Решение от 1 ноября 2017 г. по делу № А60-40958/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-40958/2017
02 ноября 2017 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 01 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 02 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.С. Кукушкиной рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания "Надежное управление" (ИНН 7723625776, ОГРН 1077759414281)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными ненормативных правовых актов

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, представитель по доверенности № 46/2017 от 06.06.2017, паспорт (до перерыва); после перерыва - не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда;

от заинтересованного лица - О.А. Духовенко, представитель по доверенности от 17.07.2017 № 08-09/22182, удост. УР № 809360;

от третьего лица – О.А. Духовенко, представитель по доверенности от 03.04.2017 № 09-22/26, удост. № 809360.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. В судебном заседании 25.10.2017 объявлен перерыв до 01.11.2017 до 11 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

ООО УК "Надежное управление" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области, УФНС России по Свердловской области о признании недействительными:

- решения Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 38734 от 22.03.2017;

- решения УФНС России по Свердловской области № 828/17 от 13.06.2017.

Заинтересованные лица представили отзывы, в которых просят в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрение дела начато судьей Л.Ф. Савиной.

Определением от 26.09.2017 года ввиду болезни судьи Л.Ф. Савиной произведена замена судьи.

В результате электронного перераспределения судьей по настоящему делу определен судья Н.В. Гнездилова.

От ООО УК "Надежное управление" поступило заявление об уточнении требований, просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России №32 по Свердловской области об отказе в привлечении ООО УК «Надежное управление» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2017 г. № 18-32/38734.

Кроме того, заявитель просит обязать Межрайонную ИФНС России № 32 по Свердловской области внести изменения в карточку лицевого счета налогоплательщика ООО УК «Надежное управление» по исключению необоснованно доначисленного налога на имущество организаций в размере 542 041,00 руб. и пени в размере 677,95 руб.

Уточнение требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.

Кроме того, заявителем представлены письменные объяснения, которые приобщены к материалам дела.

Заявитель уточнил процессуальный статус Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области, просит привлечь его к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Уточнение принято судом.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 года, представленного налогоплательщиком 11.10.2016 года.

По результатам проверки инспекцией составлен акт проверки от 24.01.2017 № 105136 и принято решение от 22.03.2017 № 38734 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на имущество организаций за полугодие 2016 года в размере 542 041 рубль и пени в сумме 677,95 рублей.

Основанием для доначисления послужили выводы инспекции о занижении налогоплательщиком суммы налога на имущество организаций по объекту недвижимости по адресу: <...>, в результате неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

ООО УК «Надежное управление» не согласившись с указанным решением инспекции, посчитав, что его права нарушены, подало жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением УФНС России по Свердловской области от 13.06.2017 № 828/17 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области от 22.03.2017 г. № 18-32/38734 вынесено неправомерно, ООО УК «Надежное управление» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из нижеследующего.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на то, что основания для доначисления налога и пени по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 года отсутствуют, поскольку объект недвижимости выбыл из состава основных средств паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ недвижимости «Рентный 3) в связи с продажей недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается в том числе, недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст. 375 НК РФ).

Согласно ст. 378 НК РФ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (далее - Закон № 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Согласно п. 2 ст. 11 Закона № 156-ФЗ при передаче имущества в фонд право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается и возникает право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев, которое подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП).

При этом в свидетельстве о государственной регистрации права собственности указывается, что собственниками такого имущества являются владельцы инвестиционных паев соответствующего паевого инвестиционного фонда (ПИФ, ЗПИФ), без раскрытия их имен и указания размеров, принадлежащих им долей. Управляющая компания в свою очередь не обладает правомочиями собственника недвижимого имущества, переданного в фонд, а лишь осуществляет доверительное управление фондом.

Таким образом, исходя из указанных правовых норм, управляющая компания уплачивает налог на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, за счет средств самого фонда, а не за счет средств управляющей компании.

Как следует из материалов дела, ООО УК «Надежное управление» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (присвоен КПП - 668606002) с 11.04.2014 по месту нахождения недвижимого имущества (нежилое здание) по адресу: <...>, кадастровый номер 66:14:01100003:4020.

ООО УК «Надежное управление» действует в качестве доверительного управляющего Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости «Рентный 3» (далее - ЗПИФ недвижимости «Рентный 3»). Собственниками указанного имущества являются владельцы инвестиционных паев ЗПИФ недвижимости «Рентный 3».

По данным Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) недвижимое имущество по адресу: <...>, принадлежало ЗПИФ недвижимости «Рентный 3» с 11.06.2014 по 06.07.2016.

ООО УК «Надежное управление», действуя в интересах ЗПИФ недвижимости «Рентный 3» в качестве доверительного управляющего, с согласия специализированного депозитария (ЗАО «Первый Специализированный Депозитарий») ЗПИФ недвижимости «Рентный 3» по договору купли - продажи от 30.06.2016 и акта приема - передачи от 30.06.2016 передало покупателю ООО «Интер - Строй» объекты недвижимого имущества по адресу: <...>.

С учетом положений ст.ст. 131, 223, 551 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Из сведений Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии право собственности на объект недвижимости с кадастровым номером 66:14:01100003:4020 по указанному адресу зарегистрировано 06.07.2016 за ООО «Интер -Строй» (ИНН <***>). Права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев ЗПИФ недвижимости «Рентный 3» под управлением ООО УК «Надежное управление» прекращены.

Таким образом, плательщиком налога на имущество организаций по объекту недвижимости по адресу: <...>, с кадастровый номер 66:14:01100003:4020, начиная с июля 2016 года является ООО «Интер - Строй». Данной организацией представлен в налоговый орган по месту учета расчет по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016 года, где значится недвижимое имущество по состоянию на 01.07.2016 и исчислена сумма налога к уплате.

Следовательно, у ООО УК «Надежное управление» имеется обязанность по уплате налога на имущество организаций по указанному объекту недвижимости за полугодие (6 месяцев) 2016 года.

Согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщиком произведена уплата авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал в сумме 634 190 рублей платежным поручением № 27 от 07.04.2016.

В силу ст. 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.

В представленном 05.07.2016 в инспекцию первоначальном расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 года налогоплательщиком среднегодовая стоимость имущества (налоговая база) указана в размере 98 552 826 рублей, налог к уплате исчислен в сумме 542041 рубль. Налог в бюджет уплачен в сумме 533 282 рубля платежным поручением № 45 от 06.07.2016.

В инспекцию 11.10.2016 налогоплательщиком представлен уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 года, где сумма налога 542 041 рубль поставлена к уменьшению, то есть отсутствует сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (полугодие 2016 года).

По результатам камеральной проверки уточненного расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 года инспекцией доначислен налог на имущество организаций за полугодие 2016 года в размере 542 041 рубль и соответствующие пени.

Поскольку владельцы инвестиционных паев ЗПИФ недвижимости «Рентный 3» владели спорным объектом недвижимости на праве общей долевой собственности до момента государственной регистрации права собственности ООО «Интер - Строй» (06.07.2016), при этом обязанность по уплате налога согласно ст.ст. 374, 378 НК РФ возложена на ООО УК «Надежное управление», инспекцией обоснованно доначислен ООО УК «Надежное управление» налог на имущество организаций за полугодие 2016 года.

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

СудьяН.В. Гнездилова