Решение от 3 марта 2025 г. по делу № А43-33256/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-33256/2024

г. Нижний Новгород                                                                                     «4» марта 2025 года

резолютивная часть решения объявлена 30 января 2025 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Елисейкина Е.П. (шифр дела 27-684), при ведении протокола помощником ФИО1, рассмотрев в судебном заседании исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к ответчику: Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области (ИHH 5263031209, OГPH 1045207991091) и Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области (ИHH 5261128357; ОГРН <***>),

о взыскании излишне уплаченной суммы налога в размере 93 054,00 рублей,


при участии:

от ИП ФИО2: ФИО3 (дов. от 07.02.2024),

от ответчика: ФИО4 (дов. от 14.01.2025),

установил:

ИП ФИО2 обратился с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №18 по Нижегородской области о взыскании излишне уплаченного налога в сумме 93 054 руб.

В судебном заседании представитель заявителя требований поддержал.

Представитель налогового органа просила суд отказать ФИО2 в иске.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующему.

Межрайонной ИФНС России №21 по Нижегородской области в соответствии со ст.88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка в части уплаты ИП ФИО2 налогов и сборов за период 2019-2021 г., предусмотренных действующим законодательством в рамках применяемой системы налогообложения.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки ИП ФИО2 14.12.2021 г. представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2019 г., 2020 г., сумма исчисленного налога по декларации за 2019 г. составила 93 054 руб. (по сроку уплаты до 15.07.2020 г.), за 2020 г. – 83 265 руб. (по сроку уплаты 15.07.2021 г.).

Полагая, что ИП ФИО2 не исполнена обязанность, установленная п. 1 статьи 23, п. 1 статьи 45 части 1 Налогового Кодекса РФ, статьёй 227, 228 главы 23 НК РФ, уплатить налог на доходы физических лиц, указанный в декларации по форме 3- НДФЛ за 2019 год в размере 93 054,00 руб. со сроком уплаты до 15.07.2020 и 2020 год в размере 83 265,00 руб. со сроком уплаты до 15.07.2021, Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области в личный кабинет налогоплательщика направлено требование №613 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.01.2022, со сроком уплаты до 01.03.2022.

Неисполнение указанного требования послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о взыскании с ИП ФИО2 недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в размере 188 831, 76 руб. (в том числе налог в размере 176 319,00 руб., пени в размере 12 512,76 руб.).

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 15.08.2023 г. по делу №А43-15149/2023 в удовлетворении иска истцу было отказано в полном объеме.

Постановлением первого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2024 г. по делу №А43-15149/2023 суд решение Арбитражного суда Нижегородской области от 15 августа 2023 года по делу № А43-15149/2023 оставил без изменения.

В решении от 08.12.2023 г. №09-11-3Г/04252@ УФНС России по Нижегородской области пришло к выводу, что согласно карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ в период с 01.06.2022 г. по 16.06.2022 г. произведена уплата налога в общей сумме 175 000 руб.

В соответствие с ч.1 ст.45 Налогового кодекса РФ, перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Третьими лицами за спорный период начисления вышеуказанной недоимки были произведены оплаты налога за ИП ФИО2:

ООО «Статус» была произведена оплата в размере 3 000 руб. 00 коп. на основании платежного поручения № 1 от 16.06.2022 г.;

ООО «Новый век» была произведена оплата в размере 22 000 руб. 00 коп. на основании платежного поручения № 16 от 15.06.2022 г.;

ООО «Новый век» была произведена оплата в размере 7 000 руб. 00 коп. на основании платежного поручения № 27 от 16.06.2022 г.;

ООО «Колесница» была произведена оплата в размере 18 755 руб. 00 коп. на основании платежного поручения №125 от 01.06.2022 г.;

ООО «Колесница» была произведена оплата в размере 120 000 руб. 00 коп. на основании платежного поручения №126 от 01.06.2022 г.

Общая сумма оплаты составила 170 755 руб. 00 коп.

Данные перечисления денежных средств зачтено налоговым органом в счет исполнения обязанности уплаты НДФЛ, исчисленного по декларациям за 2019, 2020 годы (93 054 руб.+83 265 руб.), и в счет погашения пени в размере 18 754 руб. 45 коп., начисленных в соответствии со ст.75 НК РФ в связи с несвоевременной уплатой налогов за 2019, 2020 годы.

Таким образом, исчисленный ИП ФИО2 по уточненным налоговым декларациям по НДФЛ за 2019 г., 2020 г. налог в размере 176 319 руб. 00 коп. (93 054 руб.+83 265 руб.) был оплачен последним в полном объеме.

В решении по жалобе Мирояна от 10.08.2023 УФНС России по Нижегородской области пришло к выводу об отсутствии основания для привлечения ИП ФИО2 к налоговой ответственности как в части начисления НДФЛ за 2019-2021 г., так и по пункту 1 ст.119 НК РФ за период с 2019 по 2021 г. за несвоевременное представление единой (упрощенной) налоговой декларации.

Первый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 31.05.2024 г. по делу № А43-15149/2023 пришел к выводу, что ИП ФИО2 является плательщиком налога по УСН с даты его государственной регистрации 31.05.2018.

Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области не опровергнуто соответствие деятельности ИП ФИО2 в проверяемом периоде критериям, предусмотренным пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ и позволяющим применять УСН.

Таким образом, обязанности по представлению налоговой декларации по НДФЛ и уплате налога у ИП ФИО2 не возникли.

То обстоятельство, что ИП ФИО2 представлял декларации по НДФЛ за 2019 и 2020 года не является основанием для принудительного взыскания НДФЛ и применения штрафных санкций по ст. 75 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ).

С целью возврата ранее оплаченного третьими лицами за ИП ФИО2 переплаты (налога), образовавшейся в связи с надлежащей квалификацией вышестоящим налоговым органом применяемой системы налогообложения, ИП ФИО2 подал 26.03.2024 г. уточненные нулевые налоговые декларации по НДФЛ за 2019 и 2020 г.

В возврате переплаты в размере 93 054 руб. 00 коп., составляющей ранее исчисленный НДФЛ за 2019 г. налогоплательщику было отказано на основании п.7 ст.11.3 НК РФ ввиду якобы подачи указанной декларации за пределами трехлетнего срока со дня истечения установленного законодательством срока уплаты налога.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.


О том, что ИП ФИО2 является плательщиком налога по УСН с даты его государственной регистрации - 31.05.2018 последнему стало известно из решения от 08.12.2023 г. №09-11-3Г/04252@ УФНС России по Нижегородской области, т.е. – 08.12.2023 г.

Указанный довод подтверждается постановлением первого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2024 г. по делу №А43-15149/2023.

Таким образом, оснований для неправомерного удержания переплаты в размере 93 054 руб. 00 коп., составляющей ранее исчисленный НДФЛ за 2019 г. у налогового органа не имеется.

ИП ФИО2 через личный кабинет (nalog.ru) налогоплательщика направил в адрес Межрайонной инспекции ФНС №21 по Нижегородской области и Межрайонной инспекции ФНС №18 по Нижегородской области досудебные претензии о возврате суммы переплаты.

Письмом от 06.09.2024 г. №5277-00-11-2024/007452 и от 13.08.2024 г. №5263-00-11-2024/005029 налоговые органы отказали заявителю в возврате переплаты.

В соответствии со статьей 78 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2023, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом (часть 6).

С 01.01.2023 в действие введена статья 11.3 НК РФ, согласно пункту 2 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган; уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов); налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов; уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет (подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что переплата свыше трех лет, не учитывается при формировании положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, однако не исключает право налогоплательщика на ее возврат в судебном порядке.

Учитывая изложенное, требование индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд    

О П Р Е Д Е Л И Л:

взыскать Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области (ИHH 5263031209, OГPH 1045207991091) и Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области (ИHH 5261128357; ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) 93 054 руб. 00 коп. излишне уплаченного налога, 10 000 рублей государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по заявлению взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение одного месяца.


Судья                                                                                                                      Е.П. Елисейкин