 10 статьи 46 НК РФ).

Согласно статье 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Закона № 229-ФЗ является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Закона № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

В силу пункта 6 статьи 21 Закона № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Пунктом 6.1 статьи 21 Закона № 229-ФЗ установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Применительно к изложенному суд обращает внимание, что постановлением от 03 августа 2018 года последнее по времени из вышеуказанных возбужденных в отношении ООО "Унипак" исполнительных производств было окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Следовательно, по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановления о взыскании налога и пени за счет имущества должника, налоговый орган в течение 6 месяцев должен был снова направить это постановление на исполнение судебному приставу. Однако таких действий инспекцией совершено не было.

При этом срок для повторного обращения налогового органа в службу судебных приставов по последнему постановлению истек 03 февраля 2019 года, поэтому возможность для взыскания с общества всей имевшейся задолженности налоговым органом утрачена. Соответственно, по всем ранее прекращенным исполнительным производствам возможность для взыскания задолженности инспекцией также утрачена в более ранние сроки.

Непринятие налоговым органом упомянутых мер повлекло утрату права на принудительное взыскание с ООО "Унипак" налогов и пеней. Установленные Кодексом сроки принудительного взыскания спорных сумм недоимки по налогам и пени на дату рассмотрения спора по существу истекли, правовых оснований по взысканию задолженности не имеется. При этом МИ ФНС № 9 не обращалась в суд с иском о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам и пеней.

Указанный правовой подход также содержится в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 июня 2019 года по делу № А21-11496/2018.

Приведенные инспекцией в письменных отзывах аргументы судом во внимание не принимаются и отклоняются по вышеизложенным основаниям.

Поскольку налоговым органом действительно утрачена возможность взыскания с общества спорных сумм налогов и пеней, уточненное заявление ООО "Унипак" является обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 156, 167 - 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать невозможной к взысканию Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>) с общества с ограниченной ответственностью "Унипак" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания в принудительном порядке следующей задолженности:

- недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), в сумме 91 473 рублей;

- недоимки по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 1 161 453 рублей;

- задолженности по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 777 044,29 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья

Д.В. Широченко



(подпись, фамилия)