Решение от 25 апреля 2023 г. по делу № А76-35930/2022

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-35930/2022
г. Челябинск
25 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 апреля 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме 25 апреля 2023 года.

Судья арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лебедевой К.Д., рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «БУСКУЛЬ» п. Бускульский Челябинская область к Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области, о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя (онлайн-связь): ФИО1 – представителя по доверенности №28 от 05.12.2022, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности №02-07/11303 от 20.12.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО3 - представителя по доверенности №2 от 10.01.2023 года, личность удостоверена паспортом.

У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «БУСКУЛЬ» п. Бускульский Челябинская область 31.10.2022 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области о признании недействительным решения № 396 от 01.06.2022

Делу присвоен номер А76-35930/2022.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 15.12.2022 в одно производство для совместного рассмотрения объединены дела №№ №А76-35930/2022, №А76-35931/2022, присвоив делу номер А76-35930/2022.

Заявлением от 01.02.2023 общество уточнило требования в порядке ст. 49 АПК РФ, просило:

признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №19 по Челябинской области от 23.05.2022 №336 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезного ископаемого за февраль 2021 в сумме 898 173 рублей.

признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №19 по Челябинской области от 01.06.2022 №396 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезного ископаемого за июль 2021 в сумме 1 029 507 рублей.

Инспекцией представлен отзыв, содержащий возражения против удовлетворения требований.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела ООО «БУСКУЛЬ» представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ, налог) за февраль 2021 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 648 560 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщика Инспекцией установлена неполная уплата НДПИ за февраль 2021 года в сумме 898 173 руб. в результате неправильного исчисления налога в связи с неправомерным применением Обществом налоговой ставки по НДПИ в размере 5,5 % вместо 6 % и неприменением коэффициента (Крента) в отношении огнеупорной глины марки БР-3 в размере 3,5.

Также ООО «БУСКУЛЬ» представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ, налог) за июль 2021 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 2 867 222 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщика Инспекцией установлена неполная уплата НДПИ за июль 2021 года в сумме 1 029 507 руб. в результате неправильного исчисления налога в связи с неправомерным применением Обществом налоговой ставки по НДПИ в размере 5,5 % вместо 6 % и неприменением коэффициента (Крента) в отношении огнеупорной глины марки БР-3 в размере 3,5.

Основанием для вынесения решений в оспоренной части послужил вывод инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДПИ, по причине неприменения налоговой ставки 6% и неприменения коэффициента Крента в размере 3,5 в отношении добываемой огнеупорной глины марки БР-3.

Согласно сведениям единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Бускуль» является добыча глины и каолина (код ОКВЭД 08.12.2).

Добыча огнеупорных глин ведется ООО «Бускуль» на основании лицензии на право пользования недрами ЧЕЛ 01798 ТЭ сроком действия до 31.12.2036, с целевым назначением - для разведки и добычи полезных ископаемы;-, ь том числе использование отходов добычи полезных ископаемых и связанных с ним перерабатывающих производств. На основании Условий пользования недрами, основным видом полезного ископаемого является глина огнеупорная, код 142216.

Из протокола от 22.05.2020 № 6369 заседания государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию следует, что:

- к полезному ископаемому относить каолиновые глины наурзумской свиты, отвечающие требованиям СТО 74235173-001-20 15 «Г лика. Технические условия»;

- контур промышленной залежи глин по мощности определить по краевым пробам с содержанием А1203 - не менее 28%, Fe2C3 - не более 5,5 %., огнеупорность - не ниже 1630С;

- выход марок глин и их запасы подсчитать статистически по рядовым пробам в контуре залежи огнеупорных глин при минимальной мощности марочного интервала - 0,5 м;

- некондиционные прослои глин любой мощности из подсчета запасов исключить;

- подсчет запасов огнеупорных глин за контуром карьера, но в контуре лицензии, подсчитать по кондициям для забалансовых.

Согласно п. 2.2 «Геологическое строение месторождения» Плана развития горных работ глины наурзумской свиты являются полезными. Это белые, светло-серые, серые или желтовато-белые глины, содержание пелитовой фракции в которых составляет 88-93%. Пелитовая фракция представлена чешуйками каолина. Состав глин типичный гидрослюдисто-каолинитовый с монотермином и тонкодисперсным кварцем. Огнеупорность основных глин 1630-1710С, температура спекания 1250С.

На основании п.2.4. Характеристика полезного ископаемого «Огнеупорные глины южного фланга Берлинского месторождения по химическому, минералогическому составу и физико-механическим свойствам являются полным аналогом Берлинского месторождения. Качество глин по этому месторождению регламентируется техническими условиями СТО 74235173-2015 «Глина. Технические условия».

Налогоплательщиком представлен стандарт организации СТО 74235173-001-2015 от 02.06.2015.

Данный стандарт распространяется на глину Берлинского месторождения, предназначенную для производства огнеупорных изделий и мертелей (в состав которых входит шамот и огнеупорная глина). В зависимости от физико-химических показателей глины подразделяются на три марки: БР-1, БР-2, БР-3. Согласно стандарту глина не должна содержать примесей гипса, известковых скоплений и других постоянных включений. Глина, применяемая для жилищно-гражданского строительства, по удельной эффективной активности естественных радионуклидов должна соответствовать ГОСТ 30108. Содержание нормируемых компонентов определяется в химических лабораториях по ГОСТу: 2642.4-Огнеупоры и огнеупорное сырье. Методы определения оксида алюминия. 2642.5- Огнеупоры и огнеупорное сырье. Методы определения оксида железа. 2642.0- Огнеупоры и огнеупорное сырье. Общие требования к методам анализа.

Из представленного налогоплательщиком протокола результатов количественного химического анализа от 12.03.2021 № Л-36-21, проведенного лабораторией АО «Челябинскгеосъемка», установлена следующая область применения огнеупорной глины: глины марки БР-1,БР-2 рекомендованы для использования шамотно-керамических изделий, глины марки БР-3 рекомендованы для изготовления строительных материалов.

На основании п. 1 «Качественная и технологическая характеристика глин» Рабочего проекта ООО «БУСКУЛЬ», огнеупорные глины Южного фланга Берлинского месторождения представлены основными глинами с высокой огнеупорностью. По минеральному составу глины участка и собственно Берлинского месторождения существенно каолинитовые с примесью гидрослюды и разбухающего трехслойного минерала типа монтмориллонита или смешанно-слойного минерала гидрослюдисто-монтмориллонитового состава. Расчет количественного содержания минерала в огнеупорных глинах дал следующие результаты: каолинит варьируется в пределах 40-70 %, гидрослюдистый минерал – от 05 до 15%, монтмориллонит – 5-15%.

Согласно Рабочему проекту глины марок БР-1 и БР-2 могут использоваться в связке при производстве ковшевых и доменных муллитокремнеземистых огнеупоров, а также после обжига на шамот - при изготовлении огнеупорных изделий общего назначения. Глина марки БР-3 пригодна для изготовления строительного кирпича и керамических изделий.

Согласно учетной политике ООО «БУСКУЛЬ» на 2021 год добытое на карьере полезное ископаемое (глина огнеупорная) должно соответствовать стандарту организации СТО 74235173-001-2015 «Стандарт организации. Глина».

Согласно ОК 032-2002 «Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод» огнеупорная глина, добываемая ООО «БУСКУЛЬ», относится к прочим полезным ископаемым (код 142216 «Огнеупорная глина»), соответственно, данная глина не является общераспространенным полезным ископаемым, не относится неметаллическому сырью, используемого в основном в строительной индустрии.

На основании ответа отдела геологии и лицензирования по Челябинской области Департамента по недропользованию по Уральскому Федерального округу по Челябинской области, представленного по запросу Инспекции от 22.06.2021 № 07-12/05478, установлено следующее: наименование основных (преобладающих) видов полезных ископаемых, содержащихся в пределах предоставленного участка недр, глина огнеупорная, код 142216, в п. 1.4 Условий пользования кедрами, является неотъемлемой частью лицензии ЧЕЛ 01798 ТЭ и указаны в соответствии с Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002. Согласно НК РФ добываемое полезное ископаемое (глина огнеупорная) следует относить к «горнорудному неметаллическому сырью».

Согласно общедоступным информационным ресурсам, общее распределение неметаллических полезных ископаемых по характеру использования в промышленности осуществляется следующим образом:

- Горно-металлургическое сырье (слюда, асбест, каолин, огнеупорная глина, флюсовые известняки и др.);

- Нерудные строительные материалы (гранит, известняк, доломит, мрамор, глины.).

В результате изучения глинистой составляющей руд установлен минерал – каолинит, который является основным породообразующим минералом добываемого полезного ископаемого ООО «Бускуль».

Добываемые ООО «Бускуль» огнеупорные глины используются для производства огнеупорных изделий и их поставки на предприятия металлургической и др. промышленности. Основными покупателями огнеупорной глины, добываемой ООО «Бускуль», является ООО «Огнеупор», ПАО «ММК» - 73% от общего объема отгруженного добытого полезного ископаемого.

В соответствии с данными, представленными налогоплательщиком (статистическая отчетность 5-тр, 2-ЛС, 70-тп за 2020 год), добываемым типом полезного ископаемого являются огнеупорные глины марок БР-1, БР-2, БР-3.

ООО «Огнеупор» в информационном письме подтверждает, что приобретает глину Берлинского месторождения для производства мертелей, шамотных изделий для кладки доменных печей, вращающихся печей, для футеровки вагранок, ковшей и др.

Согласно данным официального сайта ООО «Огнеупор» и расчетному счету ООО «Огнеупор» установлено, что основными крупнейшими потребителями продукции ООО «Огнеупор» являются предприятия черной и цветной металлургии, нефтеперерабатывающей, энергетической и других отраслей, в том числе

- ПАО «ММК» - 73% (ОКВЭД Производство чугуна, стали и ферросплавов);

- ООО «НСК ОГНЕУПОР ХОЛДИНГ» - 9,1% (ОКВЭД Производство, ремонт машин и оборудования для металлургии);

- АО «УРАЛЬСКАЯ СТАЛЬ» - 2,6% (ОКВЭД Производство чугуна, стали и ферросплавов) и т.д.

АО «Сухоложский огнеупорный завод» (ИНН <***>) представлено пояснение, согласно которому глина огнеупорная марки БР-3 в количестве 69 т. использована в качестве сырья для производства изделий огнеупорных теплоизоляционных ШТ-1,3.

Следовательно, по мнению инспекции, добываемые ООО «Бускуль» огнеупорные глины используются для производства огнеупорных изделий и их поставки в основном на предприятия металлургической и др. промышленности.

При этом, выводы, изложенные в протоколе испытаний, проведенных ИЦ ООО «УралНИИстром», от 19.01.2022 №31/22 и в заключении АО «Центральный научно-исследовательский институт геологии нерудных полезных ископаемых» от 02.02.2022 № 91/8-3625-п, не свидетельствуют о невозможности использования огнеупорной глины марки БР-3 в металлургии в качестве сырья для производства огнеупорных изделий.

На основании физико-химических свойств и технических характеристик, позволяющих использовать добытое полезное ископаемое не только в строительной индустрии, но и находит применение в иных отраслях экономики, согласно приказу ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме», огнеупорные глины следует отнести к виду добытого полезного ископаемого «горнорудное неметаллическое сырье» - другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы (код вида полезного ископаемого 07017).

В силу положений ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Нормой подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

В силу п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база по налогу определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст. 340 НК РФ, если иное не установлено подп. 2 и (или) 3 п. 2 ст. 338 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 339 НК РФ.

Так, согласно п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются:

- горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы) (подп. 7);

- неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии) (подп. 10).

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (п. 5 ст. 338 НК РФ).

В частности, в силу подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья в соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 5,5% при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

При этом, начиная с 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента.

В отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подп. 1-6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подп. 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подп. 16 и 17 п. 2 ст. 342 НК РФ, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5 (п. 1 ст. 342.8 НК РФ).

Нормой подп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ установлен перечень видов добытых полезных ископаемых, в отношении которых рентный коэффициент Крента принимается равным 1, в который включены, в том числе, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии и общераспространенные полезные ископаемые.

Согласно Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» пользование недрами, в частности разработка месторождений полезных ископаемых, осуществляется на основании выданной в установленном порядке лицензии на пользование недрами и утвержденного в установленном порядке технического проекта разработки месторождения и иной проектной документации на выполнение работ, связанной с пользованием недрами, а также правил разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемых федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, определяющими основания, обоснования и технические решения технологических процессов, связанных с эксплуатацией объектов недропользования, в том числе добычей разведанных и утвержденных запасов полезных ископаемых соответствующего участка.

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо ФНС России от 04.12.2019 № СД-18-3/835@).

В соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые формируются органами государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектами Российской Федерации.

Согласно Распоряжения Минприроды Российской Федерации № 20-р, Правительства Челябинской области от 22.04.2009 № 55-рп «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области», к общераспространенным полезным ископаемым по Челябинской области относятся, в частности, глины (кроме бентонитовых, палыгорскитовых, огнеупорных, кислотоупорных, используемых для фарфорово-фаянсовой, металлургической, лакокрасочной и цементной промышленности, каолина).

Соответственно, добытое полезное ископаемое признается общераспространенным полезным ископаемым только в случае включения его в утвержденный в установленном порядке перечень общераспространенных ископаемых по соответствующему субъекту Российской Федерации.

В данном случае, по результатам налоговых проверок инспекцией установлено, что добываемые налогоплательщиком огнеупорные глины используются для производства огнеупорных изделий и их поставки в основном на предприятия металлургической и другой промышленности.

Кроме того, из представленного налогоплательщиком СТО 74235173-001-2015 от 02.06.2015 огнеупорность глины марок БР-1, БР-2, БР-3 изменяется от 1710 градусов до 1630 градусов, что выше нижнего предела 1580 градусов, установленного для огнеупорных глин «Огнеупоры. Термины и определения. ГОСТ Р 52918-2008».

Таким образом, добываемая налогоплательщиком глина марки БР-3, равно как и марок БР-1 и БР-2, пригодна и фактически используется для производства огнеупоров или в огнеупорных целях, соответствует требованиям к огнеупорной глине, которая в свою очередь относится к горнорудному неметаллическому сырью.

Более того, законодательство о недрах исходит из разграничения полномочий в сфере регулирования отношений недропользования между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (ст.ст. 3 и 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»).

Предоставление участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, к полномочиям федеральных органов, в частности, Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу не отнесено.

В данном случае, органом, выдавшим лицензии на право пользования недрами и добычи полезного ископаемого «глины огнеупорные», выступал Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу, то есть федеральный орган государственной власти, а не орган государственной власти субъекта Российской Федерации (Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области).

Согласно п. 5.2.5 Положения о Федеральном агентстве по недропользованию, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.06.2004 № 293, Федеральное агентство по недропользованию организует, в том числе, проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и подземных вод, геологической информации о предоставляемых в пользование участках недр.

В силу п. 5 Положения о территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых (приложение № 1 к приказу Федерального агентства по недропользованию от 22.12.2005 № 1332) территориальные комиссии по государственной экспертизе запасов полезных ископаемых, образованные территориальными органами Роснедр (п. 1 указанного Положения), в том числе Уралнедра, выдавший налогоплательщику лицензию на разработку месторождения, осуществляют полномочия по утверждению и постановке на государственный учет запасов полезных ископаемых, указанных в таблице п. 5 указанного Положения.

В частности, к таковым отнесены (п. 7 таблицы) горнорудное сырье и нерудное сырье для металлургии – глины огнеупорные и тугоплавкие, бентонитовые и палыгорскитовые, а также (п. 9 таблицы) сырье для строительной промышленности – глинистые породы.

Глины со специальным обозначением «огнеупорные и тугоплавкие, бентонитовые и палыгорскитовые», к которым отнесена и спорная глина марки БР-3, нормативно предназначены для использования в металлургии, а не в строительстве.

Напротив, иные глинистые породы (п. 9 таблицы) имеют нормативное предназначение для использования в строительной промышленности.

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Таким образом, поскольку глины для металлургии в указанном Положении обозначены специальным признаком, создающим приоритет в определении полезного ископаемого, «огнеупорные и тугоплавкие, бентонитовые и палыгорскитовые», а глины для строительной индустрии такого признака не имеют, то распределение глины в зависимости от их основного использования (в металлургии или в строительной промышленности) на основании п. 1 ст. 11 НК РФ, для целей определения вида полезного ископаемого, предусмотренного п. 2 ст. 337 НК РФ, должно осуществляться в соответствии с отнесением огнеупорных и тугоплавких, бентонитовых и палыгорскитовых глин к используемым для металлургии в соответствии с указанным Положением.

Следовательно, определение вида глины исходя из области ее применения конечными потребителями не соответствует п. 1 ст. 11 НК РФ.

На основании изложенного, как верно отмечено инспекцией, выводы, изложенные в протоколе испытаний, проведенных ИЦ ООО «УралНИИстром» (г. Челябинск), от 19.01.2022 № 31/22 и в заключении ЛО «Центральный научно-исследовательский институт геологии нерудных полезных ископаемых» (г. Казань) от 02.02.2022 № 91/8-3625-п, не свидетельствуют о невозможности использования огнеупорной глины марки БР-3 в металлургии в качестве сырья для производства огнеупорных изделий.

Отдельные факты использования и в целом возможность фактического использования добытого полезного ископаемого – глины БР-3 для строительной отрасли, на что сослался налогоплательщик, не изменяет ее химических, минералогических и физико-механических свойств, а также нормативное назначение, а потому добываемую налогоплательщиком глину марки БР-3, для целей налогообложения НДПИ, нельзя отнести к видам добытого полезного ископаемого, перечисленным в подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ.

Учитывая, что горнорудное неметаллическое сырье и иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки, не являются исключением из перечня видов добытых полезных ископаемых, ставки НДПИ для которых установлены в подп. 1-6 п. 2 ст. 342 НК РФ, при добыче вторичного каолина к установленной подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ ставке НДПИ в размере 6,0% применяется рентный коэффициент Крента в размере 3,5.

Кроме того, в период до 31.12.2020 ООО «Бускуль» в налоговых декларациях по НДПИ указывало код вида добытого полезного ископаемого 07017, НДПИ исчисляло по ставке в размере 6%.

На основании изложенного, выводы инспекции о том, что добываемая налогоплательщиком огнеупорная глина марки БР-3 относится к горнорудному неметаллическому сырью, не включенному в иные группы, согласно подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ, в отношении которого применяется ставка налога в размере 6% с коэффициентом Крента 3,5 в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ, следует признать обоснованными.

Соответственно, решения в оспоренной части вынесены инспекцией при наличии законных оснований, а потому отсутствует совокупность условий для признания ненормативных актов инспекции в оспоренной части недействительными, что исключает возможность удовлетворения заявленных требований.

Судебные расходы по уплате госпошлины, понесенные обществом, в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований..

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева