Решение от 3 декабря 2019 г. по делу № А71-15478/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 15478/2019
г. Ижевск
03 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 03 декабря 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике, г. Ижевск о признании незаконным требования № 47492 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.07.2019, при участии в деле в качестве соответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике, г. Ижевск,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 10.06.2019;

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 09.01.2019, ФИО5 по доверенности от 09.01.2019;

от соответчика: ФИО4 по доверенности от 06.05.2019,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике, г. Ижевск (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике) о признании незаконным требования № 47492 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.07.2019 в части недоимки в сумме 176540 руб. 23 коп. и пени в сумме 614 руб. 64 коп.

В соответствии со ст. 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судом в качестве соответчика привлечена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике, налоговый орган, налоговая инспекция).

Заявитель в судебном заседании на основании ст. 49 АПК РФ требования уточнил, просил признать незаконным требование Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике от 17.07.2019 № 47492.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике в судебном заседании требования заявителя не признал, просил отказать в удовлетворении требований. Налоговая инспекция указала, что в соответствии с приказом Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 29.03.2019 № 01-1-03/58 «О централизации функций по урегулированию задолженности» является специализированным налоговым органом, в функции которого входит взыскание налоговой задолженности в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Удмуртской Республики. Исчисление налогов, проведение налоговых проверок, постановка налогоплательщиков на учет в налоговом органе не относится к компетенции Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике. В соответствии со ст. ст. 431, 432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) исчисление страховых взносов, проверку соблюдения правильности исчисления страховых взносов осуществляют налоговые органы по месту учета. Таким образом, полномочия налоговых органов разграничены: налоговые органы по месту учета осуществляют исчисление страховых взносов и налоговый контроль, специализированный налоговый орган принимает меры по взысканию налоговой задолженности.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике требование заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Из материалов дела следует, что ФИО2 (ИНН <***>) состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 28.11.2014, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее - УСН).

Заявитель 25.04.2019 представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2018 год, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 20 035 585 руб., сумма фактически произведенных расходов 18 808 108 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН – 1 227 477 руб.

ИП ФИО2 06.08.2019 платежным поручением № 27 была произведена оплата страховых взносов в размере 9274 руб. 77 коп. из расчета (1 227 477-300000)х1%.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике предпринимателю ФИО2 направлено требование от 17.07.2019 № 47492 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемой в бюджет Пенсионного фонда на выплату страховой пенсии в размере 185 815 руб., пени в размере 696 руб.81 коп. (л.д. 43).

С учетом позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился 13.08.2019 в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике с жалобой об отмене требования от 17.07.2019 № 47492 (л.д. 45).

УФНС по УР решением от 26.08.2019 №06-07/17219@ жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 оставило без удовлетворения.

В связи с несогласием с требованием налогового органа от 17.07.2019 № 47492, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленного требования ИП ФИО2 указал, что исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, при расчете страховых взносов следует учитывать не полученные предпринимателем доходы, а доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. Поскольку налоговым органом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год были исчислены без учета расходов, то требование об уплате страховых взносов, пени в части недоимки в размере 176 540 руб. 23 коп., пени в сумме 614 руб.64 коп. является незаконным. В связи с тем, что страховой взнос в сумме 9 274 руб. 77 коп. не уплачен в срок, налогоплательщик признает начисление пени за период с 02.07.2019 по 28.07.2019 (27 дней по ставке 7,5%) в сумме 62 руб.60 коп. (9274,77 х 7,5% х 1/300х27 дней) и с 29.07.2019 по 06.08.2019 (9 дней по ставке 7,25%) в сумме 20 руб. 17 коп. (9274,77 руб. х 7,25% х 1/300-9 дней), всего в сумме 82 руб. 77 коп.

Ответчики по делу - Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике и Межрайонная ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике указали, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать полученные доходы на понесенные расходы, в связи с чем, оснований для признания требования незаконным не имеется. Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Кодекс не содержит.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч.ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказать соответствие обжалуемых ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону лежит на принявшем их государственном органе, органе местного самоуправления, ином органе, должностном лице.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

В силу п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ заявитель в 2018 году являлся плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в ст. 430 НК РФ.

Согласно ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1 процента от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Согласно п.п. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Данный вывод сделан Конституционным Судом Российской Федерации из взаимосвязанного толкования положений п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017, и ст. 227 НК РФ.

Согласно п. 1, 8 ст. 45 НК РФ плательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение такой обязанности является основанием для направления налоговым органом плательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1, 2 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ИП ФИО2 27.11.2014 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, с 01.01.2015 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, следует, что доход предпринимателя составил 20 035 585 руб., сумма фактически произведенных расходов 18 808 108 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН – 1 227 477 руб.

Сумма страховых взносов за 2018 год должна исчисляться из расчета (1 227 477-300000) х 1%=9274,77 и в фиксированном размере 26 545 руб.

Страховые взносы в размере 9274 руб.77 коп. оплачены ИП ФИО2 06.08.2019, что подтверждается платежным поручением № 27.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике сумма страховых взносов за указанный период была исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ. Сведения о недоимке для принятия мер по её взысканию были переданы на основании приказа Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 29.03.2019 № 01-1-03/58 в Межрайонную ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике, являющуюся специализированным налоговым органом, в функции которого входит взыскание налоговой задолженности в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Удмуртской Республики.

В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне начислена сумма страховых взносов в размере 176 540 руб. 23 коп. и пени в размере 614 руб. 64 коп. Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике было незаконно выставлено требование от 17.07.2019 № 47492 об уплате страховых взносов и пени.

Довод налоговой инспекции о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Минфина России недействующим, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), а также в других судебных актах Верховного Суда Российской Федерации (№ 304-КГ16-20851, № 306КГ17-23, № 304-ЭС17-1872, 303-КГ17-8359).

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что оспариваемое требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике №47492 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.07.2019 в части недоимки в сумме 176540 руб. 23 коп. и пени в сумме 614 руб. 64 коп. подлежит признанию незаконным, заявленное требование - удовлетворению.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика в сумме 300 руб.

Государственная пошлина в размере 300 руб., уплаченная по платежному поручению от 11.09.2019 № 31, подлежит возврату ИП ФИО2 из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Ижевск удовлетворить.

Признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике №47492 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.07.2019 в части недоимки в сумме 176540 руб. 23 коп. и пени в сумме 614 руб. 64 коп.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины.

3. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Ижевск из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 11.09.2019 № 31 государственную пошлину в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова