Решение от 17 марта 2023 г. по делу № А31-11139/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156000, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-11139/2022
г. Кострома
17 марта 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 17 марта 2023 года

Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Максименко Любови Алексеевны, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Клим Клинкер», ИНН <***>, ОГРН <***>, Костромская область, г. Нерехта, о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 08.07.2022 № 4693 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 29.08.2022 № 40-7-14/02212@, и приложенные к заявлению документы, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, временный управляющий Общество с ограниченной ответственностью «Клим Клинкер» ФИО2,

с участием в заседании представителей сторон:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 16.12.2022.

ФИО4, онлайн (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу);

от третьего лица: не явился,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Клим Клинкер» (далее - заявитель), Костромская обл., г. Нерехта, обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Костромской области о признании недействительным решения от 08.07.2022 о привлечении ООО «Клим Клинкер» к налоговой ответственности, к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу о признании недействительным решения от 29.08.2022 № 40-7-14/02212@ о частичном удовлетворении жалобы.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечен временный управляющий ООО «Клим Клинкер» ФИО2

Заявитель и третье лицо, извещенные судом о дате и времени судебного заседания в установленном законом порядке явку своих представителей в суд не обеспечили. Суд, руководствуясь частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), рассматривает дело в отсутствие заявителя и третьего лица.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

ООО «Клим Клинкер» 22.10.2021 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года. В декларации исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 2292249 руб. В связи с представлением налогоплательщиком по ТКС уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2021 года № 1 – 20.12.2021, № 2 – 02.02.2022 и № 3 -18.02.2022 камеральные налоговые проверки предыдущих налоговых деклараций прекращались и начинались вновь. Камеральная налоговая проверка уточненной № 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года завершилась составлением акта налоговой проверки от 04.05.2022 № 3484.

В ходе указанной проверки выявлено, что согласно уточненной № 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 2316169 руб., при анализе первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года и уточненной № 3 декларацией разница по уплате в бюджет составила 23920 руб. за счет завышения вычетов (уточненная № 3 налоговая декларация представлена в результате уменьшения суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) на 23920 руб.).

Проверкой установлено, что сумма НДС в размере 1895318, 25 руб. к вычету в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года заявлена неправомерно. Кроме того, неправомерно заявлена к вычету в книге покупок за 3 квартал 2021 счет-фактура № А8 от 20.02.2021 на сумму НДС в размере 37930,93 руб. Того, по результатам проверки установлено занижение НДС в размере 1933249, 18 руб.

По срокам уплаты налога переплаты в КРСБ не числилось.

Акт налоговой проверки от 04.05.2022 № 3484 направлен ООО «Клим Клинкер» по ТКС 12.05.2022. Получен обществом 30.05.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

23.05.2022 налогоплательщику по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 4121., которое получено обществом 04.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Рассмотрение назначено на 06.07.2022.

01.07.2022 ООО «Клим Клинкер» представлена уточненная № 4 налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, в которой налогоплательщиком устранены нарушения, установленные в акте налоговой проверки от 04.05.2022 № 3484, а именно занижение НДС в размере 1933249,18 руб.

Акт налоговой проверки от 04.05.2022 № 3484 рассмотрен налоговым органом 06.07.2022. Решением УФНС России по Костромской области от 08.07.2022 № 4693 ООО «Клим Клинкер» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 391434 руб.

В результате апелляционного обжалования обществом указанного решения Межрегиональная инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному органу 29.08.2022 вынесла решение о частичном удовлетворении жалобы. Штрафные санкции по обжалуемому решению снижены в два раза до 195717 руб.

ООО «Клим Клинкер» обратилось в суд с заявлением о признании недействительными указанных решений.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения налоговых органов, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок, представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты).

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в спорный период) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьи 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, налоговым законодательством установлено, что налогоплательщик освобождается от ответственности за неуплату налога при соблюдении им условий: внесение изменений в первоначально поданную декларацию должны быть сделаны до момента обнаружения налоговым органом неточностей и информировании об этом налогоплательщика в установленном законом порядке; уплата налогоплательщиком недостающей суммы налога и соответствующих пени до представления уточненной декларации.

В рассматриваемом случае по итогам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком 18.02.2022 уточненной № 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года с заявленной к уплате в бюджет сумме НДС 2316169 руб. налоговым органом установлен факт занижения налога на 1933249, 18 руб. Оплата указанных сумм налогоплательщиком не произведена.

Согласно пункту 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Пунктом 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Акт налоговой проверки по установленной форме составляется в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Таким образом, камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается, только если уточненная налоговая декларация подана до окончания камеральной проверки.

Из материалов дела следует, что результатом камеральной налоговой проверки уточненной № 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года явился акт налоговой проверки № 3484 от 04.05.2022, который направлен ООО «Клим Клинкер» по ТКС 12.05.2022 и принят последним 30.05.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

23.05.2022 налогоплательщику по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №4121. Извещение получено 04.07.2022. Рассмотрение акта назначено на 06.07.2022.

Уточненная № 4 налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года представлена 01.07.2022, то есть после обнаружения налоговым органом правонарушения, окончания и составления акта камеральной проверки от 04.05.2022 № 3483, получения вышеуказанного акта, т.е. налогоплательщик получив акт проверки и ознакомившись с выводами инспекции в отношении уточненной декларации № 3, произвел корректировку и представил уточненную № 4 декларацию по налогу на добавленную стоимость за спорный период. При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали основания и возможность для прекращения камеральной проверки по ранее поданной декларации.

Доводы общества о том, что под окончанием проверки следует понимать совершение всех действий, включая вынесение решения по результатам проверки, отклоняются, поскольку окончанием проверки является именно составление акта проверки, так как именно составление акта проверки означает, что налоговый орган завершил основной комплекс проверочных мероприятий, проанализировал их и сформулировал свои выводы.

Это соотносится и с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Отражение обнаружения налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, происходит именно в акте проверки, именно его составление и вручение и определяют момент, до которого может быть произведена корректировка налоговых обязательств с уплатой налога и пени, которая приводит к освобождению от ответственности.

В рассматриваемом случае по результатам камеральной налоговой проверки уточненной № 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 выявлен факт занижения налога в результате неправомерно принятых налоговых вычетов по НДС и неправомерно заявленной к вычету суммы НДС, то есть установлено занижение налога на общую сумму 1933249, 18 руб.

Поскольку налогоплательщиком в уточненной № 3 налоговой декларации было допущено неправильное исчисление налога, что обществом не оспаривается, уточненная № 4 налоговая декларация представлена 01.07.2022 после акта проверки от 04.05.2022 с устранением нарушения, налоговым органом правомерно в решении от 08.07.2022 № 4693 отражена сумма налога к уплате 0 рублей.

Доводы Общества о неправомерности привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, поскольку согласно скорректированному налоговому расчету (Уточненная № 4 налоговая декларация) налог к уплате отсутствует, не принимается судом.

Основания для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности при проверке изменений, вносимых им в налоговую декларацию, установлены статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следуя решению налогового органа, Общество привлечено к налоговой ответственности за несоблюдение подпункта 4 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ, Обществом представлена уточненная налоговая декларация после того, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (после получения акта камеральной налоговой проверки), на момент представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года и срокам уплаты переплата по налогу отсутствовала.

Правила статьи 81 Налогового кодекса РФ не предусматривают возможности освобождения от применения мер налоговой ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации после выявления налоговым органом налогового правонарушения; а неправомерное заявление Обществом налога к возмещению непосредственно связано с исчислением сумм налога к уплате и является следствием неправомерного применения налоговых вычетов.

Исходя из положения пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, определяющего недоимку как сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок, при неправомерном применении налоговых вычетов либо внесении изменений в налоговую декларацию в части исключения налоговых вычетов, и как следствие утраты права на возмещение НДС из бюджета, образуется недоимка, подлежащая уплате в бюджет.

При указанных обстоятельствах правовые основания для признания оспариваемых решений недействительными отсутствуют.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Клим Клинкер», <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>, зарегистрированного в качестве юридического лица Управлением Федеральной налоговой службы по Костромской области 09.02.2012, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья Л.А. Максименко