Решение от 28 июля 2020 г. по делу № А20-943/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-943/2020
г. Нальчик
28 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена «22» июля 2020 года Полный текст решения изготовлен «28» июля 2020 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Г.В. Садонцевой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кунашевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ф.О.Н.», г.Москва, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кабардино-Балкарской Республике, г.Прохладный, ОГРН <***>, ИНН <***>,

об оспаривании постановления №44 от 18.02.2020 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя – ФИО1, действующей на основании доверенности № 28/20 от 03.03.2020,

представителей Межрайонной ИФНС России №4 по КБР:

ФИО2, действующего на основании доверенности от 27.12.2019 № 02-14/08850,

ФИО3, действующего на основании доверенности от 02.07.2020 № 02-14/04058,

ФИО4, действующего на основании доверенности от 19.05.2020 № 02-14/03165,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ф.О.Н.» (далее – заявитель, общество, ООО «Ф.О.Н.») обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Кабардино-Балкарской Республики (далее – ответчик, налоговый орган, МР ИФНС №4 России по КБР) о признании незаконным и отмене постановления № 44 от 18.02.2020 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Ф.О.Н.» к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

В судебном заседании объявлялся перерыв.

После перерыва 21.07.2020 судебное заседание было продолжено, в судебном заседании приняли участие представитель заявителя ФИО1, интересы налогового органа представляют: ФИО2, ФИО3, ФИО4

Суд выслушал пояснения лиц, участвующих в деле, исследовал письменные доказательства по делу.

В судебном заседании объявлен перерыв до 22.07.2020.

После перерыва судебное заседание продолжено, в судебном заседании приняли участие представители: от заявителя – ФИО1, от заинтересованного лица – ФИО2

В соответствии с частью 1 статьи 30.3 КоАП РФ, частью 2 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого постановления.

Судом установлено, что срок на обжалование оспариваемого постановления предусмотренный частью 2 статьи 208 АПК РФ, частью 1 статьи 30.3 КоАП РФ заявителем соблюдён.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно части 7 статьи 210 АПК РФ арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое постановление в полном объеме.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №4 по КБР в соответствии с поручением №51 заместителя начальника 19.12.2019 проведена проверка обособленного подразделения общества с ограниченной ответственностью "Ф.О.Н.", расположенного по адресу: КБР, <...>, на предмет соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью.

Проверка проводилась за период с 03.07.2019 по 19.12.2019.

При проведении проверки установлено, что общество совершает операции с денежными средствами в нарушение правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2007 № 441, а именно: кассовая книга, кассовые документы, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера обособленным подразделением ООО «Ф.О.Н.» не оформляются и не ведутся. Тем самым Обществом были нарушены требования пункта 3 Правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2007 № 441, а также требований Указаний Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указание Банка России № 3210-У). Данные нарушения зафиксированы в акте проверки выполнения требования Федерального закона от 22.05.2003 №54 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" был составлен акт от 19.12.2019 № 40.

16.01.2020 составлен протокол об административном правонарушении №44.

По результатам рассмотрения указанного протокола, межрайонной инспекцией вынесено постановление № 44 от 18.02.2020 о привлечении ООО «Ф.О.Н.» к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 50 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании представитель заявителя пояснила, что общество осуществляло ведение кассовой книги в электронном формате. Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег). В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую сумму денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге. Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Истребуемые налоговым органом документы по требованию №51 были представлены обществом 15.01.2020 (позже установленного Межрайонной ИФНС России 4 по КБР срока – в течение одного рабочего дня со дня получения требования) по той причине, что объем документов составляет более 2 800 листов. Поскольку согласно требованию №51 надлежало представить заверенные копии документов на бумажном носителе, то копии документов для надлежащего заверения были направлены в г.Ставрополь, в виду того, что обособленное подразделение, расположенное по адресу: <...>, входит в структуру Ставропольского филиала ООО «Ф.О.Н.», и местонахождение управомоченного на заверение документов представителя общества находится в г.Ставрополе. О предоставлении дополнительного времени для направления надлежащим образом заверенных документов, истребуемых налоговой инспекцией, общество ходатайствовало перед административным органом. Все документы были представлены в Межрайонную ИФНС России №4 по КБР 15.01.2020, о чем свидетельствует отметка в получении, однако представленные документы не были приняты во внимание при составлении 16.01.2020 протокола об административном правонарушении, и МР ИФНС России №4 по КБР в последствии было вынесено оспариваемое постановление.

Представитель Межрайонной ИФНС России №4 по КБР подтвердил факт представления ООО «Ф.О.Н.» истребуемых в требовании №51 документов 15.01.2020, однако пояснил, что поскольку документы не были представлены в установленный в требовании срок, был сделан вывод о том, что данные документы в обособленном подразделении ООО «Ф.О.Н.» не ведутся. Кроме того, пояснил, что факт ведения обществом кассовой книги в электронном формате не проверялся, поскольку кассовая книга должна храниться на бумажном носителе и должна была быть представлена в указанные в требовании №51 сроки. Наличие других правонарушений законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью, в деятельности общества установлено не было и в вину не вменяется.

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд считает, что положения статей 4.5, 28.2, 25.1. 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления согласно пункта 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004г. № 10, судом не установлено.

В то же время, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав заявление, отзыв административного органа и представленные в материалы дела документы, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленное требование подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

По общему правилу, установленному частью 1 статьи 28.3 КоАП РФ, протоколы об административных правонарушениях составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 КоАП РФ, в пределах компетенции соответствующего органа.

Помимо случаев, предусмотренных частью 1 статьи 28.3 КоАП РФ, протоколы об административных правонарушениях вправе составлять должностные лица федеральных органов исполнительной власти, их учреждений, структурных подразделений и территориальных органов, а также иных государственных органов в соответствии с задачами и функциями, возложенными на них федеральными законами либо нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации (часть 2 статьи 28.3 КоАП РФ).

В свою очередь, дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.1 КоАП РФ, согласно статье 23.5 КоАП РФ рассматривают налоговые органы.

В соответствии с частью 4 статьи 28.3 КоАП РФ Перечень должностных лиц, имеющих право составлять протоколы об административных правонарушениях в соответствии с частями 1, 2, 3 и 6.2 настоящей статьи, устанавливается соответственно уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и Банком России в соответствии с задачами и функциями, возложенными на указанные органы федеральным законодательством.

Перечень должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 02.08.2005 №САЭ-3-06/354@ (зарегистрирован в Минюсте Российской Федерации 25.08.2005 № 6941).

Согласно названному приказу протоколы вправе составлять руководитель инспекции, заместитель руководителя инспекции, начальник отдела, заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор, старший государственный налоговый инспектор, государственный налоговый инспектор, а также иные должностные лица, уполномоченные проводить мероприятия по контролю.

Таким образом, протокол об административном правонарушении от 16.01.2020 №44 составлен уполномоченным на то лицом – старшим государственным налоговым инспектором отдела выездных проверок Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по КБР ФИО5

Оспариваемое постановление также вынесено полномочным лицом – начальником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по КБР ФИО6

Согласно статье 7 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами определен Указанием № 3210-У.

Постановлением №44 от 18.02.2020 общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ, за нарушение требований Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, а именно, кассовая книга по месту осуществления деятельности обособленного подразделения не ведется, а также допущено нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности по адресу: КБР, <...>. Кроме того, в судебном заседании представитель налогового органа ссылался на объяснения кассира ФИО7 о том, что кассовая книга формируется в конце рабочего дня, и что все документы будут предоставлены по запросу.

Однако, следует отметить, что ни в акте проверки, ни в протоколе об административном правонарушении, ни в постановлении о привлечении к административной ответственности не отражено, какие денежные средства, в каком размере, когда и кем не были оприходованы в кассу; акт проверки полноты учета выручки не составлялся.

При таких обстоятельствах у инспекции отсутствовали основания для указания в постановлении о привлечении к административной ответственности на неоприходование в кассу денежной наличности, поскольку данное обстоятельство налоговым органом не проверялось.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Указание Банка России определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее – наличные деньги) на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

В соответствии с пунктом 4.1 Указания Банка России кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.

Согласно пункту 4.6 Указания Банка России поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета, утвержденной приказом генерального директора ФИО8 от 01.07.2017 № 57/1, утвержден Порядок ведения кассовых операций (далее – Порядок), в разделе 3 которого («Порядок формирования кассовых документов в обособленном подразделении, пункте приема ставок») пунктом 3.7 установлено, что при закрытии кассового дня (смены) снимаются: отчеты о состоянии счетчиков без гашения, данные отчетов сверяются с данными кассовой программы; в кассовой программе формируется лист кассовой книги за день, приходные и расходные кассовые ордера. Лист кассовой книги распечатывается двух экземплярах. Первые экземпляры листов сшиваются в кассовую книгу. Первые экземпляры листов сшиваются в кассовую книгу. Вторые экземпляры листов служат отчетами кассира, к которым подшиваются все кассовые ордера за день (смену), Отчеты о закрытии смены/отчеты о состоянии счетчиков, прикрепленные на отдельный лист формата А4 (пункт 3.8). Кассир проверяет наличие подписей кассира на приходных, расходных ордерах, ведомостях, листах кассовой книги, проверяет порядок сложенных документов и показания Листа кассовой книги и передает в бухгалтерию филиала.

В соответствии с разделом 4 Порядка в филиал передаются: лист кассовой книги 2 экземпляра; приходные кассовые ордера на поступление (инкассацию) денежных средств в кассу обособленного подразделения из кассы филиала; общие приходный кассовый ордер на поступление денежных средств в кассу обособленного подразделения из операционной кассы; отчеты о закрытии смены/ отчеты о состоянии счетчиков; расходные кассовые ордера на сдачу (инкассацию) денежных средств в кассу филиала; расходные кассовые ордера на выплату участникам азартных игр; акт КМ-3, объяснительная (при наличии).

Кассир обособленного подразделения сдает кассовые документы не позднее, чем через сутки с момента закрытия кассового дня. Передаваемые документы оформляются в виде отчета кассира. Для повышения оперативности бухгалтерского учета, документы могут передаваться в филиал в электронном виде. В случае, если документы передаются в кассу филиала в электронном виде, то оригиналы первичных документов передаются не позднее чем через неделю с момента закрытия соответствующего кассового дня (раздел 5 Порядка).

В соответствии с пунктом 4.7 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" документы, предусмотренные настоящим Указанием, могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.

Документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства), и подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.

Документы в электронном виде оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи". В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается.

Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем.

Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром (пункт 4.3 Указания Банка России). В соответствии с пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Представитель заявителя в ходе судебного заседания также пояснил, что кассовая книга обществом ведется в электронном формате, денежные средства учитывались бухгалтерией организации, в том числе с помощью данных кассовых машин, полученные денежные средства не скрывались.

При проведении проверки налоговым органом выдано требование №51 о предоставлении надлежащим образом заверенных документов, при чем документы должны быть представлены на бумажном носителе и надлежаще заверены.

Поскольку документы истребовались на бумажном носителе, ведение кассовой книги в электронном формате не проверялось.

Как пояснил представитель общества, в виду того, что заверить надлежащим образом документы может только бухгалтер или руководитель общества, которые находятся в Ставропольском филиале ООО «Ф.О.Н.», то обособленным подразделением ООО «Ф.О.Н.», расположенным в г.Прохладном, КБР, запрос был направлен в Ставропольский филиал руководителю.

Истребуемый пакет документов за период с 03.07.2019 по 19.12.2019 включает в себя документы на более чем 2800 листах, в связи с чем общество ходатайствовало перед налоговым органом о продлении срока для предоставления документов.

15.01.2020 до дня составления протокола об административном правонарушении документы были получены Межрайонной ИФНС России №4 по КБР. Однако при составлении протокола об административном правонарушении 16.01.2020 данному факту не была дана соответствующая оценка и он не был учтен при вынесении постановления.

Таким образом, суд пришел к выводу об отсутствии в действиях ООО "Ф.О.Н." состава административного правонарушения, поскольку (и это не отрицается налоговым органом) кассовая книга, приходные и расходные ордера в обособленном подразделении велись с применением технических средств; кассовая книга и другие истребуемые документы за период с 03.07.2019 по 19.12.2019 были распечатаны, заверены и направлены в административный орган. Непредставление пакета документов в сроки, установленные требованием №51 обусловлено большим количеством листов документов и расположением филиала общества, осуществляющим непосредственное руководство и контроль за деятельностью обособленного подразделения, в Ставропольском крае – другом регионе РФ.

В соответствии с частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

При таких обстоятельствах, оспариваемое постановление подлежит признанию незаконными и отмене, а требования общества подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 207 – 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Кабардино-Балкарской Республики от 18.02.2020 № 44 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Ф.О.Н." к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.



Судья Г.В. Садонцева