Решение от 28 ноября 2022 г. по делу № А76-27977/2022

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76- 27977/2022
28 ноября 2022 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 28 ноября 2022 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола предварительного судебного заседания помощником судьи Лебедевой К.Д., рассматривает в предварительном судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Снежинск, ИНН: <***> к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Челябинской области, о признании-недействительным решения от 08.06.2022 №2, Управлению ИФНС по Челябинской области о признании недействительным решения от 11.08.2022 №16-07/004951@,

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 25.08.2022 г. № 2, личность подтверждена паспортом, диплом о высшем юридическом образовании; ФИО1 – личность подтверждена паспортом.

от ответчика (МИФНС №20 по Челябинской области): ФИО3 – представитель по доверенности от 22.12.2021 г. № 03-07/12998, личность удостоверена служебным удостоверением, диплом о высшем юридическом образовании; ФИО4 - представитель по доверенности от 12.01.2022 г. № 03-07/00173, личность удостоверена служебным удостоверением; ФИО5 - представитель по доверенности от 12.01.2022 г. № 03-97/00171, личность удостоверена служебным удостоверением.

от ответчика (Управления ФНС по Челябинской области): ФИО3 - представитель по доверенности от 27.12.2021 г. № 06-29/002545, личность удостоверена служебным удостоверением.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Снежинск, ИНН: <***>, 22.08.2022 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Челябинской области о признании недействительным решения от 08.06.2022 № 2 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Челябинской области; решения №16-07/004951@ от 11.08.2022 Управления ИФНС по Челябинской области, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании 15.11.2022 от заявителя поступило ходатайство о частичном отказе от заявленных требований и прекращении производства по делу в части признания недействительным решения УФНС РФ по Челябинской области от 11.08.2022 №16-07/004951@.

Определением 21.11.2022 производство по делу А76-27977/2022 в части заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействительным решения УФНС РФ по Челябинской области от 11.08.2022 №16-07/004951@ прекращено.

Как следует из материалов дела, по данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) ФИО1, 13.05.1994 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет УСН с объектом налогообложения доходы (налоговая ставка 6 %).

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, по результатам которой принято решение № 2 от 08.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком 26.01.2021 в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2020 год, в которой отражена сумма полученного дохода в размере 2 950 800 руб. Сумма исчисленного налога составляет 177 048 руб., которая уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов в размере 99 995 руб. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 77 053 руб. (177 048 руб. - 99 995 руб.).

Согласно представленным налогоплательщиком документам, а также проведенному допросу ИП ФИО1, в проверяемом периоде с 01.01.2020 по 31.12.2020 предприниматель оказывал услуги по предоставлению в аренду собственных нежилых помещений.

Инспекцией установлено, что нежилое здание и земельный участок с кадастровыми номерами 74:40:0101058:202, 74:40:0101070:1, соответственно, с 19.03.2020 принадлежат ИП ФИО1, на праве собственности по договору дарения от 17.03.2020 (зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Челябинской области (далее — Росреестр) 19.03.2020), заключенному между ФИО6 (даритель, мать заявителя) и ИП ФИО1 (одаряемый).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ФИО6 являлась собственником вышеуказанного имущества в период с 31.12.1997 по 19.03.2020.

По данным ЕГРИП в период с 13.03.2017 по 15.06.2020 ФИО6 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Основной вид предпринимательской деятельности - «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 68.20).

Инспекцией в соответствии со статьей 92 НК РФ, проведен осмотр объектов недвижимости, расположенных по адресу: <...>, в ходе которого установлено, что по указанному адресу расположено нежилое двухэтажное здание, на первом этаже которого расположен магазин «Монетка» (арендатор ООО «Атлас»), который на момент осмотра работал.

Из пояснений ИП ФИО1 следует, что еще два помещения в здании сдаются им в аренду юридическим лицам: ООО «Трейдком» и ООО «Караван».

Налогоплательщиком факт использования полученного от ФИО6 в дар имущества, расположенного по адресу: <...>, в предпринимательских целях, для извлечения прибыли не оспорен.

С учетом указанного инспекцией сделан вывод о том, что недвижимое имущество (здание и земельный участок с кадастровыми номерами 74:40:0101058:202, 74:40:0101070:1, соответственно, расположенные по адресу: <...>), безвозмездно полученное ИП ФИО1, и используемое им в предпринимательской деятельности, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, признается внереализационным доходом налогоплательщика.

Указанный вывод налогового органа суд считает обоснованным по следующим основаниям.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Суд считает, что материалы дела подтверждают, что рассматриваемые объекты недвижимости не предназначены для использования предпринимателем в личных, семейных или домашних нуждах; полученное в дар имущество использовалось исключительно в предпринимательской деятельности.

С учетом изложенного налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что заявитель, применяя упрощенную систему налогообложения, получив по договору дарения объекты недвижимости от взаимозависимого лица (матери), используя имущество в предпринимательской деятельности, должен включить в налоговую базу для исчисления по упрощенной системе налогообложения доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ - общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

ИП ФИО1 в налоговый орган представлены:

справка ООО «Оценочная компания «Гудвилл» от 20.12.2021 № 374-12-2021 о рыночной стоимости недвижимого имущества, согласно которой рыночная стоимость земельного участка, общей площадью 1 746,4 кв. м. с кадастровым номером 74:40:0101070:1, расположенного по адресу: <...>, по состоянию на 01.01.2020 составляет 873 2руб.;

справка ООО «Оценочная компания «Гудвилл» от 20.12.2021 № 367-12-2021 о рыночной стоимости недвижимого имущества, согласно которой рыночная стоимость нежилого здания общей площадью 588,2 кв. м. с кадастровым номером 74:40:0101058:202, расположенного по адресу: <...>, по состоянию на 01.01.2020 составляет 5 000 000 руб.

В целях определения рыночной стоимости полученного ИП ФИО1 имущества налоговым органом проведена экспертиза (проведение экспертизы поручено ООО «ШЕН»).

Согласно представленному ООО «ШЕН» отчету от 18.04.2022 № 27/2022 по состоянию на 17.03.2020 рыночная стоимость:

нежилого здания с кадастровым номером 74:40:0101058:202 площадью 588,2 кв. м, расположенного по адресу: <...>, составляет 6 891 200 руб.;

земельного участка с кадастровым номером 74:40:0101070:1 площадью 1746,4 кв. м, расположенного по адресу: <...>, составляет 858 807 руб.

Общая рыночная стоимость вышеуказанного недвижимого имущества, полученного ИП ФИО1 по договору дарения от 17.03.2020, составляет 7 749 707 руб.

Стоимость спорного имущества, определенная налоговым органом, заявителем не оспорена.

На основании изложенного, суд считает правомерным вывод инспекции о том, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе по договору дарения, не поименованные в статье 251 НК РФ, доходы от получения заявителем спорного имущества в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, подлежат налогообложению в рамках УСН за 2020 год.

Следовательно, доход в размере 7 749 707 руб., полученный ИП ФИО1, по договору дарения от 17.03.2020, правомерно квалифицирован как внереализационный доход налогоплательщика, подлежащий отражению в составе налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение не подлежит признанию недействительным.

Понесенные заявителем расходы по оплате госпошлины в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева