Решение от 17 декабря 2018 г. по делу № А12-27318/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград

17 декабря 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 10.12.2018

Решение суда в полном объеме изготовлено 17.12.2018

Дело № А12-27318/2018

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «ЭКСЛЮЗИВ – СЕРВИС» (далее – заявитель, ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) об отмене решений, обязании вернуть излишне уплаченные денежные средства, третье лицо: Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Волгоградской области

при участии в заседании:

от заявителя – директор лично, ФИО1 по доверенности от 13.04.2018,

от налогового органа – ФИО2 по доверенности от 22.12.2017,

от третьего лица – ФИО3 по доверенности от 15.08.2018.

Общество с ограниченной ответственностью «Эксклюзив-Сервис» (далее ООО «Эксклюзив-Сервис», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит отменить решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда (далее - Инспекция, налоговый орган) от 06.03.2018 № 15-12/12663, от 17.04.2018 № 08-12/1015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязать вернуть излишне уплаченные денежные средства за НДС.

Третье лицо доводы общества поддерживает.

Ответчик в удовлетворении заявленных требований просит отказать. Представлен письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза за сентябрь и октябрь 2017 года, представленным ООО «Эксклюзив-Сервис» в налоговый орган 18.09.2017 и 08.11.2017 соответственно.

06.03.2018 Инспекцией по результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 09.01.2018№ 08-12/18619, всех имеющихся материалов проверки принято решение № 08- 12/12663 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм НДС в виде штрафа в сумме 9 080 руб. Кроме того, ООО «Эксклюзив-Сервис» предложено уплатить НДС в размере 45 400 руб., соответствующую сумму пени в размере 2 912,79 руб.

17.04.2018Инспекцией по результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 22.02.2018№ 08-12/19083, всех имеющихся материалов проверки принято решение № 08- 12/1015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ в виде штрафа в сумме 6 720 руб. Кроме того, ООО «Эксклюзив-Сервис» предложено уплатить НДС в размере 33 600 руб., соответствующую сумму пени в размере 2 274,72 руб.

Согласно оспариваемым решениям неуплата НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, сложилась в связи с неправомерным применением ООО «Эксклюзив- Сервис» льготы в отношении товаров, импортируемых на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Евразийского союза.

Не согласившись с решениями, общество обжаловало их в вышестоящий налоговый орган.

Решениями УФНС России по Волгоградской области решения инспекции оставлены без изменения.

По мнению ООО «Эксклюзив-Сервис», выводы налогового органа являются несостоятельными, решения не соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах и противоречат фактическим обстоятельствам дела. Третье лицо доводы общества поддерживает.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что требования общества удовлетворению не подлежат.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Эксклюзив-Сервис» в соответствии с договором поставки от 31.05.2017 № 1ВГ, заключенным с ООО «Топ Рэйт Имплантс» (Беларусь, г. Минск), осуществляло ввоз имплантатов зубных, формирователей десневой манжетки, абатментов анатомических, имплантоводов ручных, имплантовода для ключа-трещотки, аналога - имплантанта, колпачка выжигаемого, тренсферов слепочных для закрытой ложки прямых, абатмента выжигаемого без шестигранника, о на территорию Российской Федерации.

На основании международной товарно-транспортной накладной на перевозку товара, а также счетов - фактур, полученных от иностранного поставщика ООО «Топ Рэйт Имплантс», установлено, что ввоз товаров осуществлялся в период с 16.08.2017 по 21.08.2017. Товар принят к учету в августе 2017 года на сумму 571 600 рублей. В регистрационных удостоверениях на медицинские изделия, выданных в отношении вышеуказанных товаров, указан код OK1I 94 3820 В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 04.09.2017№ 3444040920170001 обществом указан код товара ТН ВЭД 9021 29 000 0.

В соответствии с налоговыми декларациями по косвенным налогам за сентябрь и октябрь 2017 года, представленными ООО «Эксклюзив-Сервис» в налоговый орган 18.09.2017 и 08.11.2017 соответственно, сумма импортируемых товаров, не подлежащих налогообложению налогом на НДС (освобождаемых от налогообложения), составляет 467 250 рублей и 342 900 соответственно.

Суд принимает во внимание, что согласно п. 2 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий.

В проверяемом периоде действовал Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2016 № 1581 (далее - Перечень № 1042).

Согласно примечанию 1 к Перечню № 1042 для целей применения раздела I указанного перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКИ) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-'2014, при условии государственной регистрации медицинских изделий в установленном порядке. Согласно примечанию 2 к перечню №1042 для целей применения разделов II - IV данного перечня необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).

При этом в разделе I Перечня № 1042 «Важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия» и разделе IV «Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним» ввозимые Обществом товары по коду ОКП 94 3820 прямо не поименованы, а в п. 8 Раздела I Перечня № 1042 указан общий код «Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)» из кода ТН ВЭД ЕАЭС 9021.

Налоговый орган правомерно отметил, что помимо товаров, реализация и ввоз которых на территории Российской Федерации, не подлежат обложению НДС, законодательством о налогах и сборах определены и медицинские товары отечественного и зарубежного производства, налогообложение которых при ввозе и реализации производится по налоговой ставке 10 процентов.

В соответствии с пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.

Указанные положения применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно последнему абзацу п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень № 688).

Для определения медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в Перечне № 688, в редакции, действующей в проверенном налоговым органом периоде (с 01.08.2017 по 31 08.2017), приведены коды товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС до уровня подсубпозиции, в том числе, указан код ввезенного ООО «Эксклюзив-Сервис» товара 9021 29 000 0, которому соответствует наименование подсубпозиции «Прочие», входящей в позицию «Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности».

Согласно Примечанию 1 к Перечню № 688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в данном перечне, применяются в отношении медицинских изделий, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

В соответствии с Примечанием 2 к Перечню № 688 (в редакции, действующей в периоде с 01.08.2017 по 31.08.2017) медицинские товары, включенные в данный перечень, зарегистрированные в качестве медицинских изделий, одновременно не могут быть отнесены к товарам, не подлежащим обложению НДС в соответствии с п. 2 ст. 150 Налогового кодекса.

Налоговый орган правомерно отметил, что товар, ввезенный ООО «Эксклюзив-Сервис» в период с 16.08.2017по 21.08.2017, конкретно поименован в Перечне № 688 (в редакции, действующей в спорном периоде) - с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС до уровня подсубпозиции 9021 29 000 0, тогда как в Перечне № 1042 указаны лишь общая группа товаров по ОКП и товарная позиция ТН ВЭД ЕАЭС, в которые включен спорный товар.

Учитывая изложенное, поскольку код 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, которому соответствует отраженный ООО «Эксклюзив-Сервис» в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, прямо указан в Перечне № 688 и на ввезенные обществом имплантаты стоматологические представлены регистрационные удостоверения, рассматриваемые товары, в силу Примечания 2 к Перечню № 688, инспекция пришла к правильному выводу о том, что спорные товары не могут быть отнесены к товарам, не подлежащим обложению НДС, и, соответственно, облагаются по ставке 10 процентов.

Инспекция правомерно отметила, что в данном случае отсутствует правовая коллизия с равным по юридической силе Перечнем N 1042, так как в соответствии с Примечанием 2 к Перечню N 688 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2015 N 655, действовавшей в спорный период) законодательством установлена правовая определенность по определению приоритета налогообложения по ставке 10% перед освобождением от уплаты НДС.

Ссылку заявителя на Примечание I к Перечню № 688 в редакции Постановления Правительства РФ от 23.01.2018 № 50 суд находит ошибочной, так как данная редакция вступила в силу с 25.01.2018, соответственно, не действовала в проверенном налоговым органом периоде (август 2017 года).

Доводы общества о несоблюдении инспекцией норм международного права суд находит ошибочными.

Пунктом 5 статьи 72 Договора от 29.05.2014 "О Евразийском экономическом союзе" предусмотрено, что ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена.

Кроме того, п. 17 разд. III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) установлено, что суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, экспортированным на территорию одного государства-члена с территории другого -государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация на территории РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (далее - Перечень № 1042).

Согласно Примечанию № 1 к Перечню № 1042 для целей применения раздела 1 указанного перечня следует руководствоваться указанными кодами ТНВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии государственной регистрации медицинских изделий в установленном порядке.

В п. 8 раздела I «Медицинские изделия» Перечня № 1042 указаны «Изделия травматологические (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)» по коду ОКП 94 3800, которому соответствует код ТН ВЭД из товарной позиции 9021.

Помимо товаров, реализация которых на территории Российской Федерации, не подлежат обложению НДС, налоговым законодательством определены медицинские товары отечественного и зарубежного производства, налогообложение которых при реализации на территории РФ производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Суд учитывает, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 утверждены два Перечня:

-кодов медицинских товаров, в том числе изделий медицинского назначения, в соответствии с ОКП, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации на территории РФ (далее - Перечень 1);

-кодов видов медицинских товаров, в том числе изделий медицинского назначения, в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень 2).

Действительно, код товара, ввезенного обществом, содержится только в Перечне 2 и отсутствует в Перечне 1.

Вместе с тем, как правомерно отметил налоговый орган, в данном случае обществом не учитывается п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", указано, что пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлена пониженная налоговая ставка 10 процентов при реализации продовольственных и других товаров отдельных наименований, а также предусмотрены полномочия Правительства Российской Федерации по определению кодов видов таких товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

При рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения данной налоговой ставки, судам необходимо учитывать, что в силу пункта 1 статьи 4 Кодекса при осуществлении указанных полномочий Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ.

В частности, применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 9252/05 по делу N А75-295/2005 Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.11.2009 N 9476/0; Определении Верховного Суда РФ от 31.03.2016 N 302-КГ16-1786 по делу N А78-2545/2015 и др. указано, что налогоплательщик не вправе произвольно, по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Таким образом, инспекция пришла к верному выводу, что реализация на внутреннем рынке РФ ввезенного обществом товара также подлежит налогообложению НДС по ставке 10%, что не противоречит положениям Договора о Евразийском экономическом союзе.

Суд принимает во внимание, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.08.2018 по делу №А12-15953/2018 выводы налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза за август 2017 года признаны правомерными.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд оснований для удовлетворения требования общества не усматривает, соглашается с доводами налогового органа о правомерном доначислении обществу спорных сумм.

Доводы общества, третьего лица, приводимые в заявлении, отзыве, о недействительности решений не свидетельствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167,171, 201 АПК РФ, суд

О П Р Е Д Е Л И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Л.В. Кострова