Решение от 15 декабря 2025 г. АС города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, <...>

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-204313/25-116-1716
г. Москва
16 декабря 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 11.12.2025 г. Полный текст решения изготовлен 16.12.2025 г.

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Раковским Д.Э.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ГЛОБАЛ ФИЛЬМ ДИСТРИБЬЮШН" (Чеченская Республика, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.03.2022, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 109147, <...>) о признании недействительным решения № 02-20/265/1851 от 16.04.2025 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа

с участием сторон согласно Протоколу судебного заседания от 11.12.2025 г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ГЛОБАЛ ФИЛЬМ ДИСТРИБЬЮШН" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве о признании недействительным решения № 02-20/265/1851 от 16.04.2025 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Налоговый орган возражал в удовлетворении требований по доводам изложенным в отзыве и письменных объяснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 9 по городу Москве проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2023, предоставленной Обществом с ограниченной ответственностью «Глобал Фильм Дистрибьюшн» 30.09.2024.

Результаты камеральной налоговой проверки оформлены Актом налоговой проверки 02-20/265/231 от 23.01.2025. Акт проверки вручен посредствам ТКС 10.02.2025. Обществом предоставлены возражения № 1 от 03.03.2025 на Акт проверки.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки и возражения Налогоплательщика, Инспекцией принято решение № 02-20/265/1851 от 16.04.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением, ООО «Глобал Фильм Дистрибьюшн» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве с апелляционной жалобой от 16.05.2025. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Налогоплательщика, Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве принято решение 08.07.2025 № 7700-2025/005093/И об оставлении жалобы без удовлетворения.

Заявитель не согласен с принятым Инспекцией решением в части привлечения к ответственности в виде предусмотренного ст. 123 НК РФ штрафа, в размере 10 913 976 руб., в указанной части считает его незаконным, необоснованным и подлежащим отмене, в связи с чем обратился в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Заявитель указывает, что при определении размера штрафа по ст. 123 НК РФ Инспекцией не учтены следующие смягчающие ответственность обстоятельства:

1. Заявитель на момент выявленного нарушения являлся субъектом малого и среднего предпринимательства;

2. Распространение отечественных фильмов путем их выпуска в прокат, чем в сложной экономической ситуации и ситуации дефицита контента содействует наполняемости кинотеатров и онлайн стриминговых платформ;

3. Общество является производителем отечественного фильма «Он», что влияет на развитие отечественной киноиндустрии, создание рабочих мест и последующего распространения отечественного продукта на территории Российской Федерации;

4. Осуществление Заявителем благотворительной деятельности, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями с платежами в адрес Благотворительных Фондов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 № 1069-О-О, законодатель, предусматривая ответственность за совершение налоговых правонарушений, должен исходить из конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности, соразмерности устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (статья 19, часть 1; статья 55, части 2 и 3, Конституции Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

По смыслу статей 112, 114 Кодекса смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно-следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого фактического обстоятельства смягчающим необходимо

указать, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния.

Кроме того, обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.

Вопрос о наличии (отсутствии) иных обстоятельств, смягчающих ответственность, которые не поименованы в подпунктах 1-2.1 пункта 1 статьи 112 Кодекса, принимается налоговым органом или судом самостоятельно исходя из фактических обстоятельств совершения налогового правонарушения индивидуально в каждом конкретном случае. Уменьшение размера штрафных санкций по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 114 Кодекса, не ставится в зависимость только лишь от волеизъявления налогоплательщика на такое уменьшение.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П размер штрафа должен отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Доводы Общества относительно неприменения Инспекцией положений статей 112, 114 Кодекса не обоснованы, поскольку признание налоговым органом заявленных налогоплательщиком обстоятельств смягчающими ответственность и снижение размера взыскиваемого штрафа является правом налогового органа, а не обязанностью.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

При этом снижение штрафа может привести к нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений.

Так, суд приходит к выводу, что указанные Налогоплательщиком в заявлении обстоятельства не могут быть приняты в качестве смягчающих ответственность, в том числе, учитывая характер совершенного налогового правонарушения и размер ущерба, причиненного бюджету Российской Федерации (Постановление арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018 № Ф05-7824/2018).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Обществом 30.09.2024 уточненной (корректировка № 10) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года, налоговым органом было принято Решение от 16.04.2025 № 02-20/265/1851 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю доначислен налог в размере 54 569 876 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ в размере 10 913 976 руб.

Инспекцией, принимая во внимание конституционные принципы справедливости и соразмерности наказания, исследованы все обстоятельства, существовавшие на дату вынесения решения и рассмотрев заявленные Обществом смягчающие налоговую ответственность обстоятельства применительно к обстоятельствам, связанным с совершением вмененного правонарушения, его характером и последствиями, налоговый орган обоснованно пришел к выводу об отсутствии в данном случае оснований для снижения размера примененных штрафных санкций.

Относительно довода Заявителя о применении смягчающего обстоятельства на основании нахождения в реестре малого и среднего предпринимательства.

Общество в заявлении указывает, что на момент выявления Инспекцией нарушения законодательства о налогах и сборах (3 квартал 2023 года) являлось субъектом малого и среднего предпринимательства, при этом его исключение из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в ином отчетном периоде не может являться основанием для отказа в учете вышеназванного смягчающего обстоятельства.

Части первая и вторая НК РФ содержат унифицированные правила в отношении всех налогоплательщиков - как в отношении субъектов крупного бизнеса, так и в отношении субъектов малого, среднего бизнеса. Так, Кодекс предусматривает одинаковый размер налоговых санкций, перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих налоговую ответственность, одинаковые правила и размеры взыскания штрафов, единые налоговые ставки и сроки уплаты налогов.

Поскольку под понятие смягчающих обстоятельств подпадают обстоятельства, которые создают препятствия, затрудняют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, либо обстоятельства, характеризующие лицо как добросовестного налогоплательщика, включение Общества в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства не означает, что компания находится в тяжелом финансовом положении и требует поддержки. Компаниям в реестре присваивают статус «малое предприятие», что подпадает под критерии доходов до 800 млн руб. в год и численности до 100 сотрудников, что является достаточным для погашения недоимки (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.08.2023 № Ф04-2458/2023).

При этом Заявителем не раскрыта причинно-следственная связь между нахождением Общества в реестре малого и среднего предпринимательства и установленными в ходе камеральной налоговой проверки нарушениями.

Кроме того, сам факт отнесения лица к субъектам малого и среднего предпринимательства не может являться обстоятельством, характеризующим действия этого лица и последствия допущенного правонарушения, а потому не предоставляет такому лицу преимущество перед иными хозяйствующими субъектами в случае совершения налогового правонарушения.

Кроме того судом установлено, что Общество исключено из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства 10.07.2024 в связи с превышением сумм дохода, установленных в числе условий отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 «Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

При этом уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2023 года (корректировка № 10) представлена Заявителем 30.09.2024, камеральная налоговая проверка проведена Инспекцией в период с 30.09.2024 по 09.01.2025, т.е. после исключения проверяемого налогоплательщика из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, довод Общества о том, что на момент выявления Инспекцией нарушения законодательства о налогах и сборах (3 квартал 2023 года) оно являлось субъектом малого и среднего предпринимательства, не соответствует фактическим обстоятельствам.

В отношении заявленного Обществом довода о социально-культурной направленности деятельности организации.

Общество в заявлении указывает, что осуществляет деятельность по распространению отечественных фильмов («Честный развод. Бенефис», «Юра дворник», «Я медведь») путем их выпуска в прокат, чем в сложной экономической

ситуации и ситуации дефицита контента содействует наполняемости кинотеатров и онлайн стриминговых платформ.

Также в заявлении отмечено, что Общество является производителем отечественного фильма «Он», что влияет на развитие отечественной киноиндустрии, создание рабочих мест и последующего распространения отечественного продукта на территории Российской Федерации.

Социальная направленность деятельности налогоплательщика может следовать из сферы его деятельности (здравоохранение, образование, жилищно-коммунальное хозяйство и др.), осуществления благотворительной деятельности, строительства социально значимых объектов (школ, детских садов и т.п.), принадлежности к бюджетным учреждениям или социально ориентированным некоммерческим организациям, предоставления значимого количества рабочих мест для людей с ограниченными возможностями здоровья.

При этом Общество является коммерческой организацией, осуществляющей деятельность с целью извлечения прибыли, и не имеет социальной направленности деятельности. Доказательств того, что Заявитель включен в реестр социально ориентированных организаций либо фактически осуществлял за счет собственных средств социально значимую деятельность, не преследуя цель извлечения прибыли, в материалы проверки представлено не было. Кроме того, Приказом Минпромторга России от 27.02.2020 № 647 «Об утверждении Перечня видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014, относящихся к отраслям промышленности социально значимых товаров» утвержден соответствующий перечень. Однако, деятельность по распространению кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, в данный перечень не включена.

Между тем необходимо отметить, что ранее указанные смягчающие ответственность обстоятельства учтены Инспекцией при вынесении в отношении налогоплательщика Решения № 28-07/267/3947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.09.2024 по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации по НДС за 4 квартал 2023 года, ввиду того что в проверяемом периоде ООО «Глобал Фильм Дистрибьюшн» осуществляло производство с последующим выпуском в прокат фильмов из цикла «Непослушник», продвигающем российские и православные духовные и социально -значимые ценности.

Также необходимо отметить, что Общество осуществляло съемку отечественного фильма («Он») на территории Таиланда в период 2 квартала 2024 года. Премьера отечественного фильма «Он» состоялась 13.02.2025. При этом, налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2023 года была представлена Налогоплательщиком 30.09.2024, то есть раньше выпуска отечественного фильма «Он» (13.02.2025).

Таким образом, указанный довод также не может быть принят в качестве смягчающего, поскольку такие обстоятельства на момент вынесения Решения от 16.04.2025 № 02-20/265/1851 не существовали или не были и не могли быть известны Инспекции (ввиду выпуска отечественного фильма «Он» только 13.02.2025), либо не находились в причинно-следственной связи с самим правонарушением.

Кроме того, при вынесении Решения от 16.04.2025 № 02-20/265/1851 налоговым органом проанализирована деятельность Налогоплательщика в части выпуска в прокат фильмов, в том числе имеющих удостоверение национального, и при оценке ходатайства о применении смягчающих обстоятельств установлено, что государством в части деятельности Налогоплательщика уже предоставлены налоговые преференции на основании положений ст. 149 НК РФ в виде освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость реализации товаров (работ, услуг), в связи с производством кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

На основании вышеизложенного, размер назначенного Обществу штрафа соответствует характеру, обстоятельствам и тяжести совершенного налогоплательщиком правонарушения, размеру причиненного в результате данного правонарушения вреда и степени вины налогоплательщика, а также принципам дифференцированности, индивидуализации, соразмерности и справедливости ответственности за это правонарушение.

Таким образом, правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на сторон в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб