Решение от 13 октября 2017 г. по делу № А39-4358/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А39-4358/2017
город Саранск
13 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 13 октября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, с.Оброчное Ичалковского района Республики Мордовия

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное), с.Кемля Ичалковского района Республики Мордовия

об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 226633 руб. 10 коп.

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Республике Мордовия, с.Кемля Ичалковского района Республики Мордовия

при участии:

от истца: ФИО3 – представителя, доверенность от 05.06.2017,

от ответчика: ФИО4 - представителя по доверенности от 16.08.2017,

от третьего лица: представитель не явился,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратилась в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное) (далее – ответчик, Управление, Пенсионный фонд) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 226633 руб. 10 коп.

В обоснование заявленного требования предприниматель ссылается на Постановление от 30.11.2016 №27-П Конституционного Суда Российской Федерации, в силу положений которого обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя, являющего плательщиком налога на доходы физических лиц, формируются исходя из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за соответствующие налоговые периоды, исчисленной с дохода предпринимателя, уменьшенного на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. И, соответственно, по мнению заявителя, исходя из принципа равенства всех перед законом и невозможности дискриминационного характера налогообложения, сумма страховых взносов, излишне уплаченная им в бюджет (поскольку не производилось такое уменьшение налоговой базы при расчете взносов) должна подлежать возврату плательщику взносов.

Ответчик в отзыве на заявление с заявленными требованиями не согласился, сославшись на то, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П позиция подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования (с 02.12.2016), в связи с чем, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить только в отношении неисполненных обязательств.

Определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 12.09.2017 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Республике Мордовия (далее - также Инспекция, налоговый орган, третье лицо).

Инспекция в отзыве, подтвердив суммы продекларированных заявителем доходов и расходов, не выразив своей позиции, оставила разрешение спора на усмотрение суда.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о месте и времени заседания на сайте суда в сети Интернет по адресу: http://asrm.arbitr.ru в судебное заседание представителя не направило.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 30.04.2008 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска, состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Мордовия и в качестве плательщика страховых взносов в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное).

В силу положений статей 5, 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавшего в период возникновения спорных правоотношений), ИП ФИО2 являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как лицо, не производящее выплаты и вознаграждения физическим лицам уплатила исчисленные страховые взносы в размере 139092 рублей 58 копеек за 2014 год и в сумме 148421 рублей 66 копеек за 2015 год. Факт уплаты страховых взносов в указанном размере подтверждается представленными в материалы дела платежными документами и сторонами не оспаривается.

Приняв во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, предприниматель посчитал, что с учетом периода осуществления предпринимательской деятельности и отраженных в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2014 и 2015 годы расходов, у него возникла обязанность уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2014 год в сумме 17328,48 руб. и за 2015 год в сумме 43552 руб.

Полагая, что страховые взносы в общей сумме 226633 рублей 10 копеек уплачены излишне (121764,10 руб. за 2014 год и 104869 руб. за 2015 год), 24.03.2017 заявитель обратился в Пенсионный фонд с заявлением (вх.№011-010) о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

В письме от 19.05.2017 №959 Пенсионный фонд указал на невозможность перерасчета обязательств предпринимателя по страховым взносам, ввиду уплаты ИП ФИО2 страховых взносов по состоянию на 01.01.2017 в полном объеме.

Не согласившись с позицией Управления, ИП ФИО2 обратилась в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения представителей сторон, суд считает требования заявителя обоснованными по следующим основаниям.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ), действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1 -го числа каждого следующего месяца.

Судом из материалов дела установлено, что ИП ФИО5 в 2014, 2015 годах применяла общую систему налогообложения с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и одновременно, согласно Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" являлась плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год сумма полученных доходов за налоговый период составила 12476410 руб. 10 коп., сумма фактически произведенных расходов за налоговый период составила 12404616 руб. 53 коп., соответственно, величина дохода ИП ФИО2, применяемая для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование фиксированном размере, составила 71793 руб. 57 коп. (12476410,10 - 12404616,53).

Таким образом, в силу положений пункта 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" размер страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2 за 2014 год, составил 17328 руб. 48 коп. из расчета 5554 х 26% х12, где 5554 руб. – минимальный размер оплаты труда в 2014 году, 26% - тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации согласно статье 12 Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", 12 - количество полных месяцев осуществления предпринимательской деятельности.

Представленными в материалы дела квитанциями подтверждено, что ИП ФИО2 в 2014 году была произведена уплата страховых взносов на сумму 139092 руб. 58 коп., что подтверждается платежными поручениями: №114 от 30.12.2014, №52 от 13.03.2015, №08 от 03.02.2016, №22 от 04.02.2016, №21 от 04.02.2016.

Соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 121764 руб. 10 коп. (139092,58-17328,48) за 2014 год уплачены ИП ФИО2 излишне.

Также согласно из представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год сумма полученных доходов за налоговый период составила 23047895 руб. 84 коп., сумма расходов за налоговый период составила 20253710 руб. 32 коп., соответственно, величина дохода плательщика превысила 300000 рублей (23047895,84-20253710,32 = 2794185,52), и при расчете 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, составила 2494185 руб. 52 коп. (23047895,84 -20253710,32-300000).

Таким образом, в силу положений пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" размер страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2 за 2015 год, составила 43552 руб. 66 коп., в том числе: 18610 руб. 80 коп. (исходя из расчета 5965 х 12 х 26%, где 5965 руб. – минимальный размер оплаты труда в 2015 году, 12 – количество полных месяцев осуществления предпринимательской деятельности, 26% - тариф страховых взносов в Пенсионный фонд) + 24941 руб. 86 коп. (исходя из расчета 1% от 2494185,52 - суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период).

Представленными в материалы дела квитанциями подтверждено, что ИП ФИО2 в 2015 году была произведена уплата страховых взносов на сумму 148421 руб. 66 коп., что подтверждается платежными поручениями: №25 от 03.02.2016, №20 от 03.02.2016, №41043 от 19.09.2016, №41043 от 16.09.2016.

Соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 104869 руб. (148421,66- 43552,66) за 2015 год уплачены ИП ФИО2 излишне.

Общая сумма излишне уплаченных предпринимателем страховых взносов за 2014, 2015 годы составляет 226633 руб. 10 коп. (121764,10 + 104869).

Арбитражный суд отклоняет довод Пенсионного фонда о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения (02.12.2016) и не подлежат применению в случае исполнения предпринимателем своих обязательств в полном объеме, в силу следующего.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.12.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В части 14 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №243-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов.

Таким образом, из указанных положений Законов №250-ФЗ и №243-ФЗ следует, что с 01.01.2017 органы Пенсионного фонда Российской Федерации продолжают прием от плательщиков страховых взносов заявлений о возврате сумм страховых взносов, пени, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и принимают решения по данным заявлениям с последующим их направлением в налоговые органы для исполнения.

Согласно пункту 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Указанный срок заявителем не нарушен.

Доказательств представления ИП ФИО2 в налоговый орган недостоверных сведений о полученных доходах за 2014, 2015 годы, а также доказательств наличия у него недоимки, Пенсионным фондом в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено.

Учитывая вышеизложенное, требование индивидуального предпринимателя ФИО2 об обязании Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия принять решение о возврате излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 226633 руб. 10 коп. подлежит удовлетворению.

При подаче заявления ИП ФИО2 по платежному поручению №185 от 07.06.2017 была уплачена государственная пошлина в сумме 7533 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 7533 рублей подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 226633 руб. 10 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 7533 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.А.Ивченкова