Решение от 28 марта 2019 г. по делу № А82-22233/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-22233/2018
г. Ярославль
28 марта 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 13 марта 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никифоровой С.С.

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Артекс" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным в части решения о привлечении к ответственности

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 13.11.2018,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 16.01.2019, ФИО3 по доверенности от 16.11.2018

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Артекс» (длее – Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №4 по Ярославской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 30.03.2018 № 08-19/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 591 122руб., пеней и штрафа за неполную уплату налога в соответствующих суммах.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования и пояснил что приобретенные у ООО «Ярхимресурс» и ООО «Карат» товары использованы в качестве материалов для производства реализованной налогоплательщиком продукции. Инспекция по результатам проверки расходы, учтенные при исчислении налога на прибыль не корректировала, экспертизу принадлежности подписей на принятых от поставщиков счетах-фактурах не проводила, показания свидетелей в качестве доказательства отсутствия права на налоговые вычеты не могут быть использованы, поскольку руководители указанных контрагентов и главный бухгалтер Общества давали показания, исходя из собственных интересов.

Инспекция требования Общества не признала и пояснила, что документы, на основании которых можно было достоверно установить поставщика товара, в связи с приобретением которого налогоплательщик принял к вычету НДС, при проведении проверки представлены не были. Кем произведен, откуда, каким образом и какой именно товар поставлен указанными контрагентами из представленных документов установить нельзя. Кому выданы наличные денежные средства в оплату товара в расходных кассовых ордерах Общества не указано. ООО «Ярхимресурс» и ООО «Карат» реальную хозяйственную деятельность не вели, не имели транспортных средств, имущества и не подтвердили приобретение товаров, которые могли быть реализованы Обществу.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении и отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения требований Общества не установил.

Материалами дела подтверждается что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Артекс» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016; по налогу на доходы физических лиц (агент) за период с 01.01.2014 по 31.03.2017.

Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 14.02.2018 №08-19/1, по результатам рассмотрения которого вынесено решение от 30.03.2018 № 08-19/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением Инспекции ООО «Артекс» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 219 756 руб.

Обществу предложено уплатить указанный штраф, недоимку по НДС в сумме 3 591 122руб. за 1-4кв.2014, 1кв.2015г. и соответствующую сумму пеней.

Налогоплательщик считает указанное решение недействительным в части выводов Инспекции о получении необоснованной налоговой выгоды в размере неправомерно принятого к вычету НДС на основании документов, оформленных от имени ООО «Ярхимресурс» и ООО «Карат».

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и порядок реализации этого права установлены статьями 171,172, 173 Кодекса.

В пункте 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров {работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данной главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.

Пунктом 6 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) до организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте I постановления от 12,10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53) разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета признается налоговой выгодой. При этом в пункте 4 Постановления №53 разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Кроме того, согласно пунктам 5, 6 Постановления №53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

В пункте 10 Постановления № 53 также отмечено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

По результатам рассмотрения спора суд признал что Общество приняло к вычету НДС на основании документов, подписанных неустановленными лицами и оформленных с нарушением предъявляемых к ним требований. От кого и кем получен указанный в счетах-фактурах и товарных накладных товар при рассмотрении дела не установлено. Оснований считать, что в стоимость товара включен НДС, предъявленный к уплате лицом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, не установлено.

При проведении проверки и в ходе рассмотрения дела Общество не представило достоверных пояснений и документов, на основании которых могло быть установлено с кем и в каком порядке согласовывались условия договоров поставки, цена, ассортимент продукции, от кого и кем принимался товара, кто являлся получателем наличных денежных средств.

Руководители контрагентов директору и бухгалтеру Общества не знакомы, денежные средства из кассы Общества выданы без указания сведений об их получателе, расчеты за товар, согласно документам Общества, производились, в том числе после прекращения деятельности ООО «Ярхимресурс». Совершение сделок по приобретению и последующей реализации товара в соответствии с информацией, полученной о контрагентах Общества, не подтверждено.

Доводы о том что Общество в спорных правоотношениях является слабой стороной, лишенной возможности опровергнуть установленные налоговым органом обстоятельства, судом отклоняются. Налогоплательщик не удостоверился в том, что принимает к учету товар, поставленный указанными в документах юридическими лицами, а также принимал к учету документы, в которых не отражалось реальное содержание хозяйственных операций.

ООО «Ярхимресурс» зарегистрировано 22.11.2013г., прекратило деятельность в результате реорганизации 30.06.2015г. в соответствии с договором о присоединении к ООО «Азимут» от 23.03.2015г. Последняя налоговая отчетность организации представлена за 1кв.2015г. Учредителем и директором указанного юридического лица являлась Филинова Е.Е.

Договор поставки товара – пряжи № 3,57 в количестве и ассортименте, согласно письменных заявок покупателя, заключен сторонами 10.03.2014г. Договор подписан от имени поставщика директором ООО «Ярхимресурс» Филиновой Е.Е., от имени покупателя - директором ООО «Артекс» Жуковой Н.В., при том что Жукова Н.В. директором Общества никогда не являлась. Доказательства направления поставщику письменных заявок покупателя у Общества отсутствуют.

На основании документов, в которых поставщиком товара указано ООО «Ярхимресурс» Обществом приняты к учету товары, приобретенные по договору поставки товара от 10.03.2014 №5, стоимость которых составила 11 996 389 руб. (в том числе НДС - 1 829 598 рублей).

НДС принят к вычету по счетам-фактурам № 271 от 27.03.2014г. на пряжу льняную весом 36.1 тонны, № 284 от 28.03.2014 на пряжу льняную весом 48,1тонны, № 258 от 19.06.2014 на 200 000м ткани вафельной. Товаро - транспортные накладные, на основании которых могло быть установлены лица, осуществившие перевозку 84 тонн пряжи и сдавшие Обществу, заявителем к проверке не представлены.

Ткань вафельная стоимостью 5 000 000 рублей, в том числе НДС 762 712 рублей. принята к учету в марте 2015г. Указанный временной разрыв между датой поставки и датой принятия товара к учету никак не объяснен.

Счета-фактуры и товарные накладные со стороны поставщика подписаны от имени Филиновой Е.Е. Согласно показаний Филиновой Е.Е., подпись на счетах-фактурах и товарных накладных ей не принадлежит.

По товарным накладным от 27.03.2014 и 28.03.2014 в получении груза расписалась Жукова Н.В., по товарной накладной от 29.06.2014 – Оганисян А.Б.

Денежные средства в общей сумме 6 996 390руб. с указанием назначения платежа «за пряжу льняную» перечислены на расчетный счет ООО «Ярхимресурс» в день оформления документов на поставку товара. Расчетов за приобретение поставленного товара указанного наименования со счета ООО «Ярхимресурс» не производилось.

В бухгалтерском учете организации по операции приобретения ткани образовалась неоплаченная кредиторская задолженность перед ООО «Ярхимресурс» в сумме 5 000 000 рублей. Расчеты в 2014 -2015 годах ООО «Артекс» за ткань вафельную с данной организацией не производило.

В период с февраля по декабрь 2016 года ООО «Артекс» оформило 26 расходных кассовых ордеров на выдачу из кассы наличных денежных средств. Получатель денежных средств, которым может быть только физическое лицо на основании документов, удостоверяющих личность и подтверждающих соответствующие полномочия, в расходных кассовых ордерах не указан.

Вместо реквизитов документа удостоверяющего личность получателя денежных средств в ордерах печатным текстом вписана формулировка «погашение задолженности по товарной накладной № 258 от 24.03.2015 (19.06.2014)». Подпись и расшифровка подписи кассира, выдававшего денежные средства, в ордерах отсутствуют. Всего за данный период ООО «Артекс» произвело расчетов наличными денежными средствами с ООО «Ярхимресурс» в сумме 2 087 500 рублей. В остальной части сведений о расчетах за товар не имеется.

Расходные кассовые ордера завизированы генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Артекс» Оганисяном А.Б.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), ООО «Ярхимресурс» зарегистрировано 22.11.2013 в Межрайонной ИФНС России № 2 по Ярославской области. Основной вид деятельности - «Оптовая торговля прочими промежуточными продуктами, кроме сельскохозяйственных, не включенными в другие группировки». Адрес регистрации юридического лица: 152230, Ярославская область, Гаврилов-Ямский район, село Митино, ул. Цветочная, д. 4, кв. 2 (адрес регистрации места жительства учредителя и руководителя данной организации Филиновой Елены Евгеньевны).

Филинова Е.Е. является руководителем и учредителем в двух организациях ООО «Альфа» и ООО «Ярхимресурс», заявителем в ООО «Азимут».

30.06.2015 ООО «Ярхимресурс» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу. Согласно данным, представленным Межрайонной ИФНС России № 2 по Ярославской области последняя налоговая отчетность представлена ООО «Ярхимресурс» за 1 квартал 2015 года, организация применяла общий режим налогообложения, ККТ не зарегистрировано, сведения о наличии имущества, транспортных средствах отсутствуют.

Согласно показаний Филиновой Е.Е.(протокол допроса от 05.10.2017 № 08-19/12а) она никаких документов в отношении ООО «Ярхимресурс» она не подписывала, доверенность на подписание документов никому не давала, финансово-хозяйственную деятельность не вела, расчетных счетов не открывала. Кроме того, свидетель пояснила, что подпись на представленных на обозрение копиях документов (договор, счета-фактуры, товарные накладные) ООО «Ярхимресурс» переданных ООО «Артекс» ей не принадлежит.

На основании документов ООО «Карат» Обществом приняты к учету товары, приобретенные по договорам поставки, стоимость которых составила 11 565 249 руб. (в том числе НДС - 1 761 164 руб.).

ООО «Артекс» по взаимоотношениям с ООО «Карат» были представлены однотипные договоры на поставку полотна вафельного на определенную сумму без указания количества и цены за единицу товара. Всего налогоплательщиком заключено более 90 договоров, договоры заключались несколько раз в месяц, в том числе - ежедневно. Предмет договора определен как «продукция общества с ограниченной ответственностью «Карат», в качестве места погрузки товара указан склад Продавца в г. Ярославле. На складе продавца Покупатель осуществляет приемку товара по количеству, а по качеству – на складе Покупателя. Договоры предусматривают передачу вместе с товаром документации на товар.

В счетах-фактурах и товарных накладных в качестве поставленного товара указывалось не только вафельное полотно, но и другие товары: пряжа льняная, брезент, одеяла, комплекты постельного белья, полотенца.

Согласно условий представленных договоров Покупатель производит оплату наличными в день поступления товара.

Договоры поставки продукции подписаны от имени директора ООО «Карат» Мущининой Г.Н. и генерального директора ООО «Артекс» Оганисяна А.Б.

Счета-фактуры и товарные накладные содержат подписи и расшифровки подписей «Мущинина Г.Н.». Со стороны грузополучателя товарные накладные содержат печать ООО «Артекс», графа «груз принял» содержит подпись и расшифровку подписи Жуковой Н.В., а с 01.10.2014 графа «груз принял» содержит подпись и расшифровку подписи Оганисяна А.Б.

В учете организации на 01.01.2014 кредиторская задолженность ООО «Артекс перед ООО «Карат» составила 208 157 рублей.

За 2014 год ООО «Артекс» произвело расчеты путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Карат» в сумме 215 000 руб., путем взаимных расчетов в сумме 1 834 306 руб., путем расчета наличными денежными средствами в сумме 9 724 000 рублей.

Расчеты наличными денежными средствами ООО «Артекс» осуществляло с оформлением расходных кассовых ордеров. Проведя анализ представленных расходных кассовых ордеров. Инспекция установила, что в строке «Ф.И.О получателя денежных средств» отражено ООО «Карат». В строке «основание» какие-либо сведения не указаны. Сумма выданных денежных средств отображается печатным текстом. По строке «приложение» название и реквизиты первичных документов, по которым производится оплата, отсутствуют. Расходные кассовые ордера частично завизированы генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Артеке» Оганисян А.Б. и частично директором и главным бухгалтером Жуковой Н.В. По строке «получил» суммы денежных средств заполнены прописью от руки, подпись получателя наименование, номер, дата и место выдачи документа удостоверяющего личность получателя наличных денежных средств не указаны. Также в ордерах отсутствуют подписи и расшифровка подписи кассира, выдававшего наличные денежные средства из кассы ООО «Артекс».

К каждому расходному кассовому ордеру приложена квитанция к приходному кассовому органу о принятии ООО «Карат» наличных денежных средств за подписью директора от имени Мущининой Г.И. В данных документах отображено основание - за полотно вафельное, сумма полученных денежных средств, раздел «в том числе» не заполнен.

ООО «Карат» зарегистрировано 28.09.2010 в ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля. Основной вид деятельности - «Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями». Адрес регистрации юридического лица: 150062, г. Ярославль, ул. Яковлевская, д. 8, кв. 63 (адрес регистрации места жительства учредителя и руководителя данной организации Мущининой Г.Н.

Мущинина Г.Н. является руководителем и учредителем в двух организациях ООО «Мебелион» и ООО «Машкомплекс», являлась учредителем и руководителем в ООО «Карат» с 2010 года по 04.03.2015 и в ООО «Авангард» с 22.01.2009 по 28.04.2011.

Согласно данным, представленным ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля, ООО «Карат» применяло общую систему налогообложения, последняя налоговая отчетность сдана по НДС за 4 квартал 2014 года, по налогу на прибыль за I квартал 2015 года. Сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков, ККТ отсутствуют. 24.10.2016 ООО «Карат» исключено из ЕГРЮЛ.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Карат» носят транзитный характер: установлено прохождение через расчетный счет организации значительных объемов денежных средств.

По факту создания ООО «Карат» и осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Артекс» был проведен допрос руководителя и учредителя ООО «Карат» Мущининой Г.Н. (протокол допроса от 14.11.2017 № 08-19/12в).

Из показаний свидетеля следует, что она являлась номинальным руководителем ООО «Карат». Стать руководителем и открыть организацию ей предложил знакомый за вознаграждение 20 000 рублей. По поводу взаимодействия с ООО «Артекс» пояснила, что ООО «Артекс» и его руководитель Оганисян А.Б. ей не знакомы, никаких договоров она не заключала, поставок товаров не осуществляла, ООО «Карат» не руководила, никаких документов не подписывала.

Кроме того, свидетель пояснила, что подпись на представленных на обозрение копиях документов (договор, счета-фактуры, товарные накладные) ООО «Карат» по взаимоотношениям с ООО «Артекс» ей не принадлежит, никаких документов она не подписывала, денежных средств не получала.

Бухгалтер Общества Жукова Н.В. (протокол допроса от 16.07.2018) показала, что не может подтвердить реальность сделок с ООО «Ярхимресурс» поскольку товара не видела, груз не принимала и вообще не осуществляла приёмку товара во время работы в ООО «Артекс», документы могла подписывать в бухгалтерии, получив их от Оганисяна А.Б..

На товарных накладных от ООО «Карат» в сентябре 2014г. в качестве получателя товара указана Жукова Н.В., в это время как она в ООО «Артекс» уже не работала. Денежные средства со счета по указания руководителя Общества снимались на хозяйственные расходы, снятые денежные средства по кассовому расходному ордеру передавались Оганисяну А.Б. Представители ООО «Ярхимресурс» и ООО «Карат» денежные средства на территории Общества никогда не получали.

Согласно показаний Оганисяна А.Б., допрошенного в качестве свидетеля (протокол допроса от 20.11.2017) с руководителями ООО «Ярхимресурс» и ООО «Карат» он не знаком, каким образом было начато сотрудничество с этими организациями и как именно исполнялись договора поставки руководитель Общества не пояснил.

Таким образом, осуществление реальной деятельности ООО «Ярхимстрой» и ООО «Карат» полученными в ходе проведения проверки документами не подтверждено.

Должностные лица налогоплательщика также не подтвердили, что исполнение договоров производилось в порядке, установленном этими договорами в части передачи документов на товар, согласования цены и ассортимента, приёмки товара на складе ООО «Карат». Руководитель и главный бухгалтер Общества не подтвердили даже того, что они принимали данный товар и производили за него расчеты с представителями поставщиков –юридических лиц, являющихся плательщиками НДС.

С учетом изложенного суд признал, что налогоплательщик право на налоговый вычет по НДС не подтвердил, а налоговый орган представил достаточные доказательства его неправомерных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды и неполную уплату налога.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Артекс" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ярославской области о признании недействительным решения от 30.03.2018 № 08-19/1 в части доначисления 3 591 122 руб. налога на добавленную стоимость, а также соответствующих сумм пеней и штрафа за неполную уплату налога, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.