Решение от 3 октября 2023 г. по делу № А82-14219/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-14219/2022
г. Ярославль
03 октября 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 04 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Столеровой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "ЦентрРегионСервис" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" № 14 от 11.05.2022 года


при участии: от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 28.10.2022 года, ФИО2, представителя по доверенности от 28.10.2022 года от ответчика – ФИО3, представителя по доверенности от 10.01.2023 № 03- 16/00149, ФИО4, представителя по доверенности от 08.11.2021, ФИО5, представителя по доверенности от 08.11.2021,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЦентрРегионСервис" (далее – Общество, ООО «ЦРС», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области о признании Решения "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" № 14 от 11.05.2022 года недействительным.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы заявления и пояснили, что Общество при осуществлении деятельности по экспресс-доставке почтовой корреспонденции и доставке сборных грузов помимо собственного транспорта, а также автомобилей принадлежащих ИП ФИО6, использовало для исполнения обязательств по доставке корреспонденции и грузов по территории Северо-Западного округа иные транспортные средства, для чего в 2017-2019г. заключило договоры с ООО «Лесная сказка» и ООО «Метрика». Налогоплательщик осуществляет доставку корреспонденции и грузов (почтовые услуги) на территории Ярославской, Ивановской и Костромской областей, а также транзит до города Череповца, Вологды и Архангельска. Основной оборот общества составляет деловая корреспонденция. Транспорта, принадлежащего Обществу и ИП ФИО6 ля исполнения всех обязательств Общества с учетом необходимости ежедневной доставки корреспонденции и грузов было недостаточно. Указанный вопрос надлежащей оценки при проведении налоговой проверки не получил. Кроме того, Общество неправомерно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов по требованию Инспекции в виде штрафа в размере 6 624 800руб.

Инспекция требования заявителя не признала и пояснила, что организованный налогоплательщиком бухгалтерский и налоговый учет и принятые к налоговому и бухгалтерскому учету первичные документы не позволяют установит параметры хозяйственных операций в части транспортных услуг по перевозке корреспонденции и грузов, в части самого транспортного средства, протяженности маршрута, периодичности поездок в другие области и города. Организации, с которыми заключены договоры на перевозку - ООО «Лесная сказка» и ООО «Метрика» транспортных средств для оказания спорных услуг не имели, доказательств заключения договоров с лицами, в законном владении которых находились транспортные средства, контрагенты Общества не представили. В то же время Общество учитывало расходы по затратам на транспортные услуги, оказанные взаимозависимым лицом - ИП ФИО6, имело собственные транспортные средства. Денежные средства, перечисленные контрагентам, обналичивались или переводились на расчетный счет ИП ФИО6 в отсутствии документально подтвержденных оснований для этого. Часть денежных средств получена из кассы Общества его руководителем. С учетом указанных обстоятельств, расходы в сумме 40 383 542руб. за 2017-2019г. и НДС в сумме 7 581 539 за 1-4кв.2017г., 2-4кв.2018г., 1.2. м 4 кв. 2019г. к вычетам не приняты. При привлечении налогоплательщика к ответственности по п.1 статьи 126 НК РФ учтено, что документы для проведения проверки Обществом по требованию Инспекции не предоставлены, в возможности проведения проверки по месту нахождения налогоплательщика Инспекции отказано. Количество документов - выставленных и полученных счетов-фактур определено с учетом сведений о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок и книге продаж.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле документы, суд оснований для удовлетворения требований заявителя по требованиям о признании решения недействительным в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость не установил. Представленными налоговым органом доказательствами подтверждается что ООО «Лесная сказка» и ООО «Метрика» транспортные услуги налогоплательщику очевидно не оказывали и не могли оказать, о чем ООО «ЦРС» не могло не знать при проявлении должной степени осмотрительности. Сведения о транспортном средстве и маршруте его движения в организации никаким образом не фиксируются, путевые листы и товаро - транспортные накладные не оформляются. Общество указывает на привлечение к перевозкам грузовых автомобилей грузоподъёмностью не менее 5 тонн, при этом сведения о массе перевозимого груза не предоставляет.. Привлечение к доставке грузов в города Северо-Западного региона грузовых автомобилей вероятно имело место быть, однако налогоплательщиком не представлено достоверной информации о характеристиках хозяйственных операций – количестве транспортных средств и пройденном ими расстоянии, а также количестве поездок, в связи с чем возможность определения экономически оправданных расходов на перевозку грузов(корреспонденции) у налогового органа отсутствовала. При разрешении вопроса о правомерности привлечения к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ судом установлено наличие оснований для уменьшения размера штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Материалами дела подтверждается проведение в отношении налогоплательщика выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. по результатам проверки составлен акт № 4 от 21.12.2021г., дополнение к акту проверки № 3 от 28.03.2022. На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения от 21.01.2022г.

Решением № 4 от 11.05.2022г. установлена неполная уплата НДС в сумме 7 581 539руб. начислены пени в сумме 3 480 353.43руб.; неполная уплата налога на прибыль в сумме 8 076 707руб., начислены пени в сумме 3 750 414.14руб. Общество привлечено к ответственности за неполную уплату налогов в сумме 312 820руб. (по НДС) и в сумме 2 085 450руб.(по налогу на прибыль). Также к налогоплательщику применена ответственность по п.1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов по требованию налогового органа в виде штрафа в размере 6 624 800руб.

Решением УФНС по Ярославской области № 183 от 16 августа 2022г. решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба заявителя – без удовлетворения.

Проверкой установлены и в ходе судебного разбирательства подтверждены следующие обстоятельства.

Общество в 2017-2019г. получило доход о осуществления предпринимательской деятельности в размере, соответственно, более 72млн.руб.. более 83млн.руб.. более 91млн. руб., при этом сумма исчисленного к уплате налога составила: 11 161руб., 6 564руб. и 1 054руб.

Директором и главным бухгалтером Общества в проверенный период являлась ФИО7 Также ФИО7 зарегистрирована с 2018г. в качестве индивидуального предпринимателя.

Основной вид деятельности организации – Деятельность почтовой связи общего пользования. ООО «ЦРС» является агентом ООО «Мейджор Экспресс» по Ярославской и Ивановской областям, а также генеральным поставщиком корреспонденции и грузов от г. Москвы по трассе М-8 и в г. Череповец. Местом нахождения ООО «ЦРС» является с.Великое Гаврилов-Ямского района Ярославской области. Общество имеет обособленные подразделения в г. Угличе, Рыбинске, Ярославле, Иваново.

В собственности организации в проверяемый период было зарегистрировано 21 транспортное средство, 15 из которых – грузовые автомобили. Также налогоплательщиком для перевозки грузов и корреспонденции использовались при осуществлении деятельности автомобили, принадлежащие на праве собственности ИП ФИО8, который является супругом ФИО7 Всего (в течение различного периода времени) на указанное физическое лицо было зарегистрировано 21 транспортное средство, в том числе грузовые автомобили.

Общество в заявлении и пояснениях в судебном заседании ссылается на то что налоговым органом не принят во внимание факт полной занятости собственных транспортных средств и автомобилей ИП ФИО6 для перевозки грузов и почтовой корреспонденции по территории Ярославской и Ивановской областей. При этом не учитывается исполнение обязательств Общества в качестве генерального подрядчика по трассе М-8. Так, заявитель указывает, что доставлял грузы и корреспонденцию в города Москва, Вологду, Череповец, Архангельск. Так, например, в январе 2017г. было выполнено по 18 поездок в Москву, Вологду-Череповец и Архангельск.

Отклоняя доводы заявителя суд исходит из отсутствия у налогоплательщика надлежащих доказательств для принятия к вычетам заявленной стоимости затрат и НДС.

Между ООО «ЦРС» и ИП ФИО6 с 01.12.2017г. действовал агентский договор на оказание услуг по перевозке и экспедированию грузов, договор от 01.01.2019 о перевозке грузов, договор аренды от 30.11.2014г. склада площадью 706.4кв.м. по адресу г. Ярославский район, д. Бегоулево, 9км. Московского шоссе.

В 2017-2019г. Общество за доставку корреспонденции по договору перечислило ИП ФИО6 денежные средства в сумме 24 178 826руб. ИП ФИО8 имел штат сотрудников 27-28 человек, применял специальные режимы налогообложения – УСН и ЕНВД.

Одновременно с этим Общество признало в бухгалтерском и налоговом учете расходы на транспортные услуги, оказанные ООО «Лесная сказка» и ООО Метрика».

ООО «Лесная сказка» ИНН <***>, основной вид деятельности – Выращивание однолетних культур. Среднесписочная численность работников - 0 человек. С 2019г. применяет упрощенную систему налогообложения. Не имеет в собственности объектов недвижимости и транспортных средств. До февраля 2017г. учредителем ООО «Лесная сказка» являлась ФИО9, согласно показаниям которой, общество занималось выращиванием культурных растений, учредителем стала по предложению гражданского мужа ФИО10

На расчетный счет в ООО «Лесная сказка» в 2017-2019г. поступило за перевозку грузов от ООО «ЦРС» 15 057 820руб., с расчетного счета перечислено по договору транспортной экспедиции ИП ФИО6 9 984 715руб. в 2018-2019г. В 2017г. из кассы ООО «ЦРС» выдано ООО «Лесная сказка» 10 128 922.59руб., при этом как выдача, так и получение денежных средств производилось одним и тем же лицом – ФИО7

Согласно протоколу допроса ФИО10 от 01.03.2022 – директора ООО «Лесная сказка» с 2012г., в 2017-2022г. он проживал в <...>, со слов свидетеля – регулярно бывал в г. Москве и г. Иваново, транспортный средства (грузовой автомобиль ГАЗ, трактор МТЗ) были в собственности Общества в период с 2013по 2017г.; на работу никто официально трудоустроен не был, директору Общества начислялась заработная плата в минимальном размере, которую не всегда получалось выплачивать по причине низкой рентабельности деятельности; перевозкой грузов Общество не занималось, в 2017-2019г. общество занималось посреднической агентской деятельностью, цель которой была поиск транспортных средств для нужд ООО «Центррегионсервис». ФИО10 знаком ФИО11 - директор ООО «Метрика», «потому что он юрист и у нас много общих знакомых». Также ему давно, с 2000-х годов знаком ФИО6(по его ведениям бывший супруг ФИО7), с которым у него «давние деловые связи и личные взаимоотношения, в том числе финансовые». ФИО10 также пояснил что перевозка почтовой корреспонденции(грузов) осуществлялась на разнообразном привлеченном транспорте, принадлежащем как физическим, так и юридическим лицам, при перевозке грузов оформлялись ТТН, ФИО10 получал от ООО «Центррегионсервис» заявки на месяц или на квартал, подбирал перевозчиков, готовых работать в данном направлении, передавал их контакты в ЦРС. Оплата производилась в наличной и безналичной форме, из полученных средств производились расчеты с перевозчиками.

При этом проверкой установлено, что в 2017г. на расчетный счет ООО «Лесная сказка» от налогоплательщика поступило 3 491 536руб., а ФИО10 получил в банке наличные денежные средства в сумме 4 570 000руб. «под отчет на хозяйственные нужды, для закупки сельхозпродукции». В 2018г. получены денежные средства в сумме 4 770 711руб. и перечислены ИП ФИО6 в сумме 3 120 715руб. в качестве оплаты по договору транспортной экспедиции. В 2019г. перечислены денежные средства в сумме 6 795 572руб., перечислены ИП ФИО6 в сумме 6 864 000руб.

ИП ФИО6, документы, относящиеся к договору транспортной экспедиции не представил, указал на отсутствие такого договора и относящихся к нему документов, заявил о возврате ему через ООО «Лесная сказка» личного долга ФИО10

ООО «Метрика» ИНН <***>, состоит на налоговом учете 18.12.2017г., основной вид деятельности – Ремонт коммуникационного оборудования. С марта 2018г. руководителем и с января 2019г. учредителем общества является ФИО11, который также являлся учредителем/руководителем еще в 7 организациях. При допросе в качестве свидетеля ФИО11 пояснил, что заключал с ООО «ЦРС» договор перевозки почтовой корреспонденции, для чего нанимал у физических лиц газели и минивены. Адреса доставки, маршруты перевозки, период оказания услуг ФИО11 не помнит. Всего в период со 2кв.2018г. по 3кв. 2019г. ООО «Метрика» выставило налогоплательщику счета-фактуры на сумму 29 127 863.74руб., в том числе НДС. Расчеты за оказанные услуги не производились, право требования задолженности по договору оказания услуг передано ООО «Лесная сказка». В налоговых декларациях ООО «Метрика» в 2018-2019гг. отражена реализация товаров(работ,услуг) стоимостью 590 915 445руб., что в 72 раза превышает сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет организации. Так, например, ООО «Метрика» в 3,4, 1кв.2019г. выставила счета-фактуры на оказанные транспортные услуги в адрес ООО БелАФто» на сумму 18 0037 718.92руб., который со стороны покупателя также не оплачивались.

Согласно показаниям ФИО12 – кладовщика ООО «ЦРС», (протокол допроса от 01.03.2022) в его обязанности входила приемка груза с машин, которые приходили из Москвы, Архангельска, Вологды, Череповца, Костромы, Иваново. Он сортировал грузы с Ярославля, Костромы, Иваново для их направления на Москву. Грузы с северных направлений и из Москвы приходили уже скомбинированными и просто перезагружались на другой транспорт. Перевозка осуществлялась на грузовых автомобилях 5-8 тонн, три раза в неделю приезжала фура с Москвы, 20 тонн. Номера машин, которые должны приехать ночью на склад ему сообщала ФИО7 «Каждую смену приходят грузовые автомобили и три раза прибывает фура из Москвы, фактически происходит перемещение груза из одной машины в другую. На складе остается часть грузов, которую развозят по Ярославской области».

Таким образом, ни ООО «Лесная сказка», ни ООО «Метрика» услуг Обществу не оказывали, затраты на исполнение обязательств перед указанными юридическими лицами у налогоплательщика не возникли. Сведения о реальных исполнителях договора перевозки(при их наличии) налогоплательщиком не раскрыты, информация о реально понесенных расходах не представлена. По состоянию на 31.12.2019г. кредиторская задолженность Общества перед ООО «Лесная сказка» с учетом заключенных договоров цессии составила 38.6 млн.руб., по состоянию на 31.12.2020г. – 35.5 млн.руб., что по мнению суда также свидетельствует об отсутствии реального предоставления услуг со стороны технических компаний.

Доначисление налога на прибыль и налога на добавленную стоимость произведено законно и обоснованно.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В целях исчисления НДС, при определении налоговой базы в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса Российской Федерации, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Из названных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

При этом установленный главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, возможность возмещения НДС из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать бесспорный достоверный вывод о том, что расходы связаны с получением дохода и фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными). Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения расходов.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

На основании пункта 2 статьи 9 Закон N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц) совершившего сделку и ответственного за его оформление, подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц и т.д.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Как установлено пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Согласно пункту 8 статьи 3 Закона N 402-ФЗ факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (хозяйственная операция).

Из пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В пункте 2 указанной нормы определено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1).

В пункте 3 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Исходя из пункта 5 постановления N 53, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В пункте 10 названного постановления разъяснено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Согласно пункту 7 постановления N 53, если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Как следует из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-0 и от 04.11.2004 N 324-0, о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.

Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 N 93-0 указал на то, что налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности доказывания реальности хозяйственных операций, достоверности сведений, изложенных в первичных бухгалтерских документах, осуществляющих отражение бухгалтерских операций все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов по НДС, судом учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделок, отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, но и результаты проверки, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми НК РФ связывает предоставление права на вычет НДС.

Привлечение к ответственности за непредставление документов суд также признает обоснованным, однако считает возможным уменьшить размер штрафа в 10 раз с учетом истребования значительного количества документов, привлечения к ответственности впервые и для предотвращения значительного ущерба заявителю и третьим лицам с учетом осуществляемого налогоплательщиком вида деятельности.

Материалами дела подтверждается, что 28.12.2020г. Инспекцией принято решение о проведении проверки и в адрес налогоплательщика направлено уведомление о необходимости ознакомления сотрудников налогового органа с оригиналами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. 24.03.2021г. налогоплательщику вручены требования о представлении конкретных документов – всех счетов-фактур, полученных и выставленных в 2017-2019г. Документы по требованию Инспекции не представлены, в Инспекцию 24.03.2021г. направлен приказ о временном переносе юридического адреса в г. Рыбинск – то есть на неподконтрольную налоговому органу территорию. В период с 25.03.2021г. по 17.06.2023г. проведение проверки было приостановлено. 18.06.2021гг. проведена выемка документов и предметов по адресу г. Ярославль, ул. Толбухина. д.17/65.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Из пункта 3 статьи 93 Кодекса следует, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса (пункт 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Общее количество документов, не представленных по требованию налогового органа составило 33 124 штуки, с учетом чего применен штраф в размере 6 624 800руб..

С учетом частичного удовлетворения требований, расходы на уплату государственной пошлины возмещаются заявителю за счет сторона по делу.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью "ЦентрРегионСервис" удовлетворить частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" № 14 от 11.05.2022 года признать недействительным в части штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме превышающей 662 480руб. В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ЦентрРегионСервис" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать по ходатайству взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Н.Н. Коробова