Постановление от 18 октября 2024 г. по делу № А40-161045/2023

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А40-161045/2023
18 октября 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 18 октября 2024 года


Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Дербенева А.А., Нагорной А.Н.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 09.01.2024

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 09.01.2024

от третьего лица: ФИО3 по доверенности от 09.01.2024

рассмотрев 07 октября 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 01.02.2024,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТрансСтрой»

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве

о признании недействительным требование, решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТрансСтрой» (далее - Заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023 N 1501 и решения N 2 от 07.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В деле в качестве третьего лица участвует Инспекция Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.02.2024, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2024 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит изменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций в части признания недействительным требования в части сумм задолженности по НДФЛ и страховых взносов, так как выводы суда, содержащиеся в решении, постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам и не передавая дело на новое рассмотрение принять новый судебный акт.

Поступивший от общества отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен в материалы дела в порядке статьи 279 АПК РФ.

Третьим лицом представлены письменные пояснения, которые судом приобщены в материалы дела.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители лиц участвующих в деле поддержал приведенные в кассационной жалобе и отзыве доводы и требования.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены принятых по делу судебных актов в части в связи со следующим.

Как установлено судами из материалов дела, ИФНС России N 33 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка заявителя по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение от 30.12.2022 N 21/46 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены налог на прибыль организаций и НДС в общем размере 93 591 925 руб., начислены пени в общем размере 50 068 966,37 руб., а также Заявитель привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 7 981 781,2 руб.

Решением УФНС России по г. Москве от 22.03.2023 N 21-10/031822@ вышестоящий налоговый орган отменил решение от 30.12.2022 N 21/46 в части доначислений налога на прибыль организаций и НДС, а также соответствующих сумм пени и штрафа по финансово-хозяйственным отношениям Общества и ООО «Крона», ООО «Комплекс», ООО «Метсервис», ООО «Медитек», ООО «Авеста», одновременно обязав Инспекцию произвести перерасчет налоговых обязательств заявителя с учетом выводов, изложенных в решении.

В остальной части решение ИФНС России N 33 по г. Москве от 30.12.2022 N 21/46 признано законным и обоснованным и вступило в законную силу.

Письмом от 23.03.2023 N 21-09/08087 ИФНС России N 33 по г. Москве представила обществу перерасчет сумм налоговых обязательств с учетом выводов, изложенных в решении УФНС России по г. Москве, согласно которому ООО «ТрансСтрой» доначислены: 1) налог на прибыль организаций в размере 18 584 789 руб.; 2) НДС в размере 16 726 309 руб. Итого сумма доначисленных налогов составила 35 311 098 руб. Вместе с тем, информация о доначисленных суммах пени в указанном письме не приведена, а недоимка указана без учета сальдо единого налогового счета.

На основании вступившего в силу решения от 30.12.2022 N 21/46 ИФНС России N 43 по г. Москве 27.04.2023 выставлено требование N 1501 об уплате задолженности по состоянию на указанную дату, согласно которому, по состоянию на указанную дату у него имеется задолженность по: НДС в размере 17 805 310,98 руб.; налогу на прибыль организаций в размере 14 614 024,92 руб.; НДФЛ в общем размере 1 599 669 руб.; страховым взносам в размере 122 643,30 руб. Также в оспариваемом требовании отражена сумма пени в размере 51 028 735,93 руб.

Ввиду неисполнения обществом требования об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023 N 1501, Инспекцией 07.07.2023 было принято решение N 2 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, согласно которому сумма задолженности, подлежащая взысканию, составляла 61 841 911,67 руб.

Заявитель, посчитав, что ИФНС России N 33 по г. Москве допустила неправомерное бездействие, поскольку не провела перерасчет налоговых обязательств Заявителя с учетом выводов, изложенных в решении УФНС России по г. Москве от 22.03.2023 N 21-10/031822@, и не сообщила Обществу о перерасчете налоговых обязательств в части суммы пеней, в том числе ввиду фактического отсутствия в направленном письме от 23.03.2023 N 21-09/08087 перерасчета сумм налоговых обязательств по пеням, обратился с апелляционной жалобой в Управление федеральной налоговой службы по г. Москве.

Обращаясь в вышестоящий налоговый орган, налогоплательщик указал, что с 13.09.2022 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 43 по г. Москве, которая 27.04.2023 выставила Заявителю оспариваемое требование, которое указывает на обязательство уплатить числящуюся задолженность по уплате пени в размере 51 028 735,93 руб., что является незаконным, поскольку данная сумма отражена без учета решения УФНС России по г. Москве от 22.03.2023 N 21-10/031822@ и до вступления решения ИФНС России N 33 по г. Москве от 30.12.2022 N 21/46 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в законную силу.

Решением УФНС России по г. Москве от 22.06.2023 N 21-10/069082@ вышестоящий налоговый орган признал незаконное бездействие должностных лиц ИФНС России N 33 по г. Москве, выразившееся в не исполнении решения УФНС России по г. Москве от 22.03.2023 N 21-10/031822@ в части проведения перерасчета по пени. Управление уведомило общество о том, что 07.06.2023 ИФНС России N 33 по г. Москве сторнировало сумму пени в размере 23 794 671, 37 руб., о чем сообщило Заявителю письмом от 20.06.2023 N 06-09/17647.

Вместе с тем в отношении довода жалобы о незаконном списании с единого налогового счета общества средств в счет погашения задолженности по решению N 21/46 от 30.12.2022 неправомерных действий (бездействия) должностных лиц ИФНС России N 43 по г. Москве не установило, сообщив, что из единого налогового платежа общества в автоматическом режиме денежные средства распределены в счет погашения задолженности, в том числе по решению N 21/46 от 30.12.2022.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Принимая решение в пользу заявителя, суды исходили из того, что оспариваемое требование и вынесенное на его основании решение на момент его выставления нарушало права и законные интересы общества возложением на него обязанности по оплате отсутствующей у него задолженности и уплате пеней, поскольку решение от 30.12.2022 N 21/46 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого было принято требование, признано недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 21.09.2023 по делу N А40-112348/23.

Между тем судами не учтено следующее.

В оспариваемом требовании об уплате задолженности № 1501 от 27.04.2023 кроме сумм недоимки по налогу на прибыль организаций и НДС, соответствующих сумм пени, налогоплательщику было предложено уплатить:

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227,227.1 и 228 НК РФ в сумме 169 669 руб. (налог),

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в сумме 122 643,3 руб. (взносы),

- налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, превышающей 650 000 рублей)» в сумме 780 000 руб. (налог),

- налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов в сумме 650 000 руб. (налог).

В кассационной жалобе Инспекция указала, что суды, признав недействительными требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности в полном объеме, освободили общество от обязанности уплаты сумм задолженности и пени по другим налоговым обязательствам, которые не были предметом спора по делу № А40-112348/23. Предметом спора по делу № А40-112348/23 была обоснованность начисления обществу сумм недоимки по налогу на прибыль организаций и НДС, соответствующих сумм пени, которые вошли в обжалуемых требовании об уплате и решении о взыскании. Суды признали незаконность начисления указанных сумм налогов и пени.

Суд округа отмечает, что суды признали недействительными требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности в полном объеме, не указав, почему пришли к выводу о незаконности начисления сумм НЛФЛ и страховых взносов.

Кассационный суд пришел к выводу о том, что судами не была дана надлежащая оценка доводу жалобы, который имеет значение для правильного рассмотрения дела. Учитывая изложенное, обжалуемые судебные акты нельзя признать законными и обоснованными в полном объеме. Они подлежат отмене в соответствующей части, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду первой инстанции следует учесть изложенное, проверить законность начисления обществу сумм НЛФЛ и страховых взносов в оспариваемых актах налогового органа, дать надлежащую правовую оценку доводам сторон, рассмотреть дело, правильно применив нормы материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 01.02.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2024 по делу № А40-161045/2023 отменить в части признания недействительными требования Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве № 1501 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023 в части сумм задолженности по НДФЛ в общем размере 1 599 669 руб. и страховых взносов в размере 122 643, 30 руб., решения № 2 от 07.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

В остальной части решение Арбитражного суда города Москвы от 01.02.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2024 по делу № А40-161045/2023 оставить без изменения.


Председательствующий судья А.А. Гречишкин


Судьи: А.А. Дербенев


А.Н. Нагорная