Решение от 2 апреля 2019 г. по делу № А76-43864/2018

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А76-43864/2018
02 апреля 2019 года
г.Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 29 марта 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 02 апреля 2019 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению Министерства информационных технологий и связи Челябинской области к УПФР в Центральном районе города Челябинска о признании недействительным решения от 28.09.2018 №084V12180000727.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 28.11.2018, паспорт, ФИО3 – представитель по доверенности от 14.01.2019, паспорт;

от ответчика: ФИО4, представитель по доверенности

УСТАНОВИЛ:

Министерство информационных технологий и связи Челябинской области (далее – заявитель, Министерство) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе города Челябинска (далее – ответчик, фонд, УПФР в Центральном районе г. Челябинска) о признании недействительным решения от 28.09.2018 № 084V12180000727 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (с учетом уточнения требований от 29.03.2019, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В обоснование заявления Министерство ссылается на то, что денежные средства, выплаченные работнику при увольнении в сумме 714 400 руб., являются не компенсацией, а государственной гарантией (пособием), не подлежат обложению страховыми взносами.

В отзыве Фонд отклонил доводы заявителя, ссылаясь на то, что единовременная выплата работнику при увольнении в размере, превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка, неправомерно исключена Министерством из базы для начисления страховых взносов.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

Заслушав пояснения представителей и исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Министерство зарегистрировано в УПФР в Центральном районе г. Челябинска в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, страхователю присвоен регистрационный номер 084-001-064979.

УПФР в Центральном районе г. Челябинска в отношении Министерства проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 30.08.2018 № 084У10180001071.

В ходе проверки выявлена неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в 2015 году в результате занижения базы для начисления страховых взносов путем необоснованного исключения из объекта обложения страховыми взносами единовременной выплаты, равной годовому размеру назначенной заработной платы при увольнении государственного гражданского служащего, в размере, превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка, в сумме 394 901,02 руб. Указанная выплата произведена уволившемуся работнику министерства в декабре 2015 года в размере 714 400,00 руб. на основании Постановления Губернатора Челябинской области от 05.10.2015 № 267 в соответствии с частью 4 статьи 63 Устава (Основного Закона) Челябинской области.

По результатам проверки в отношении Министерства УПФР в Центральном районе г. Челябинска вынесено решение от 28.09.2018 № 084У12180000727 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), в виде штрафа в размере 11 926,01 руб. В решении также плательщику страховых взносов предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 59 630,05 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование в ПФР на страховую пенсию 39490,10 руб., на обязательное медицинское страхование в ФФОМС 20139,95 руб. и начисленные за неуплату страховых взносов пени в сумме 7371,27 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть для признания недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту и нарушение этим ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Основанием для принятия решения в части доначисления страховых взносов в сумме 59 630,05 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование в ПФР на страховую пенсию 39490,10 руб., на обязательное медицинское страхование в ФФОМС 20139,95 руб., соответствующих пени и штрафа послужил вывод Фонда о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов на 394 901.02 руб., в связи с не включением в базу выплаты в декабре 2015 года работнику Министерства в связи с увольнением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в 2015 годы были урегулированы Законом № 212-ФЗ.

С 01.01.2017 Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее — Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, к спорным правоотношениям подлежит применению положения Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу статьи 2 и подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ Министерство является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункта «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 рассматриваемого Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Подпунктом «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2015) предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением: компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Выходные пособия как отдельный вид компенсаций в сфере труда установлены статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации.

Согласно части седьмой статьи 11 Трудового кодекса РФ на государственных и муниципальных служащих действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, распространяется с особенностями, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации о государственной службе и муниципальной службе.

Частью 4 статьи 63 Устава (Основного Закона) Челябинской области предусмотрено, что лицам, замещающим государственные должности Челябинской области, указанные в пунктах 1-1 — 13 части 1 настоящей статьи, и лицам, замещающим должности государственной гражданской службы Челябинской области категории «руководители», относящиеся к высшей группе должностей, при их увольнении по отдельным основаниям производится единовременная выплата, равная годовому размеру назначенной им заработной платы.

В связи с этим сумма, выплаченная работнику Министерства, должность которого относится к категории «руководители», в связи с расторжением контракта, является выходным пособием применительно к подпункту «д» пункта 2 статьи 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подлежит обложению страховыми взносами в размере, превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Изложенная позиция подтверждается письмом Минтруда России от 24.09.2014 № 17-З/В-449, согласно которому все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Постановлением Губернатора Челябинской области от 05.10.2015 № 267 работник Министерства освобожден от замещаемой должности и уволен 06.10.2015. Согласно представленному расчетному листку за декабрь 2015 года ему начислено «выходное пособие при увольнении» в размере 714 400 руб.

Указанная сумма выходного пособия полностью отнесена работодателем в суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Между тем бюджетные ассигнования на выплату выходных пособий и компенсаций при увольнении выделяются по подстатье 211 «Заработная плата» классификации операций сектора государственного управления в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», такие выплаты являются выплатой в рамках заработной платы и включаются в базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды.

Таким образом, в соответствии с подпунктом «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ указанная сумма выходного пособия подлежит обложению страховыми взносами в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Согласно справке о заработной плате работника за период с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2015 года его средний месячный заработок составляет 106 499,66 руб. Следовательно, сумма выходного пособия, превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка, и подлежащая обложению страховыми взносами составляет 394 901.02 руб. (714 400 – 3*106 499,66 руб.).

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что денежные средства, выплаченные Министерством своему работнику при увольнении, представляют собой выходное пособие, в связи с чем, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов в размере 394 901.02 руб., превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка.

Ответственность плательщика страховых взносов за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов иди других неправомерных действий (бездействия) предусмотрена частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования.

При таких обстоятельствах, доначисление в оспариваемом решении страховых взносов страховых взносов в сумме 59 630,05 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование в ПФР на страховую пенсию 39490,10 руб., на обязательное медицинское страхование в ФФОМС 20139,95 руб., соответствующих пени и штрафа, произведено Фондом обоснованно, в связи с чем, оснований для признания недействительным решения Фонда в указанной части не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А. Кунышева