Решение от 23 июля 2020 г. по делу № А40-314942/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-314942/19-20-8090
г. Москва
23 июля 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20.07.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 23.07.2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы

в составе: Председательствующего судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

с участием:

от истца (заявителя) – не явился, извещен;

от ответчика – ФИО2, дов. № 05-и от 22.07.2019 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании суда дело по заявлению ИП ФИО3 ИНН <***>

к ИФНС России № 19 по г. Москве

о признании недействительным требования № 74854 по состоянию на 15.07.2019 г., об обязании,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО3) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным постановления ИФНС России № 19 по г.Москве (далее – Инспекция) о признании недействительным требование № 74854 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» по состоянию на 15.07.2019 г. в сумме 185815 руб., об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы в размере 185 815 руб. и 603, 90 руб.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, уведомлен о дате и месте рассмотрения дела.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Суд, с учетом мнения ответчика, считает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя в соответствии с ч. 3 ст. 156 АПК РФ.

Выслушав представителя ответчика исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 01.08.2019 г. предпринимателем получено требование Инспекции № 74854 по состоянию на 15.07.2019 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа. 21.08.2019 г. с расчетного счета заявителя были списаны денежные средства в размере 185 815 руб. и 603, 90 руб. по решению о взыскании № 17127 от 20.08.2019 г.

В качестве досудебного порядка, предприниматель обратился в УФНС России по г. Москве с просьбой о признании незаконными действия Инспекции, письмом от 26.06.2020 г., в удовлетворении обращения отказано.

Предприниматель, не согласившись с принятым Инспекцией решением, посчитал их незаконным и необоснованным, не соответствующим действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются лица:

- производящие выплаты иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;

-индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).

Пунктом 2 статьи 419 НК РФ установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

На основании положений статей 420 и 431 НК РФ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы с сумм этих выплат и иных вознаграждений по соответствующим тарифам.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ эти же ИП обязаны также уплачивать страховые взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование исходя из своего дохода.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям: с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников с применением соответствующих тарифов страховых взносов; страховые взносы за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период.

Каждое из оснований, перечисленных в пункте 1 статьи 419 НК РФ, для уплаты страховых взносов является самостоятельным и независимым один от другого, в том числе:

-по объектам обложения, поскольку для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, объектом обложения будут являться такие выплаты, а для плательщиков - ИП, осуществляющих самостоятельную деятельность, объектом обложения будет являться сам факт осуществления такой деятельности и полученный от нее доход;

-по целям уплаты, поскольку в силу Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» страховые взносы за работников уплачиваются с их заработной платы и иных вознаграждений и направляются на выплату будущей пенсии этим работникам, а страховые взносы индивидуального предпринимателя за себя направляются на его будущую пенсию.

При этом, поскольку страховые взносы, в отличие от налогов, являются по существу целевыми сборами, имеющими определенную направленность, то, несмотря на схожий с налогами порядок определения, исчисления и уплаты, наличие различных объектов и целей уплаты у одного и того же лица, то есть наличие различных оснований, не приводит в данном случае к двойному налогообложению.

Кроме того, следует учесть установление в пункте 2 статьи 419 НК РФ безусловной обязанности для лица, являющегося плательщиком страховых взносов по различным основаниям, производить уплаты страховых взносов по каждому из оснований, вне зависимости от иных обстоятельств, включая экономическую целесообразность и др.

Как установлено судом, ФИО3 зарегистрирован в Инспекции в качестве ИП с 27.11.2017 года.

Довод Заявителя, что он является индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ и, соответственно, не является плательщиком страховых взносов за себя не может быть принят во внимания, так как исходя из положений пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Таким образом, Заявитель, относится одновременно к двум категориям плательщиков, и, соответственно, уплачивает страховые взносы по двум основаниям: за себя и с сумм выплат в пользу физических лиц.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период н£ превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетные период 2018 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта НК РФ.

Пунктом 9 статьи 430 НК РФ установлен порядок определения дохода плательщика страховых взносов в зависимости от применяемого режима налогообложения в целях исчисления 1,0 процента с суммы дохода, превышающего1 300 ООО руб.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 указанной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьями 346.47Л 346.51 НКРФ.

В силу подпункта 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ для плательщиков применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В целях реализации положений статей 430 и 432 НК РФ сведения о суммах страховых взносов в фиксированных размерах, подлежащих уплате плательщиками за расчетный период, и обязательства плательщиков по уплате страховых взносов в фиксированном размере формируются налоговыми органами.

Судом установлено, 11.04.2019 Предпринимателем представлена в Инспекцию первичная налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, согласно которой сумма полученных доходов составила - 11 277 684 руб., сумма расходов - 10 517 840 руб. Кроме того, Заявителем приобретены патенты на 2018 год на сумму 11 367 247 рублей.

Инспекцией на основании положений статей 430 и 432 Кодекса Заявителю исчислены за 2018 год, в том числе: страховые взносы в фиксированном размере за период 2018 год, по сроку уплаты 09.01.2019 на обязательное пенсионное страхование 26 545 руб., на обязательное медицинское страхование 5 840 руб. и страховые взносы на пенсионное страхование в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в сумме 185 815,00 руб., по сроку уплаты 01.07.2019: ((11 277 684+ 11 367 247) -300 000) *1% = 223 449,31 руб.

Сумма 223 449,31 руб. была уменьшена до восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и составила 212 360.00 руб. (26 545.00x8).

При этом Заявителем произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 26 545.00 рублей.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 составила 185 815,00 руб.

В связи с наличием указанной задолженности Инспекция согласно положениям статьи 69 Кодекса направила Заявителю требование № 74854 от 15.07.2019 об уплате налога, согласно которому Заявителю необходимо было в срок до 07.08.2019 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 185 815 руб. и задолженность по пени в общей сумме 603,90 руб.

В отношении довода Заявителя о несоответствии требования № 74854 от 15.07.2019 об уплате налога положениям п.4 ст. 69 НК РФ, Управление сообщает следующее.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В оспариваемом требовании содержатся сведения, предусмотренные п. 4 ст. 69 НК РФ, а именно, указаны: сумма задолженности по налогу (185 815,00 руб.), размер пеней, начисленных на момент направления требования (603,90 руб.), срок исполнения требования (07.08.2019), а также информация о мерах по взысканию пени и обеспечению исполнения обязанности по уплате пени, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (меры по взысканию налогов (сборов, пеней, штрафов, процентов), ст. 45, 46, 47, 76, 77 НК РФ, обеспечительные меры). Также в оспариваемом требовании указано основание взыскания пеней: "ст. 75 НК РФ".

Кроме того, текст оспариваемого требования содержит предложение при наличии разногласий у заявителя в части начисления соответствующих пеней провести сверку расчетов начисленных пеней с Инспекцией до наступления срока исполнения требования.

Таким образом, приведенные Заявителем основания о признании требования несоответствующим положениям п. 4 ст. 69 НК РФ подлежат отклонению.

Пунктом 5 статьи 69 Кодекса установлено, что форма требования об уплате налога утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506, является ФНС России, к полномочиям которой отнесено утверждение формы требования об уплате налога, сбора, страховых взносов (пункт 1, подпункт 5.9.2 пункта 5).

Приказом Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" (далее - Приказ) утверждена форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей (далее – форма требования).

Согласно позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Решении Верховного Суда РФ от 25.01.2018 N АКПИ17-969 «Об отказе в удовлетворении заявления5оо оспаривании приложений N 2 и N 3 к Приказу ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования'об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам», формы требований, содержащиеся в приложениях № 2 и 3 к Приказу, в полной мере соответствуют приведенным нормам Закона, поскольку содержат весь перечень сведений, который законодателем отнесен к числу обязательных.

Вместе с тем из содержания названных норм не усматривается обязанность должностного лица налогового органа, составившего требование, ставить в нем свою подпись.

Отсутствие в форме требования, не предусмотренного Кодексом или иными нормативными актами в сфере налогового законодательства, такого реквизита, как подпись руководителя (должностного лица) налогового органа, само по себе не может являться основанием для признания нормативного правового акта в оспариваемой части не соответствующим Кодексу.

Приказом ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ утвержден порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок). При направлении требования и получении от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронной форме до телекоммуникационным каналам связи налоговый орган не направляет налогоплательщику требование на бумажном носителе (пункт 5 Порядка).

Направление и получение требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном подписании требований квалифицированной электронной подписью (далее-КЭП), выданной в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 15, ст. 2036 2016, N 26, ст. 3889), позволяющий установить отсутствие искажения информации, содержащейся в указанном требовании (п.8 Порядка)

Согласно п. 14 требование формируется в электронной форме, подписывается КЭП, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и направляется по телекоммуникационным каналам связи в адрес налогоплательщика. При этом налоговым органом фиксируется дата его отправки налогоплательщику.

Требование № 74854 от 15.07.2019 об уплате налога направлено налогоплательщику в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением КЭП, которая устанавливает отсутствие искажения информации, содержащейся в указанном требовании, и позволяет идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата) (пункты 1, 8 и 14 Порядка). Из этого следует, что КЭП является подтверждением соответствия электронного вида требования конкретного налогового органа.

В связи с неуплатой Заявителем задолженности по требованию № 74854 от 15.07.2019 об уплате налога Инспекцией на основании положений статьи 46 НК РФ вынесено оспариваемое решение № 17127 от 20.08.2019 о взыскании за счет денежных средств на общую сумму 186 418,90 руб.

В целях обеспечения исполнения указанного решения Инспекцией приняты решения № 28935, 28936 о приостановлении операций, по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Налоговым органом в банк направлены инкассовые поручения № 31654 на сумму 185 815 руб., № 31653 на сумму 603,90 руб. на списание и перечисление денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему РФ, во исполнение которых 21.08.2019 банком произведено списание денежных средств на общую сумму 186 418,90 руб.

Согласно позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 30.01.2020 N 10-О: «В Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года 1ч 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в, соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц».

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, с учетом ряда особенностей (статьи 346.15 - 346.18 Кодекса). То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (статья 221 Кодекса).

По сведениям, представленным Инспекцией (письмо № 06-02/024508@; от 08.06.2020), Инспекцией 08.04.2020 произведен перерасчет Заявителю сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исходя из суммы дохода за вычетом суммы расходов за 2018 год, по результатам которого расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента" с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., составил ((11 277 684 - 10 517 840) + 11 367 247 - 300 000)* 1%= 118 270,91 руб.

В целях возврата образовавшейся в результате перерасчета суммы переплаты страховых взносов Инспекцией вынесено решение № 96215 от 19.06.2020 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налога в сумме 66 663,69 руб., которое направленно на исполнение в Управление федерального казначейства по г. Москве.

Учитывая изложенное, требования ИП ФИО3 к ИФНС России № 19 по г. Москве подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на ответчика пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-171, 180, 197, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, требование ИФНС России № 19 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105523, <...>) № 74854 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15.07.2019г. в части суммы страховых взносов 66663,69 руб. и соответствующих пени, вынесенное в отношении ИП МУСАЕВА РУСЛАНА КУРБАНБАГОМЕДОВИЧА (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 27.11.2017, 105122, <...>).

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России № 19 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105523, <...>) в пользу ИП МУСАЕВА РУСЛАНА КУРБАНБАГОМЕДОВИЧА (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 27.11.2017, 105122, <...>) госпошлину в размере 300 (Триста) руб., , уплаченную платежным поручением № 247 от 20.11.2019г. и в размере 2357 (Две тысячи триста пятьдесят семь) руб. 67 коп., уплаченную платежным поручением № 246 от 20.11.2019г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В. Бедрацкая