Решение от 16 марта 2026 г. АС города Москвы

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-264520/25-183-1795
17 марта 2026 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 16 марта 2026 г.

Полный текст решения изготовлен 17 марта 2026 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «ЭЛЕКТРОН» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России № 20 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решений от 27.01.2025 № 1437, от 04.02.2025 № 2000, от 04.02.2025 № 2002, а также об обязании возместить сумму налога на добавленную стоимость в размере 4 497 206 руб. 05 коп. и приложенные к заявлению документы,

при участии: от заявителя – ФИО1, дов. от 12.02.2026 № 01-26,

от заинтересованного лица – ФИО2, дов. от 12.01.2026 № 06-11/00031, ФИО3, дов. от 30.12.2025 № 06-03/32563,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 06.11.2026 заявление ООО «ЭЛЕКТРОН» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) к ИФНС России № 20 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 27.01.2025 № 1437, от 04.02.2025 № 2000, от 04.02.2025 № 2002, а также об обязании возместить сумму налога на добавленную стоимость в размере 4 497 206 руб. 05 коп. принято к производству.

В настоящем судебном заседании рассматривается вышеуказанное заявление по существу.

Представитель заинтересованного лица представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела, представитель заявителя представил возражения на отзыв для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя ходатайствовал о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «Ласточка», ПАО «Россети Северный Кавказ».

Представитель заинтересованного лица возражал относительно ходатайства заявителя о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «Ласточка», ПАО «Россети Северный Кавказ».

Согласно ст. 51 АПК РФ, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон.

Установив, что судебный акт, который может быть принят по данному делу, не повлияет на права или обязанности такого лица по отношению к одной из сторон спора, арбитражный суд на основании части 3 статьи 51 АПК РФ выносит определение об отказе в привлечении (вступлении) данного лица к участию в деле.

Из содержания приведенных норм права следует, что третье лицо без самостоятельных требований - это предполагаемый участник материально-правового отношения, связанного по объекту и составу с тем, какое является предметом разбирательства в арбитражном суде.

Основанием для вступления (привлечения) в дело третьего лица является возможность предъявления иска к третьему лицу или возникновения права на иск у третьего лица, обусловленная взаимосвязанностью основного спорного правоотношения между стороной и третьим лицом, а также то обстоятельство, что принятый по делу судебный акт может повлиять на права и обязанности третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, по отношению к одной из сторон.

Целью участия третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, является предотвращение неблагоприятных для них последствий.

Вместе с тем заявителем ходатайства не представлено доказательств, подтверждающих, что судебный акт по настоящему спору непосредственно затрагивает права и обязанности ООО «Ласточка», ПАО «Россети Северный Кавказ» или будет устанавливать права и обязанности по рассматриваемым судом правоотношениям.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Проверив срок обращения в суд, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд установил, что указанный срок заявителем соблюден.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

ООО «ЭЛЕКТРОН» ИНН <***> обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решений ИФНС России № 20 по г. Москве № 1437 от 27.01.2025, № 2000 от 04.02.2025 и № 2002 от 04.02.2025 о привлечении к ответственности.

В порядке ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) Общество обратилось в УФНС России по г. Москве с жалобами по обжалуемым решениям.

На основания изложенных УФНС России по г. Москве, решением от 19.06.2025 № 21-21/058687®, от 19.06.2025 № 21-21/058683® и от 19.06.2025 № 21-21/058691® в соответствии п. 3 ст. 140 НК РФ, жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Как установлено судом, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2, 3 и 4 кварталы 2023 года.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в размере 4 497 206 (1 267 216 + 1 594 941 + 1 635 049) руб., а также Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 1 798 882 (506 886 + 637 976 + 654 020) руб.

Основанием для вынесения Решения послужили выводы Инспекции о нарушении налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части неправомерного применения налоговых вычетов сумм НДС по взаимоотношениям с ООО «ЛАСТОЧКА» (далее -спорный контрагент).

Выводы налогового органа основаны на следующих обстоятельствах:

- по требованиям налогового органа ООО «ЭЛЕКТРОН» документы (информация) по взаимоотношениям со спорным контрагентом представлены с нарушением установленного Кодексом срока и не в полном объеме.

- отчеты о потребленной электроэнергии, акты оказанных услуг (акты приема-передачи), акты сверок, взаиморасчетов, иные документы, подтверждающие приобретение электроэнергии у ООО «ЛАСТОЧКА», а также платежные документы и иные документы, подтверждающие оплату приобретенной электроэнергии, по требованию налогового органа налогоплательщиком не представлены.

- в ходе анализа представленных счетов-фактур Инспекцией также установлены несоответствия, в том числе: относительно стоимости приобретенных услуг (так, стоимость услуг по счету-фактуре от 31.03.2023 № 5, заявленному в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, составляет 13 488 181 руб., при этом стоимость услуг, отраженных по данному счету-фактуре ранее в налоговой декларации за 1 квартал 2023 года указана в сумме 29 016 294 руб.); номера счетов-фактур, отраженных в налоговой декларации по НДС, не соответствуют номерам счетов-фактур, представленных по требованию налогового органа (от 30.06.2023№ 45 и № 49 на сумму 2 470 132 руб., от 31.05.2023 № 47 и № 42 на сумму 3 569 959 руб., от 30.04.2023 № 45 и № 9 на сумму 1 849 299 руб., соответственно), что также свидетельствует о формальном документообороте между организациями, не соответствующем требованиям главы 21 Кодекса и законодательства в сфере бухгалтерского учета.

- следует учитывать, что в силу норм статей 169, 171,172 Кодекса непредставление налогоплательщиком документов (счетов-фактур, первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, подтверждающих принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), и (или) представлении документов, содержащих недостоверную информацию (в том числе о количестве (объеме) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), их стоимости) является самостоятельным основанием для отказа в применении налоговых вычетов сумм НДС;

- данные об операциях по приобретению/реализации товаров (работ, услуг), отраженных в налоговой декларации по НДС, не соответствуют данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2023 года (представлена с «нулевыми» показаниями), что свидетельствует об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговой отчетности налогоплательщика;

- на неоднократные уведомления о вызове налогоплательщика в налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 Кодекса, должностные лица (представители) Общества в проверяемом периоде (за исключением ФИО4 3. М.) не явились;

- в ходе допросов, проведенных сотрудниками СУ СК РФ по РД, ФИО5, и.о. генеральный директор ООО «ЭЛЕКТРОН» с 10.06.2019 по 17.06.2022, показал, что данную должность ему предложил ФИО6, который фактически осуществлял руководство ООО «ЭЛЕКТРОН», а также ООО «ДагЭнерЖи»;

- ФИО7, и.о. генерального директора ООО «ЭЛЕКТРОН» в период с 17.06.2022 по 28.09.2023, показал, что он являлся номинальным руководителем, фактами финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭЛЕКТРОН» не владеет, подписывал готовые документы от имени ООО «ЭЛЕКТРОН»;

- ФИО8., учредитель ООО «ЭЛЕКТРОН» с 03.07.2020, пояснил, что стал участником данной организации по предложению ФИО6 и ФИО5 (состоит с указанными лицами в дружеских отношениях), фактически оплату доли в уставном капитале не производил, никакого отношения к деятельности организации не имеет;

- согласно ЕГРЮЛ, ФИО6 является и.о. генерального директора ООО «ЭЛЕКТРОН» с 29.09.2023, вместе с тем в ходе проверки установлено, что фактически руководство данной организацией в проверяемом периоде осуществлялось ФИО6 (с 28.03.2023 ФИО6 являлся помощником генерального директора ООО «ЭЛЕКТРОН», а также представлял интересы налогоплательщика в налоговых органах по доверенности от 05.05.2023 № 12-23, при этом одновременно ФИО6 являлся также генеральным директором ООО «ЛАСТОЧКА»);

- в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ЭЛЕКТРОН» и «ЛАСТОЧКА» установлено отсутствие перечислений денежных средств между контрагентами, в том числе за поставку электроэнергии. Также проверкой установлено, что ООО «ЛАСТОЧКА» не перечисляло денежные средства в адрес ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ»;

- в ходе допроса ФИО4 3. М. подтвердил, что ООО «ЛАСТОЧКА» денежные средства в адрес ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» не перечисляло в связи с наложением ареста на счета в банках, вместе с тем отчеты о потребленной энергии по всем точкам поставки направлялись ежемесячно. Также свидетель сообщил, что в целях проведения расчетов с ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» оформлялись зачеты в рамках договоров цессии, заключенных ООО «ЛАСТОЧКА» с ООО «ДагЭнерЖи»;

- из представленных материалов следует, что ООО «ЛАСТОЧКА» зарегистрировано 13.07.2021 и с момента регистрации не являлось самостоятельным юридическим лицом, поскольку было создано в связи с невозможностью ООО «ЭЛЕКТРОН» осуществлять приобретение электроэнергии напрямую у гарантирующего поставщика, ввиду отсутствия соответствующего договора;

- согласно информации, полученной от Межрайонной ИФНС № 3 по Московской области, ООО «ЛАСТОЧКА» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих в налоговый орган отчетность, также представлялись декларации с «нулевыми» показателями. Расчетные счета организации заблокированы. Отсутствует численность работников, основные средства;

- по требованию налогового органа ООО «ЛАСТОЧКА» не представлены документы, в том числе счета-фактуры, акты оказанных услуг, отчеты о потребленной электроэнергии, и другие документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО «ЭЛЕКТРОН»;

- из показаний ФИО9, генерального директора ООО «ЛАСТОЧКА» в период с 04.01.2022 по 09.01.2023, допрошенного в рамках уголовного дела, следует, что данную должность занял по предложению ФИО6, с учредителем ООО «ЛАСТОЧКА» - ФИО10 никогда не встречался;

- в ходе допроса ФИО11, генеральный директор ООО «ЛАСТОЧКА» в период 10.01.2023 по 28.03.2023, показал, что являлся номинальным руководителем организации, информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации не владеет, подписывал готовые документы от лица ООО «ЛАСТОЧКА», ключ от ЭЦП находился у ФИО12, с учредителем ООО «ЛАСТОЧКА» - ФИО10, а также предыдущим генеральным директором - ФИО9, никогда не встречался;

- также налоговым органом установлена подконтрольность и взаимозависимость организаций ООО «ЭЛЕКТРОН», ООО «ЭЛЕКТРОН ЭНЕРГО», ООО «ЛАСТОЧКА», ООО «ДАГЭНЕРЖИ», ООО «ВИТОК», ООО «СЭНБА» (ООО «ЭЛЕКТРОН» и ООО «ЭЛЕКТРОН ЭНЕРГО» осуществляют поставку электроэнергии покупателям; ООО «ЛАСТОЧКА» является поставщиком электроэнергии в адрес ООО «ЭЛЕКТРОН» и ООО «ЭЛЕКТРОН ЭНЕРГО»; ООО «ДАГЭНЕРЖИ» является собственником сетей, по которым поставлялась электроэнергия; ООО «ВИТОК» и ООО «СЭНБА» являются получателем выручки ООО «ЭЛЕКТРОН» и ООО «ЭЛЕКТРОН ЭНЕРГО» по договорам цессии; ООО «СЭНБА» в лице ФИО13, который является отцом ФИО6, осуществляет юридическое сопровождение данных организаций). Представителем ООО «ЭЛЕКТРОН» по доверенности от 05.05.2023 № 12-24 также являлся ФИО14, который получал доход, в том числе в ООО «СЭНБА», ООО «ДАГЭНЕРЖИ», ООО «ЭЛЕКТРОН ЭНЕРГО»;

- организации ООО «ЭЛЕКТРОН», ООО «ЭЛЕКТРОН ЭНЕРГО», ООО «СЭНБА», ООО «ДАГЭНЕРЖИ», ООО «ВИТОК», ООО «ЛАСТОЧКА» при представлении бухгалтерской и налоговой отчетности используют один IP-адрес (77.232.164.242), данные организации располагаются на территории одного офисногоцентра по адресу: <...>;

- при осуществлении расчетов указанными организациями используется безденежные формы расчетов (в частности, между ООО «ЭЛЕКТРОН» и ООО «ВИТОК» заключены договоры уступки права требования (договоры цессии), согласно которым, денежные средства, причитающиеся ООО «ЭЛЕКТРОН» по договорам поставки электроэнергии с покупателями, поступают на расчетный счет ООО «ВИТОК», при этом учредителем ООО «ВИТОК» является ООО «ЭЛЕКТРОН», генеральным директором которого является ФИО4 3. М.);

- сотрудники, учредители и должностные лица вышеуказанных организаций (ФИО7, и.о. генерального директора ООО «ЭЛЕКТРОН» с 17.06.2022 по 28.09.2023; ФИО12, учредитель с 04.10.2021 по н/в, генеральный директор c 27.07.2021 по н/в ООО «Электрон Энерго»; ФИО9, генеральный директор ООО «ЛАСТОЧКА»в период 20.09.2021-10.01.2023; ФИО10, учредитель, генеральный директор ООО «ЛАСТОЧКА» с 13.07.2021 по 03.01.2022; ФИО15, получатель дохода в ООО «ЭЛЕКТРОН» и в ООО «Электрон Энерго», подписант договора от ООО «ЭЛЕКТРОН» с ООО «ЛАСТОЧКА»; ФИО8, учредитель ООО «ЭЛЕКТРОН» с 03.07.2020; ФИО16, главный бухгалтер ООО «ЭЛЕКТРОН с марта 2021 года) не явились в налоговые органы для дачи пояснений в рамках статьи 90 Кодекса.

Таким образом, установленные в ходе проверки факты в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленном искажении ООО «ЭЛЕКТРОН» сведений о фактах хозяйственной жизни, создании формального документооборота с ООО «ЛАСТОЧКА», что повлекло неправомерное принятие Обществом к вычету сумм НДС по счетам-фактурам спорного контрагента.

Основным видом деятельности Общества является торговля электроэнергией (ОКВЭД-35.14).

Выводы налогового органа о неправомерном заявлении Обществом сумм налоговых вычетов по НДС по расчетам с ООО «ЛАСТОЧКА» по мотиву отрицания ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» (гарантирующий поставщик электроэнергии) финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ЛАСТОЧКА» и не выставления последнему счетов-фактур, противоречит закону и ущемляет права Заявителя.

Между ООО «ЛАСТОЧКА» и ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» заключен договор энергоснабжения от 15.07.2021 № 0501291000368 (далее - Договор от 15.07.2021).

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 16.02.2023 по делу № А15-1092/2022, оставленным без изменения постановлениями Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 и Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.08.2023, суд обязал ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» в течение 10 дней со дня вступления решения в законную силу внести изменения в Договор от 15.07.2021 путем подписания дополнения к Приложению № 3 Договора «Перечень точек поставки, средств учета и мест их установки» от 21.12.2021, направленного письмом от 27.12.2021 № 8. Решение суда вступило в законную силу 29.05.2023.

В соответствии с Приказом Минэнерго России от 25.06.2020 № 494 «О присвоении статуса гарантирующего поставщика территориальной сетевой организации» с 01.07.2020 статус гарантирующего поставщика электрической энергии в отношении зоны деятельности ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания» присвоен ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ».

В связи с возникшими у сторон разногласиями договор электроснабжения от 27.01.2021 № 05013810062/ЭО, заключенный ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ»

с ООО «ЭЛЕКТРОН» во исполнение судебного решения, постановлением

Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2021 по делу № А15-

1344/2021, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Северо-

Кавказского округа от 01.04.2022, признан незаключенным (Определением Верховного

суда Российской Федерации от 03.06.2022 № 308-ЭС22-8870 ООО «ЭЛЕКТРОН»

отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании

Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

В связи с указанными обстоятельствами ООО «ЭЛЕКТРОН», а также взаимозависимой с ним организацией ООО «ЭЛЕКТРОН ЭНЕРГО», была организована новая договорная схема по приобретению электрической энергии (мощности) через подконтрольную организацию - ООО «ЛАСТОЧКА» с последующей реализацией электроэнергии своим потребителям в соответствии с ранее заключенными договорами по энергоснабжению.

В частности, между ООО «ЭЛЕКТРОН» (Покупатель) и ООО «ЛАСТОЧКА» (Поставщик) заключен договор энергоснабжения № 4 от 13.12.2021, согласно которому Поставщик обязуется осуществлять продажу электрической энергии (мощности), а также самостоятельно и/или через привлеченных третьих лиц оказывать услуги по передаче электрической энергии и услуг, оказание которых является неотъемлемой частью процесса поставки электрической энергии, а Покупатель обязуется оплачивать приобретаемую электрическую энергию (мощность) и оказанные услуги.

Условиями договора предусмотрено, что Поставщик не позднее 5 (пятого) числа месяца, следующего за расчетным периодом (месяц), формирует и направляет Покупателю в электронном и документарном виде 2 (два) экземпляра акта приема-передачи электрической энергии (мощности) и счет-фактуру с наличием оригинальной подписи уполномоченного лица Поставщика.

Приложением № 3 от 13.12.2021 к договору энергоснабжения № 4 от 13.12.2021 определен перечень точек поставки электроэнергии, средств учета и мест их установки в количестве 446 объектов на территории Республики Дагестан. Дополнительным соглашением от 21.12.2021 к данному договору перечень точек поставки электроэнергии, средств учета и мест их установки определен в количестве 1488 точек.

Согласно представленным документам, гарантирующим поставщиком электроэнергии в адрес ООО «ЛАСТОЧКА» являлось ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ». Договор энергоснабжения от 15.07.2021 № 0501291000368 признан решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 16.02.2023 по делу № А15-1092/2022, оставленным без изменения постановлениями Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.08.2023, заключенным и действительным. Суд обязал ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» подписать дополнительное соглашение о включении 1 488 точек поставки в Договор от 15.07.2021. Определением Верховного суда Российской Федерации от 20.11.2023 № 308-ЭС23-22688 по делу № А15-1092/2022 ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения коллегией Верховного суда по экономическим спорам. ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» 27.11.2023 направлена жалоба в адрес Заместителя Председателя Верховного Суда Российской Федерации.

Согласно информации, полученной налоговым органом в рамках статьи 93.1 Кодекса от ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ», финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ЛАСТОЧКА» в период с 01.04.2023 по 30.06.2023 отсутствовали. Также ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» сообщило, что в соответствии вышеуказанными судебными решениями у организации до 08.06.2023 отсутствовали основания для отражения реализации в адрес ООО «ЛАСТОЧКА» и, соответственно, выставления актов и счетов-фактур.

Учитывая существенный объем данных о потребителях (изначально ООО «ЛАСТОЧКА» было заявлено 1 488 точек поставки) и принимая во внимание изменение состава точек поставки на основании вышеуказанных обращений ООО «ЛАСТОЧКА», по состоянию на отчетную дату мероприятия по сверке данных не завершены.

Из пояснений, представленных ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» в рамках статьи 93.1 Кодекса в ответ на требование МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 12 от 13.08.2024 № 976, направленное во исполнение поручения УФНС по Республике Дагестан от 09.08.2024 № 3185 в связи с проведением мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ЛАСТОЧКА», следует, что ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ», во исполнение вышеназванного судебного решения, в адрес ООО «ЛАСТОЧКА» 08.07.2024 направлено дополнительное соглашение от 01.07.2024 к Договору от 15.07.2021 для рассмотрения и подписания надлежащим образом.

Вместе с тем до настоящего момента дополнительное соглашение от 01.07.2024 к Договору от 15.07.2021, подписанное со стороны ООО «ЛАСТОЧКА», не поступало. Сведения об отказе от подписания ООО «Ласточка» отсутствуют. В сложившихся условиях без участия ООО «ЛАСТОЧКА» проведение каких-либо взаиморасчетов невозможно. Все последующие расчеты будут произведены только после получения от ООО «ЛАСТОЧКА» подписанного с его стороны дополнительного соглашения 01.07.2024 к Договору от 15.07.2021.

Таким образом, исполнение судебного решения по делу № А15-1092/2022 Обществом обеспечено в полном объеме, со стороны ООО «ЛАСТОЧКА» решение суда остается без исполнения.

Кроме того, ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» сообщило, что в соответствии с требованиями пункта 34 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 № 442, потребитель (покупатель), имеющий намерение заключить с гарантирующим поставщиком договор энергоснабжения (купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности), представляет очно (почтой, с использованием официального сайта гарантирующего поставщика) гарантирующему поставщику, в том числе подписанную уполномоченным лицом энергосбытовой (энергоснабжающей) организации выписку из договоров энергоснабжения (купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности)), заключенных с потребителями, в интересах которых энергосбытовая (энергоснабжающая) организация намеревается приобретать электрическую энергию (мощность) у гарантирующего поставщика, которая должна содержать сведения о сроках начала и окончания поставки электрической энергии в каждой точке поставки по каждому такому потребителю, о каждой такой точке поставки.

В данном случае ООО «ЛАСТОЧКА», являясь независимой энергосбытовой организацией, выступает заявителем, соответственно, обязано предоставить подписанную им уполномоченным лицом выписку из заключенных им договоров энергоснабжения (купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности)) с потребителями, в интересах которых оно намеревается приобретать электрическую энергию (мощность) у ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ».

Вместе с тем вышеуказанное требование закона ООО «ЛАСТОЧКА» не исполняет, что, в свою очередь, также подтверждает фактическое отсутствие у ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» какой-либо возможности самостоятельно производить какие-либо расчеты, начисления, определить объем неисполненных обязательств, получить достоверные данные об объемах и стоимости поставленной (потреблённой) электроэнергии, оказанных услуг по ее передаче.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами реализация в адрес ООО «Ласточка» за 2-4 кварталы 2022 года, 1-4 кварталы 2023 года ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» не выставлялась.

В ходе анализа данных налоговых деклараций по НДС ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» Инспекцией установлено, что реализация в адрес ООО «ЛАСТОЧКА» не отражена, НДС не исчислен и не уплачен в бюджет.

При этом из информации, представленной ООО «ЛАСТОЧКА» за подписью генерального директора ФИО6, следует, что ООО «ЛАСТОЧКА» в целях применения налоговых вычетов по НДС отразило в книге покупок несуществующие счета-фактуры от ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» на основании отчетов о потребленной электроэнергии за период с декабря 2021 года по март 2023 года.

Таким образом, ООО «ЛАСТОЧКА» реализует электроэнергию, в том числе в адрес ООО «ЭЛЕКТРОН», приобретение которой документально не подтверждено гарантирующим поставщиком.

Также ФИО6 в ходе допроса показал, что он, являясь генеральным директором ООО «ЛАСТОЧКА», составлял первичные документы, а также счета фактуры в адрес ООО «ЭЛЕКТРОН», при этом бухгалтерское сопровождение ООО «ЭЛЕКТРОН» осуществлялось им лично.

Принимая во внимание, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «ЛАСТОЧКА» и ООО «ЭЛЕКТРОН» ведется непосредственно ФИО4 3. М., Общество, заявляя налоговые вычеты сумм НДС по спорным счетам-фактурам от ООО «ЛАСТОЧКА» не могло не знать об отсутствии реализации электроэнергии со стороны ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ». ФИО4 3. М. самостоятельно включил в книгу покупок ООО «ЛАСТОЧКА» счета-фактуры от имени гарантирующего поставщика, при этом изменения и дополнения в представленные налоговые декларации по НДС как ООО «ЭЛЕКТРОН», так и ООО «ЛАСТОЧКА», не внесены.

Следует отметить, что ООО «ЛАСТОЧКА» 03.11.2023 за подписью представителя Общества - ФИО17 представлялась уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 года с «нулевыми» показателями. Вместе с тем 04.03.2024 ФИО4 3. М. внесены изменения в налоговую декларацию, заявлены суммы налоговых вычетов, в том числе по взаимоотношениям с ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ».

При этом Инспекцией на основании информации, имеющейся в налоговом органе, установлено, что по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС ООО «ЛАСТОЧКА» за 1-4 кварталы 2023 года УФНС по Республике Дагестан вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2024 №№ 32092,32121,32127,32130, соответственно, согласно которым ООО «ЛАСТОЧКА» отказано в применении налоговых вычетов по взаимоотношениям с ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ» в полном размере.

Информация об обжаловании ООО «ЛАСТОЧКА» данных решений в налоговом органе отсутствует.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 Кодекса, может быть отнесена, в том числе, нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Кодекса).

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Также следует учитывать, что согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 2, 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 13.12.2023 (далее - Обзор), возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности. Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций (пункт 3 Обзора).

При этом налоговые последствия совершаемых сделок должны определяться налогоплательщиком самостоятельно на основании соответствующих норм Кодекса с учетом конкретных обстоятельств таких сделок, обусловленных договорными отношениями, а также положений статьи 54.1 Кодекса.

В ходе проверки Инспекцией из Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Республике Дагестан (далее - СУ СК РФ по РД) получены информация и материалы по уголовным делам, касающихся деятельности ООО «ЭЛЕКТРОН» и ООО «ЛАСТОЧКА».

Согласно представленной СУ СК РФ по РД информации, в отношении ФИО4 3. М. возбуждено уголовное дело № 12101820118000139 по обвинению в совершении преступлений, предусмотренных частью 4 статьи 159 и пункта «б» части 4 статьи 174.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ). ФИО6 обвиняется в том, что он в период с 01.07.2020 по 30.11.2021 являясь фактическим руководителем ООО «ЭЛЕКТРОН» и ООО «ДагЭнержи» через подконтрольных ему генеральных директоров указанных организаций совершил хищение денежных средств, получаемых ООО «ЭЛЕКТРОН» от своих потребителей на общую сумму 829 379 795,28 рублей.

Также возбуждено уголовное дело № 12202820019000108 по обвинению ФИО12 в совершении преступлений, предусмотренных частью 4 статьи 159 УК РФ, ФИО12 обвиняется в том, что он в период с 01.12.2021 по 31.12.2022 по сговору с неустановленными лицами, фактически выполняя функции руководителя ООО «ЛАСТОЧКА» и являясь директором ООО «ЭЛЕКТРОН ЭНЕРГО» совершил хищение денежных средств, получаемых ООО «ЭЛЕКТРОН» и ООО «ЭЛЕКТРОН ЭНЕРГО» от своих потребителей на общую сумму 186 774 146,23 рублей.

Дополнительно СУ СК РФ по РД представлены протоколы допросов свидетелей, располагающих сведениями, в том числе в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭЛЕКТРОН», ООО «ЛАСТОЧКА», ПАО «РОССЕТИ СЕВЕРНЫЙ КАВКАЗ».

По основаниям выше изложенным, в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлена совокупность фактов, свидетельствующая об умышленных действиях налогоплательщика и его контрагента - ООО «ЛАСТОЧКА», выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, создании фиктивного (формального) документооборота в целях уменьшения суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет.

В этой связи Инспекцией сделан вывод о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Кодекса, статей 169, 171, 172 Кодекса в части неправомерного применения налоговых вычетов сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «ЛАСТОЧКА».

Учитывая выше изложенное по существу доводов Общества «о реальности» хозяйственных операций которая должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Закона № 402-ФЗ, Общество не учитывает предъявленные требования о достоверности данных», содержащихся в них, в том числе о лицах, осуществивших те или иные операции, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Предпринимательская деятельность предполагает осуществление налогоплательщиком прав разумно и добросовестно, и, осуществляя расчеты с организациями, налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность при выборе контрагентов.

В соответствии ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учёте либо налоговой отчётности налогоплательщика.

Учитывая выше изложенное, позиция Инспекции отражена в решении Инспекции, в соответствии с письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ООО «ЭЛЕКТРОН» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья Г.Э. Смирнова