Решение от 2 апреля 2018 г. по делу № А09-2064/2018

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-2064/2018
город Брянск
02 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 марта 2018 года

В полном объеме решение изготовлено 02 апреля 2018 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Малюгова И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуйко В.В.,

рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению

ИП ФИО1,

к ГУ – Управление пенсионного фонда в Российской Федерации в Советском районе городского округа г.Брянска,

об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов

при участии:

от заявителя: ФИО2- представитель (доверенность б/н от 19.12.2017);

от ответчика: ФИО3- ведущий специалист-эксперт юридической группы Управления пенсионного фонда в РФ в Советском районе городского округа г. Брянска (доверенность №09/7577 от 04.07.2017);

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда в Российской Федерации в Советском районе городского округа г.Брянска (далее – УПФР, ответчик) об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 113519 руб. 36 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

УПФР не согласно с требованием по основаниям, изложенным в письменном отзыве на настоящее заявление.

Суд, изучив материалы дела и заслушав доводы представителя заявителя и третьего лица, установил следующее.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 19.04.2007.

ИП ФИО1 находится на общем режиме налогообложения, в связи с чем представила в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2014 г. В соответствии с представленной декларацией в 2014 году предпринимателем был получен доход на общую сумму 35 563 532,92 руб., сумма налоговых вычетов составила 34 485 529,35 руб.

ИП ФИО1 согласно платежным поручениям от 06.10.2015 г., 09.11.2015 г., 17.11.2015 г., 18.11.2015 г. на основании требований были уплачены страховые взносы за 2014 г. в сумме 137 940, 55 руб.

Исчисление страховых взносов производилось исходя из общего дохода, отраженного в налоговой декларации за 2014 г., в размере 35 563 532,92 руб. (35 563 532,92 - 300 000 руб.)*1%=352 635,33 руб., но не более 8 минимальных окладов труда. В 2014 г. сумма страховых взносов составляла 138 627,84 руб., из которой фиксированный размер составлял 17 328,48 руб. и рассчитанный - 121 299,36 руб., исходя из суммы взносов, рассчитанной с дохода свыше 300 000 руб.

По мнению заявителя при данном расчете не учитывалась сумма налоговых вычетов, что привело к неправильному определению базы для исчисления суммы страховых взносов и в конечном итоге привело к излишней уплате страховых взносов.

При этом, согласно позиции заявителя, размер страхового взноса за 2014 год следует исчислять следующим образом: 35 563 532,92 руб. (доход) – 34 485 529,35 руб. (расход) = 1 078 005,57 – 300 000 = 778003,57 руб.

Следовательно, размер страхового взноса в 2014 году должен составлять 7780,04 руб. – 1% от 778 003,57 руб.

Однако заявителем как добровольно, так и по требованию УПФР было уплачено 121 229,36 руб.

Таким образом, размер страхового взноса, подлежащего возврату согласно пересчета за 2014 год по мнению заявителя составляет 113519 руб. 36 коп.

Заявитель, полагая, что указанная спорная сумма подлежит возврату, обратился в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе городского округа г. Брянска с заявлением от 15 09.2017 г. о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов с учетом сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов за 2014, 2015 и 2016 годы.

Письмом от 06.10.2017 г. за № 0/114413 Пенсионный фонд сообщил о перерасчете излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов за 2015 г., но отказал в возврате страховых взносов за 2014 г., указав, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 г. не возможен, поскольку страховые взносы были оплачены до указанной даты (вступление в силу Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П).

В соответствии с уведомлением Пенсионного фонда от 25.10.2017 г. за № 67 принято решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (накопительную часть) в размере 25 000 рублей за 2015 г.

В соответствии с уведомлением Пенсионного фонда от 24.11.2017 г. за № 76 принято решение о возврате Истцу сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (на страховую пенсию) в размере 257 012, 86 рублей за 2015 г.

В соответствии с сообщением Пенсионного фонда от 27.11.2017 г. за № 73129 принято решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (на страховую пенсию) в размере 227 226,10 рублей за 2015 г.

На основания указанного заявления от 15.09.2017 г. истец 13.10.2017 г. обратился в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Брянску о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов с учетом сумм, фактически произведенных и документально подтвержденных расходов за 2014 год.

В соответствии с уведомлением Налогового органа от 09.11.2017 г. за № 08- 54/43016 предпринимателю сообщено, что 08.11.2017 получено решение из УПФР в Советском районе г.Брянска о перерасчете страховых взносов в размере 1% за 2014 год.

После получения указанных уведомлений истец обратился в Пенсионный фонд с заявлением от 12.12.2017 г. о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а именно - страховых взносов (страховой пенсии) на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов на основании приведенного выше расчета в размере 113519 (сто тринадцать тысяч пятьсот девятнадцать) рублей 36 копеек за 2014 г.

Поскольку вышеуказанная сумма излишне уплаченных страховых взносов переплаты ответчиком в адрес заявителя не возвращена, последний обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО1 ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 (далее – Постановление № 27-П), согласно которому для целей исчисления страховых взносов величина дохода индивидуального предпринимателя на общем режиме налогообложения, не производящего вознаграждения физическим лицам, определяется не как общая сумма дохода, полученного от ведения предпринимательской деятельности, а исходя из налогооблагаемой базы по НДФЛ, то есть из разницы между полученным доходом и произведенными расходами.

Согласно справки № 278599 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, а также справки № 72038 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по состоянию на 18.12.2017 г. задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, у ИП ФИО1 отсутствует.

Возражая против заявленных требований, представитель УПФР привел довод, что ссылка индивидуального предпринимателя на Постановление Конституционного суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 является несостоятельной, так как заявитель обратился о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период, предшествующий принятию указанного постановления.

Суд, оценив доводы сторон и представленные в материалы дела доказательства, находит требования ИП ФИО1 подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно подпунктам 1 и 2 п. 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее -Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты физическим лицам, так и не осуществляющие таких выплат.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанным в пп.1 и 2 настоящего пункта, исчисление и уплата страховых взносов производится им по каждому основанию.

Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователь -индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями по обязательному пенсионному страхованию обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением этих страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, в спорный период уплачивали страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в период до 01.01.2017 года регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществлял Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, плательщиками страховых взносов являлись страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относились, в том числе индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты физическим лицам, так и не осуществляющие таких выплат (п. п. б п. 1 ч. 1 ст. 5 и п. 2 ч. 1 ст. 5 соответственно).

При этом, положениями ч. 3 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ было установлено, что если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчислял и уплачивал страховые взносы по каждому основанию.

В силу ст. 18 Федерального закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны были своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивали соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи ст. 14 данного закона.

На основании положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не могла быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивались страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса был определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находился плательщик страховых взносов.

Статьей 16 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производился ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении № 27-П от 30.11.2016 «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» следует, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, толкование нормативных положений Конституционным Судом РФ является обязательным для судов при рассмотрении конкретных дел и подлежит распространению в том числе на правоотношения, до вынесения соответствующего постановления.

Следовательно, доводы ответчика относительно невозможности распространения выводов, изложенных в данном постановлении Конституционного Суда РФ на правоотношения, возникшие до вступления его в законную силу, несостоятельны.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

С учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию определяется исходя из размера доходов индивидуального предпринимателя, уменьшенных на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов у ИП ФИО1

Как следует из материалов дела, указанная сумма была отражена налогоплательщиком в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2014 год.

Правильность заполнения деклараций и достоверность содержащихся в них сведений, ответчиком не опровергнуты.

В силу части 1 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 11 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежала возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Представленный заявителем расчет сумм переплаты судом проверен и признан правильным, ответчиком не оспорен.

Наличие переплаты в указанном заявителем размере подтверждается представленной в материалы дела справкой о состоянии расчетов, в том числе по страховым взносам ИП ФИО1 по состоянию на 18.12.2017.

Исходя из изложенного, и с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении 30.11.2016 № 27-П, суд приходит к выводу, что отказ УПФР в возврате излишне уплаченных страховых взносов не соответствует закону, следовательно, требования заявителя о понуждении УПФР совершить действия по возврату страховых взносов в общем размере 113519 руб. 36 коп. подлежат удовлетворению.

Судебные расходы в виде уплаченной заявителем государственной пошлины в размере 4406 рублей подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-171, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 к ГУ – Управление пенсионного фонда в Российской Федерации в Советском районе городского округа г.Брянска об обязании произвести возврат излишне страховых взносов за 2014 год в размере 113519 руб. 36 коп. удовлетворить.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе городского округа г.Брянска вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 113519 руб. 36 коп..

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе городского округа г.Брянска в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по оплате госпошлины в размере 4406 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Тула.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Малюгов И.В.