Решение от 12 ноября 2017 г. по делу № А71-13084/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А71-13084/2017
г. Ижевск
13 ноября 2017г.
Резолютивная часть решения объявлена 03 ноября 2017г.

Полный текст решения изготовлен 13 ноября 2017г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «УзДЭУ Авто-Ижевск» г.Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике г.Ижевск об обязании возвратить переплату по налогам

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 11.10.2017, ФИО3 по доверенности от 03.12.2016,

от инспекции: ФИО4 по доверенности от 09.01.2017,

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «УзДЭУ Авто-Ижевск» г.Ижевск обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом ходатайства об уточнении заявленных требований, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ) об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике (далее налоговый орган, инспекция) возвратить переплату по налогам на прибыль предприятий и организаций, по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в сумме 890940,10 руб.

В обоснование своих требований заявитель указал, что по состоянию на 30.06.2017 за ЗАО «УзДЭУ Авто-Ижевск» числится переплата по налогу на прибыль предприятий и организаций в бюджет Удмуртской Республики в размере 732 187,60 рублей, по налогу на прибыль предприятий и организаций в федеральный бюджет в размере 101 847,53 руб., по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ в размере 42 037,97 руб. и по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ (налоговый агент) в размере 14 867,00 рублей.

Заявления общества от 26.07.2017 №№52218698, 52218696, 52218700, 52218791 о возврате излишне уплаченных сумму налогов, инспекция удовлетворить отказалась, мотивируя это тем, что пропущен трехлетний срок для возврата данных сумм налога.

Ответчиком нарушен п.3 ст. 78 НК РФ. ЗАО «УзДЭУ Авто-Ижевск» узнало о возможности получения излишне уплаченного налога только с момента получения справки №109488 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 30.06.2017, полученной ЗАО «УзДЭУ Авто-Ижевск» по почте 10.07.2017. Трехгодичный срок обращения в налоговый орган ЗАО «УзДЭУ Авто-Ижевск» не пропущен.

Налоговый орган требования заявителя не признал, по основаниям, изложенным в отзыве, в письменных пояснениях, указав следующее.

Общество обратилось с заявлениями о возврате излишне уплаченных налогов за пределами установленного трехлетнего срока.

Переплата по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет и бюджет Удмуртской Республики образовалась за 2013 год за счет уплаты налога и последующему представлению деклараций куменьшению. Спорные суммы были уплачены налогоплательщиком самостоятельно. Представляя декларации по налогу на прибыль ФБ, УБ за 2013-2014 гг. налогоплательщик знал о размере своих налоговых обязательств. Следовательно, Общество должно было и могло знать о наличии переплаты с момента уплаты спорных сумм налогов. Налоговым органом в порядке п. 3 ст. 78 НК РФ были направлены в адрес ЗАО «УзДЭУ Авто-Ижевск» извещения об обнаружении факта излишней уплаты налога.

Переплата по НДС (налоговый агент) в сумме 14867 руб. была образована по состоянию на 01.04.2004 и передана в виде «сальдо» из Межрайонной ИФНС России № 10 по УР. Данная сумма переплаты была отражена в справках о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 61463 по состоянию на 22.08.2011, № 73871 по состоянию на 25.10.2012, №2187 по состоянию на 16.09.2013.

Переплата по НДС в сумме 42037,97 руб. образовалась за счет проведенного 22.01.2016 зачета переплаты по налогу на прибыль в бюджет Удмуртской Республики в счет недоимки по НДС и пени по НДС. При этом, на дату подачи заявления о возврате переплаты, истек трехлетний срок возникновения переплаты по налогу на прибыль УБ, за счет которой образовалась переплата по НДС.

Из материалов дела следует, что согласно справке № 109488 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 30.06.2017 за ЗАО «УзДЭУ Авто-Ижевск» числится переплата по налогу на прибыль предприятий и организаций в бюджет Удмуртской Республики в размере 732 187,60 рублей, в федеральный бюджет по налогу на прибыль предприятий и организаций в размере 101 847,53 руб., по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ в размере 42 037,97 руб. и по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ (налоговый агент) в размере 14 867,00 рублей.

ЗАО «УзДЭУ Авто-Ижевск» 26.07.2017 направило в инспекцию заявления № 52218698 о возврате 732 187,60 руб. излишне уплаченного в бюджет Удмуртской Республики налога на прибыль предприятий и организаций; № 52218696 о возврате 101 847,53 руб. излишне уплаченного в бюджет Российской Федерации налога на прибыль предприятий и организаций; №52218700 о возврате 42037,97 руб. излишне уплаченного в бюджет Российской Федерации налога на добавленную стоимость; №52218701 о возврате 14 867,00 руб. излишне уплаченного в бюджет Удмуртской Республики налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ (налоговый агент).

01.08.2017 инспекцией вынесены решения от №№4031, 4030, 4047, 4032 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), по налогу на прибыль в ФБ, по налогу на прибыль в УБ, по НДС, по НДС (НА), соответственно, по причине истечения 3-хлетнего срока со дня уплаты налога.

Считая, что трехгодичный срок обращения в налоговый орган не пропущен, ЗАО «УзДЭУ Авто-Ижевск» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу п. 3 ст. 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума от 30.07.2013 № 57) определено, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика, либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 79 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (п. 3 ст. 79 Кодекса).

Из вышесказанного следует, что заявитель, получив отказ налогового органа в зачете сумм излишне уплаченных налогов, имеет право обратиться в суд с имущественным требованием.

Из материалов дела следует, что заявителем решения инспекции от 01.08.2017 об отказе в зачете (возврате) суммы налога не оспариваются, в данном случае имеет место имущественный спор.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Налогового кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 Налогового кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10.

Как следует из материалов дела, спорная переплата по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет и в бюджет Удмуртской Республики образовалась в результате уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 2013 год и представлению деклараций по налогу на прибыль за 2013 год к уменьшению, что подтверждается налоговыми декларациями по налогу на прибыль организаций (т.1 л.д.66-155, т.2 л.д.1-100), карточками расчетов с бюджетом (т.2 л.д.101-110, 111-118).

Так, по состоянию на 01.01.2013 у налогоплательщика числится переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 35199,00 руб., которая отражена в Справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 16.09.2013 № 2187, в составе суммы 45490,00 руб.

В последующем, по состоянию на 01.01.2014 сумма переплаты составила 80129 руб. за счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 2013 год и представлению деклараций по налогу на прибыль, в которых налог к уплате уменьшен, что привело к образованию переплаты по налогу. Последняя уплата налога произведена 31.12.2013 в размере 4307 руб. В налоговой декларации за 2013г., представленной в инспекцию 21.03.2014 (т.2 л.д.1-11), налог заявлен к уменьшению, что привело к увеличению суммы переплаты. По состоянию на 01.01.2015 сумма переплаты составила 111017 руб.

По налогу на прибыль в бюджет Удмуртской Республики, по состоянию на 01.01.2013 у налогоплательщика числится переплата в размере 286 694,28 руб., которая отражена в Справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 16.09.2013 № 2187, в составе суммы 379295,28 руб.

В последующем, по состоянию на 01.01.2014 сумма переплаты составила 690977,28 руб. за счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 2013 год и представлению деклараций по налогу на прибыль, в которых налог к уплате уменьшен, что привело к образованию переплаты по налогу. Последняя уплата налога произведена 31.12.2013 в размере 38766 руб. В налоговой декларации за 2013г., представленной в инспекцию 21.03.2014 (т.2 л.д.1-11), налог заявлен к уменьшению, что привело к увеличению суммы переплаты.

По состоянию на 01.01.2015 сумма переплаты составила 969055,28 руб.

В судебном заседании представителями заявителя подтверждено, что переплата по налогу на прибыль организаций в ФБ и бюджет Удмуртской Республики в сумме 101847,53 руб. и 732187,60 руб., соответственно, образовалась за 2013 год.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о пропуске заявителем трехлетнего срока на обращение в суд, который следует исчислять с момента подачи налоговой декларации за 2013 год (с 21.03.2014).

Кроме того, переплата по налогу на прибыль отражена в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 16.09.2013 (т.1 л.д.53-54), которая получена 20.09.2013 представителем общества ФИО2, действующей по доверенности от 17.10.2012 (т.3 л.д.2-3).

Материалами дела подтверждается, что общество регулярно с 2011 года получало справки о состоянии расчетов с бюджетом (т.1 л.д.51-57, т.3 л.д.12-14), инспекцией в адрес общества направлялись извещения о наличии переплаты по налогам №1322 от 21.02.2013, №8046 от 12.09.2013, №9309 от 30.10.2013, №9006 от 24.10.2013, №35272 от 04.12.2013, №11072 от 05.06.2014, №11339 от 05.06.2014, №1813 от 28.02.2014,№300 от 13.01.2014 (т.1 л.д.37-50).

Каких-либо доказательств подтверждающих соблюдение трехлетнего срока на обращение в суд, образования переплаты по налогу на прибыль организаций в бюджет Удмуртской Республики в размере 732 187,60 рублей, по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 101 847,53 руб. в иные периоды, заявителем в материалы дела не представлено.

Переплата по НДС в размере 14 867 руб. отражена в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 16.09.2013 (т.1 л.д.53-54), которая получена 20.09.2013 (т.3 л.д.2) представителем общества ФИО2, действующей по доверенности от 17.10.2012 (т.3 л.д.3).

В суд с заявлением об обязании Инспекции возвратить излишне уплаченный налог общество обратилось 08.08.2017, то есть с пропуском срока исковой давности, в связи с чем, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения исковых требований в части возврата налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 732187 руб. 60 коп., налога на прибыль организаций в бюджет Удмуртской Республики в размере 101847 руб. 53 коп., НДС в размере 14867 руб., у суда не имеется.

Доводы заявителя о том, что о наличии переплаты заявитель узнал только из справки №109488 от 30.06.2017, судом отклоняются, как противоречащие материалам дела.

В отношении переплаты по НДС в размере 42037,97 руб. суд пришел к следующим выводам.

По материалам дела судом установлено, что по состоянию на 01.01.2016 у заявителя числилась недоимка по НДС в размере 277127,19 руб., что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом (т.3 л.д.24-25).

11.01.2016 инспекцией с расчетного счета заявителя списана сумма НДС в размере 45000 руб.

22.01.2016 налоговым органом приняты решения №№193,194,195 о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в бюджет Удмуртской Республики в счет уплаты НДС и пени по НДС в сумме 232127,19 руб., 3534,54 руб., 457,24 руб., соответственно (т.3 л.д.16-18). В результате чего, у ЗАО «УзДЭУ Авто-Ижевск» образовалась переплата по НДС в размере 42037,97 руб., что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом (т.3 л.д.24-25), справкой №109488 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 30.06.2017 (т.1 л.д.13-14), заявителем и налоговым органом не оспаривается.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что заявителем трехгодичный срок не пропущен и требование о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 42037 руб.97 коп. подлежит удовлетворению.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения расходы по уплате госпошлины относятся на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь ст.ст. 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Требования Закрытого акционерного общества «УзДЭУ Авто-Ижевск» удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике возвратить Закрытому акционерному обществу «УзДЭУ Авто-Ижевск» из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 42037 руб.97 коп.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике г.Ижевск в пользу Закрытого акционерного общества «УзДЭУ Авто-Ижевск» 982 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья Т.С. Коковихина