Решение от 19 мая 2026 г. АС Республики Дагестан

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-14538/2025
20 мая 2026 г.
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 30 марта 2026 г.

Решение в полном объеме изготовлено 20 мая 2026 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Шаховой К.Ш.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП<***>, ИНН <***>)

к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ОГРН<***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения, изложенного в письме от 06.10.2025 № ЭТ-03/12854, об отказе в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000033:7458 из Перечней объектов недвижимого имущества на 2024 и 2025 годы, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость;

об обязании Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу исключить объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000033:7458 из Перечней объектов недвижимого имущества на 2024 и 2025 годы, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 02.11.2024, копия диплома),

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 24.12.2025, копия диплома),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – министерство, заинтересованное лицо, Минимущество Дагестана) о признании незаконным решения, изложенного в письме от 06.10.2025 № ЭТ-03/12854, об отказе в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000033:7458 из Перечней объектов недвижимого имущества на 2024 и 2025 годы (далее – Перечень), в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, и обязании министерства в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу исключить объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000033:7458 из Перечней объектов недвижимого имущества на 2024 и 2025 годы, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Заявление мотивировано тем, что земельный участок с кадастровым номером 05:42:000033:6957, на котором расположено спорное здание (категории «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «под строительство административного здания») не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Фактическое использование здания не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению заявителя, само по себе наименование здания не может безусловно свидетельствовать об использовании нежилого здания в качестве торгового или административно-делового объекта.

Минимущество Дагестана в отзыве на заявление просит отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на следующее. Спорное здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого («под строительство административного здания») предусматривает размещение офисных зданий делового и административного назначения; основным видом деятельности заявителя является «аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имущество»; здание передано в пользование ФБУ Дагестанская лаборатория судебной экспертизы Минюста России в целях использования под офис. В связи с этим министерство полагает, что здание с кадастровым номером 05:40:000033:7458 соответствует критериям, установленным ст.378.2 НК РФ.

Определением от 02.02.2026 судебное разбирательство отложено на 16.03.026.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал заявленные требования по изложенным основаниям, и просил их удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержала позицию, изложенную в отзыве на заявление, просила отказать в удовлетворении требований заявителя.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании объявлялся перерыв до 30.03.2026.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, предпринимателю на праве собственности принадлежит нежилое здание общей площадью 1148,2 кв.м, с кадастровым номером 05:40:000033:7458.

Приказами министерства от 01.12.2023 №533, от 26.12.2024 №809 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000033:7458 включен в соответствующие перечни на 2024 и 2025 годы.

Полагая, что фактическое использование объекта не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), 18.09.2025 предприниматель обратился в министерство с заявлением об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000033:7458 из названных перечней.

Письмом от 06.10.2025 №ЭТ-03/12854 министерство отказало в исключении указанного объекта недвижимости из Перечней на 2024 и 2025 годы. В качестве основания для отказа министерство указало, что согласно выписке из ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000033:7458 с 03.12.2015 состоит на кадастровом учет как нежилое здание с наименованием – «офисное здание», земельный участок, на котором расположено здание, имеет вид разрешенного использования «под строительство административного здания». Наименование объекта и вид разрешенного использования участка, на котором объект расположен, отвечают критериям, установленным пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем, объект с кадастровым номером 05:40:000033:7458 не подлежит исключению из Перечней на 2024-2025 годы.

Не согласившись с указанным решением министерства, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ трехмесячный срок обращения в суд заявителем соблюден.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исходя из положений части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рассматриваемой ситуации установлены положениями статьи 1.1 Закона Республики Дагестан «О налоге на имущество организаций» от 08.10.2004 №22 (далее – Закон РД №22).

Частью 1 статьи 1.1 Закона РД №22 предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1); нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2); объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (пункт 3); жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пункт 4).

Пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 29.12.2016 N 410 (далее - Порядок N 410) установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

На возможность определения налоговой базы по налогу на имущество как кадастровой стоимости недвижимого имущества влияют один из нескольких факторов: соответствующий вид разрешенного использования земельного участка; возможность использования соответствующего здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание признается предназначенным для такого использования, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Постановлением Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 №46-П (далее – Постановление №46-П) подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Таким образом, Постановлением №46-П существенно скорректированы критерии включения в перечни соответствующих объектов недвижимого имущества.

В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ определено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в нем для целей налогообложения в Республике Дагестан регламентировано вышеуказанным Порядком №410.

Согласно пункту 5 Порядка №410 мероприятия по определению фактического использования здания (строения, сооружения) и помещений в нем реализуются Минимуществом Дагестана посредством:

межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по Республике Дагестан, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан;

запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

обследования объектов (далее - обследование).

При обследовании проводятся выезд членов комиссии и визуальный осмотр зданий (строений, сооружений) и помещений в них.

Пунктами 11, 12 Порядка №410 предусмотрено, что в ходе проведения обследования комиссией проводятся обмеры площадей объектов (при необходимости), расчеты в соответствии с Методикой, а также осуществляется фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование объекта недвижимого имущества, а также фото- и (или) видеосъемка информационных стендов с данными о физических и юридических лицах, осуществляющих деятельность на площадях объекта.

По результатам проведения обследования комиссией определяется вид фактического использования объекта недвижимого имущества, который отражается в акте обследования фактического использования объекта по форме согласно приложению №2 к настоящему Порядку.

В выписке из ЕГРН на объект недвижимости (здание) с кадастровым номером 05:40:000033:7458 указано наименование «офисное здание» назначение «нежилое».

Согласно техническому паспорту на спорный объект недвижимости помещения, расположенные на первом этаже нежилого здания имеют наименования: «кабинет» (помещения №1, 2, 4-7, 9-12), «фойе» (помещение №3), «коридор» (помещение №14), «санузел» (помещения №8,13), котельная (помещение №15), «щитовая» (помещение №16), «лестничная площадка» (I, II), суммарная площадь названных помещений – 359,3 кв.м.; на втором этаже - «кабинет» (помещения №1-6, 8, 10, 12-14, 16), «коридор» (помещения №9, 11, 15), «санузел» (помещения №7,17), «лестничная площадка» (I, II), суммарная площадь помещений – 393,7 кв.м.; на третьем этаже – «кабинет» (помещения №1-7, 9, 11, 13-16), «коридор» (помещения №10, 12), «санузел» (помещения №8,17), «лестничная площадка» (I), суммарная площадь помещений – 395,2 кв.м.

По государственным контрактам №1 от 01.01.2024 и №1 от 13.02.2025, указанное 3-х этажное здание общей площадью 1148,2 кв.м., расположенное по адресу: 367009, <...>, кадастровый номер 05:40:000033:7458, передано во временное пользование (аренду) ФБУ Дагестанская ЛСЭ Минюста России и используется им для осуществления своей уставной деятельности (судебно-экспертная деятельность – по данным Единого государственного реестра юридических лиц). Данный факт заинтересованным лицом не оспаривается.

Размещение в означенном здании одного бюджетного учреждения, осуществляющего судебно-экспертную деятельность, не дает оснований считать указанное здание административно-деловым и (или) торговым центром (комплексом).

Согласно выписке из ЕГРН земельный участок с кадастровым номером 05:40:000033:6957 (на котором находится принадлежащее заявителю здание) имеет вид разрешенного использования «под строительство административного здания». Указанный земельный участок по виду разрешенного использования не соответствует критерию, определенному в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, поскольку не предусматривает размещение офисных зданий делового и коммерческого назначения.

Вступившим в законную силу решением Верховного суда Республики Дагестан от 13.02.2025 по делу №3а-78/2025 установлено, что согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки ГОСВД «город Махачкала», утверждённых Решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» №9-5 от 26.05.2016, земельный участок с кадастровым номером 05:40:000033:6957 расположен в территориальной зоне Ж2 - Зона многоквартирной среднеэтажной жилой застройки (4-8 этажей). Согласно карте функционального зонирования Генерального плана развития ГОСВД «город Махачкала» до 2035 года, утверждённого Решением Собрания депутатов ГОСВД «город Махачкала» №9-4 от 26.05.2016, земельный участок с кадастровым номером 05:40:000033:6957 расположен в территориальной зоне ИТ2 - Зона объектов транспортной инфраструктуры. Как указал суд, расположение нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000033:7458 на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000033:6957, имеющего согласно сведениям из ЕГРН вид разрешённого использования «под строительство административного здания», не свидетельствует о размещении на земельном участке офисного здания, делового, административного или коммерческого назначения. Наименование помещений здания «кабинет», нельзя расценить как предусматривающее размещение в них офиса для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».

Доказательств, свидетельствующих об ином фактическом использования спорного здания, наличии в нем офисных, коммерческих помещений, объектов общественного питания, бытового обслуживания, торговых объектов (не менее 20 процентов общей площади административного здания), в материалах дела не имеется. Составленный в соответствии с требованиями Порядка №410 акт обследования фактического использования объекта заинтересованным лицом суду не представлен.

Само по себе наименование здания не может безусловно свидетельствовать об использовании нежилого здания в качестве торгового или административно-делового объекта, налоговое законодательство не предусматривает такого условия включение в оспариваемые перечни объекта недвижимости как его наименование, поскольку правовое значение имеет наименование, назначение помещений в здании и их фактическое использование.

Довод министерства том, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 05:40:000033:6957 допускает размещение на нем объектов, отвечающих критериям статьи 378.2 НК РФ, судом отклоняется как несостоятельный и противоречащий правовой позиции, изложенной Постановлении №46-П.

Таким образом, министерством не доказано, что спорный объект недвижимости по своим характеристикам отвечает критериям, установленным пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, и правомерно включен в Перечни на 2024-2025 годы.

Поскольку включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2024-2025 годы противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ, нарушает права и законные интересы предпринимателя, оспариваемый отказ министерства в исключении указанного объекта из Перечней, изложенный в письме от 06.10.2025 № ЭТ-03/12854, следует признать незаконным, удовлетворив требования заявителя. В качестве способа восстановления нарушенного права возложить на министерство обязанность по устранению нарушений прав заявителя путем исключения названого объекта недвижимости из Перечней на 2024-2025 годы, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы предпринимателя по уплате государственной пошлины в размере 10000 руб. подлежат возмещению за счет министерства, взыскав с него указанную сумму в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным решение Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, изложенное в письме от 06.10.2025 № ЭТ-03/12854, об отказе в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000033:7458 из Перечней объектов недвижимого имущества на 2024 - 2025 годы, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Обязать Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>) в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу исключить объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000033:7458 из Перечней объектов недвижимого имущества на 2024-2025 годы, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ОГРН<***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) судебные расходы по государственной пошлине в размере 10 000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 АПК РФ.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ф.И. Магомедова