Постановление от 19 марта 2024 г. по делу № А55-39482/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-4860/2023

Дело № А55-39482/2022
г. Казань
19 марта 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием системы вебконференции (онлайн - заседание) представителей:

общества с ограниченной ответственностью «ТВ Транс» – ФИО1, доверенность от 15.01.2024,

УФНС России по Самарской области – ФИО2, доверенность от 10.11.2023,

Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 04.05.2023,

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 03.05.2023,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТВ Транс»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 04.07.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2023

по делу № А55-39482/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТВ Транс» к Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, с участием в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора: УФНС России по Самарской области, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ТВ ТРАНС" (далее - ООО "ТВ ТРАНС", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением с учетом уточнения о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №18 по Самарской области (далее – МИФНС №18 по Самарской области, Инспекция, налоговый орган) от 05.08.2022 № 20-33/44 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части дополнительного начисления и предложения к уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 5 530 946 рублей (по взаимоотношениям заявителя с контрагентами: ООО "Автомаг", ООО "Караван"), пени за несвоевременную уплату НДС в соответствующих суммах, пени за несвоевременную уплату НДС за период с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Суд в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлек Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС по Самарской области, вышестоящий налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 04.07.2023, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2023, в удовлетворении заявления отказано.

ООО "ТВ ТРАНС" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Самарской области от 04.07.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2023 отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В отзыве УФНС по Самарской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит в удовлетворении кассационной жалобы ООО "ТВ ТРАНС" отказать.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва налогового органа, заслушав представителей ООО "ТВ ТРАНС", УФНС по Самарской области, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, 05.08.2022 Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за период с 01.10.2018 по 31.03.2019 принято решение № 20-33/44, согласно которому ООО "ТВ Транс" доначислен НДС за 4 квартал 2018 года и 1 квартал 2019 года в сумме 7 530 097 руб., а также начислены пени в размере 3 950 038,94 руб. Итого по решению сумма доначислений составила 11 480 135,94 руб.

По итогам мероприятий налогового контроля Инспекцией сделан вывод о несоблюдении ООО "ТВ Транс" условий, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и нарушении статей 169, 171, 172 НК РФ, необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Автомаг", ООО ТК "Платинум", ООО "Форвард", ООО "Караван".

ООО "ТВ Транс" не согласилось с принятым решением Инспекции в полном объеме и направило в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу. Решением УФНС по Самарской области № 03-30/170@ от 25.11.2022 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением. С учетом уточнения, заявителем оспаривается часть решения налогового органа, в части дополнительного начисления и предложения к уплате НДС в размере 5 530 946 рублей (по взаимоотношениям заявителя с контрагентами: ООО "Автомаг", ООО "Караван"; далее - спорные контрагенты), пени за несвоевременную уплату НДС в соответствующих суммах.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком заключены договоры на выполнение транспортно-экспедиционных услуг с ООО "Автомаг" № ТУ-2 от 01.09.2018, ООО "Караван" № ТУ-1 от 01.09.2018.

Во исполнение договоров представлены счета-фактуры, акты, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, заявки на заказ. В заявках отражены наименование грузоотправителя, наименование грузополучателя, фактический адрес загрузки, фактический адрес выгрузки, характер груза, тип, марка и номер транспортного средства, Ф.И.О. водителя, его паспортные данные, стоимость перевозки, форма оплаты.

Дата государственной регистрации ООО «Автомаг» - 23.04.2018, датой ликвидации юридического лица является 06.04.2020. Руководитель: ФИО3 (дата смерти 16.07.2021). Вид деятельности: 52.29 - Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Численность в 2018 году - 2 человека, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках на момент проверяемого периода отсутствуют.

В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией направлены поручения в адрес собственников транспортных средств, привлекавшихся ООО «Автомаг»: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 Собственниками транспортных средств информация, а также первичные документы не представлены. Свидетели на допрос не явились.

Датой государственной регистрации ООО «Караван» является 28.04.2018. Руководитель - ФИО9. Вид деятельности: 52.29 - Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Численность в 2018 - 2019 годах - 1 человек. Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках на момент проверяемого периода отсутствуют.

Согласно банковским выпискам перечисления за транспортные услуги с расчетных счетов ООО «Караван» установлены в адрес индивидуальных предпринимателей (ИП): ИП ФИО10, ИП ФИО9, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17

В ходе анализа представленных товарно-транспортных документов налоговым органом установлены марки и регистрационные номера автомобилей, осуществлявших грузоперевозки.

С использованием данных ПК "Регион" проведен анализ в отношении каждого регистрационного номера транспортного средства и установлены их собственники.

Результатами проведенных контрольных мероприятий установлено, что для исполнения услуг по перевозкам привлекались физические лица.

В отношении контрагентов Общества - ООО "Автомаг, ООО "Караван", судом первой инстанции установлено следующее:

- ООО "ТВ Транс" не имеет в собственности транспортные средства, для оказания услуг перевозки привлекались сторонние организации.

- при анализе расчетных счетов ООО "Автомаг", ООО "Караван" установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета от ООО "ТВ Транс" за транспортные услуги, в большинстве случаев далее уходили на счета индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги без НДС;

- собственники транспортных средств (физические лица) на допросы не являлись либо в ходе допросов подтверждали, что к данным организациям никакого отношения не имеют (допрошены свидетели: ФИО8, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ИП ФИО22), свидетели подтвердили, что товары - молочная продукция - перевозились от компании Данон Трейд (ул. Заводское шоссе, 9) до сетевых магазинов (Пятерочка, Перекресток, и др.) по заявкам Общества, оплата за перевозки осуществлялась ООО "ТВ Транс";

- согласно информационным ресурсам налоговых органов ООО "Автомаг", ООО "Караван" в налоговой отчетности отражают спорных продавцов, имеющих средний и высокий налоговый риск;

- доля вычетов по НДС у ООО "Автомаг", ООО "Караван" в связи с отражением спорных продавцов составила 99%, в результате чего практически не возникает обязанностей по уплате налогов;

По результатам проведенных контрольных мероприятий усматривается вывод части денежных средств с расчетных счетов ООО "Автомаг", ООО "Караван" путем "обналичивания" с помощью ИП и физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.

По состоянию на 31.12.2018 у ООО "ТВ Транс" перед ООО "Караван" имеется кредиторская задолженность в сумме 677 930 руб.

При условии того, что ООО "Автомаг" ликвидировано 06.04.2020, ООО "Караван" - исключено из ЕГРЮЛ 27.01.2022, оплата суммы кредиторской задолженности заявителем и НДС контрагентами не возможна и в будущих периодах.

Исходя из вышеизложенного и при отсутствии доказательств обратного, суд первой инстанции пришел к выводу, что указанные факты в совокупности и взаимосвязи, указывают на то, что ООО "Автомаг", ООО "Караван" собственными силами не осуществляли грузоперевозки, ввиду отсутствия необходимых трудовых ресурсов (в штате водители отсутствуют) и отсутствия зарегистрированных транспортных средств, а реальными исполнителями транспортных услуг являлись физические лица и индивидуальные предприниматели, не являющихся плательщиками НДС, и, таким образом, налоговым органом выявлены нарушения условий, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Представленные Инспекцией доказательства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что основной целью заключения налогоплательщиком сделок со спорными контрагентами являлось получение налоговой экономии в виде налогового вычета по НДС.

В связи с чем суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа о том, что ООО "ТВ Транс" необоснованно заявлены налоговые вычеты по сделкам с ООО "Автомаг" и ООО "Караван", поскольку реальность сделок с данными контрагентами не подтверждена ввиду того, что сведения, содержащиеся в документах налогоплательщика по сделкам с контрагентами, неполны, недостоверны и противоречивы, и отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Судом первой инстанции также разрешен вопрос о правомерности начисления пеней за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 со ссылкой на постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, поданным кредиторами".

Судом первой инстанции установлено, что 17.04.2023 решением УФНС по Самарской области № 03-20/12461@ решение Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2022 № 20-33/44 было отменено в части пени по НДС за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 по оспариваемым сделкам с контрагентами в сумме 400 726,66 руб. Указанное решение УФНС по Самарской области было направлено Обществу 18.04.2023 (почтовый реестр от 18.04.2023 № з-69). В связи с чем, довод заявителя о неправомерности начисления пеней за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 судом признан несостоятельным.

Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев материалы дела, указал, что предоставленные Обществом в ходе налоговой проверки документы, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, в частности, регистрационные документы из информационного ресурса налоговых органов, свидетельствуют о наличии у Общества стандартного пакета документов, но не о его деятельности и добросовестности поведения на хозяйственном рынке. Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС.

Из представленных в материалы дела доказательств, отметил суд апелляционной инстанции, следует, что у спорных контрагентов ООО "Автомаг", ООО "Караван" отсутствовала реальная возможность исполнения заключенных с заявителем договоров оказания услуг по перевозке. При этом установлено, что перевозка товара осуществлялась и контролировалась самим заявителем, который оформлял всю сопутствующую документацию.

В кассационной жалобе ООО "ТВ ТРАНС" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Судами проверена процедура проведения налоговой проверки, оформления ее результатов и ознакомления с ними Общества налоговым органом, по результатам которой суды пришли к выводу о соблюдении налоговым органом требований НК РФ и отсутствии существенных нарушении, влекущих отмену оспариваемого решения.

Доводы, указанные в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, а направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении данного дела, и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 04.07.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2023 по делу № А55-39482/2022 2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судьяС.В. Мосунов

Судьи А.Н. Ольховиков

А.Д. Хлебников