Решение от 18 августа 2023 г. по делу № А48-11416/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-11416/2022
г. Орел
18 августа 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 11 августа 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 18 августа 2023 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Авилон" (<...>, 8, 9, 10; ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным в части решения ИФНС России по г. Орлу № 17-10/18 от 22.08.2022,

третье лицо: Индивидуальный предприниматель ФИО6 (Орловская область, г. Орёл; ОГРНИП 318574900033661, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность от 01.07.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт), представитель ФИО3 (доверенность от 08.02.2023, удостоверение № 57/780),

от ответчика – представитель ФИО4 (доверенность № 06-09/15210 от 31.08.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт), представитель ФИО5 (доверенность № 20 от 12.10.2022, паспорт),

от третьего лица – не явился, извещён надлежащим образом,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Авилон" (далее – заявитель, ООО "Авилон", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России по г. Орлу № 17-10/18 от 22.08.2022 в части:

- п.п. 1 п. 3.1 решения в сумме 2 246 689 руб. (НДС за 3 квартал 2019 года);

- п.п. 1.1 п. 3.1 решения в сумме 5 417 160 руб. (НДС за 4 квартал 2019 года);

- п.п. 1.2 п. 3.1 решения в сумме 666 667 руб. (НДС за 1 квартал 2020 года);

- п.п. 1.3 п. 3.1 решения в сумме 1 595 289 руб. (НДС за 2 квартал 2020 года);

- п.п. 1.4 п. 1.3 решения в сумме 75 173 руб. (НДС за 3 квартал 2020 года);

- п. 3.1 решения в сумме 2 499 973 руб. (НДС за 4 квартал 2020 года);

- п.п. 1.5 п. 3.1 решения в сумме 5 358 000 руб. (пени по НДС);

- п.п. 1.6 п. 3.1 решения в сумме 808 000 (штраф по НДС в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2019 – 2020 гг. в размере 40%);

- п.п. 1.7 п. 3.1 - п.п. 1.8 п. 3.1 решения в сумме 3 581 365 руб. (налог на прибыль организаций за 2019 год);

- п.п. 1.9 п. 3.1 - п. 3.1 решения в сумме 2 591 098 руб. (налог на прибыль организаций за 2020 год);

- п.п. 1.12 п. 3.1 - п.п. 1.13 п. 3.1 решения в сумме 833 484 руб. (пени по налогу на прибыль за 2019 – 2020 гг.);

- п.п. 1.14 п. 3.1 - п.п. 1.15 п. 3.1 решения в сумме 308 623 руб. (штраф по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2019 – 2020 гг. в размере 40%);

- п. 3.2 решения в отношении предложения уплатить вышеуказанные суммы налогов, пени, штрафов, а также внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Определением от 28.04.2023 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Индивидуального предпринимателя ФИО6 (далее – третье лицо, ИП ФИО6).

Оспариваемым решением № 17-10/18 от 22.08.2022 Обществу доначислены налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций в общей сумме 31 533 270 руб., пени в общей сумме 9 573 275,80 руб. Кроме того, заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в общей сумме 3 153 327 руб.

Не согласившись с оспариваемым решением ИФНС Росси по г. Орлу (правопреемник – УФНС России по Орловской области), ООО "Авилон" обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в МРИ ФНС России по ЦФО.

Решением МРИ ФНС России по ЦФО № 40-7-14/03556@ от 06.12.2022 отменила решение ИФНС России по г. Орлу от 22.08.2022 № 17-10/18 в части:

- доначисления налога на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «ТД «Строитель» за 2019 год в размере 5 863 465 руб., за 2020 год в размере 2 246 004 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа;

- доначисления налога на прибыль организаций и НДС по взаимоотношениям с ООО «Спецсервис» и ООО «Корстрой Орел», а также соответствующих сумм пени и штрафа;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в размере 1 117 274,95 руб.,

в остальной части оставила апелляционную жалобу без удовлетворения.

Основанием для доначисления по итогам проверки НДС и налога на прибыль организаций, соответствующих им сумм пеней и штрафных санкций явился вывод налогового органа об умышленном создании Обществом формального документооборота по сделкам с ООО «Торгстроймонтаж» по поставке металлопроката и изделий из него и по выполнению строительно-монтажных работ; ООО «ТД «Строитель» по поставке строительных материалов в целях неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, поскольку работы указанными контрагентами фактически не выполнялись, товарно-материальные ценности (ТМЦ) не поставлялись, реальность хозяйственных операций с участием указанных контрагентов не подтверждена.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными по основаниям, изложенным в письменных отзывах на заявление.

Третье лицо - ИП ФИО6 в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, в отзыве на заявление указал, что между ним и ООО «Авилон» в 2019 – 2020 гг. заключались и исполнялись договоры на выполнение общестроительных работ, строительно-монтажных работ, на устройство монолитных конструкций на объектах Академии ФСО России.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося третьего лица.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - ООО "Авилон" зарегистрировано за ОГРН <***> и в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В период с 27 сентября 2021 года по 25 марта 2022 года ИФНС России по г. Орлу (правопреемник – УФНС России по Орловской области) проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2020.

По результатам проверки ИФНС России по г. Орлу составлен акт налоговой проверки от 25.05.2022 № 17-10/15.

22.08.2022 по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО "Авилон" вынесено решение № 17-10/18 о привлечении ООО "Авилон" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из оспариваемого решения следует, что Общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность по строительству жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в книгах покупок и в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО «Авилон» заявлены вычеты по взаимоотношениям с ООО «Торгстроймонтаж» (ИНН <***>) за оказанные субподрядные работы и поставленные материалы в сумме 29 499 980 руб., в том числе НДС 4 916 664 руб.

Дата регистрации ООО «Торгстроймонтаж» - 21.09.2017.

Адрес регистрации: <...> влд. 10, литер А, этаж 1, пом. 38, оф. 8.

Вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73).

Согласно информационным ресурсам у ООО «Торгстроймонтаж» в собственности объектов имущества не зарегистрировано.

Учредителем ООО «Торгстроймонтаж» являлась ФИО7 (ИНН <***>) с долей участия 100%.

Согласно заявлению о государственной регистрации юридического лица при создании руководителем ООО «Торгстроймонтаж» в период взаимоотношений с ООО «Авилон» являлись ФИО7 (с 21.09.2017 по 16.10.2019) и ФИО8 (ИНН <***>, с 17.10.2019).

Налоговым органом в адрес ФИО8 и ФИО7 направлены повестки о вызове на допрос. В назначенное время свидетели на допрос не явились.

Налоговым органом был проведен осмотр адреса местонахождения постоянно действующего исполнительного органа ООО «Торгстроймонтаж», по результатам которого составлены протоколы осмотра объекта недвижимости, согласно которым по адресу: <...> влд. 10, литер А, этаж 1, пом. 38, оф. 8 ООО «Торгстроймонтаж» не располагалось ни в 2017 году, ни в 2019 году, ни в 2020 году. По указанному адресу располагалось административное здание с офисными помещениями, часть которых на момент осмотра были закрыты, вывесок и иных информационно-визуальных признаков, указывающих на расположение юридического лица согласно адресу, заявленному в регистрационных документах, не наблюдалось.

Последняя налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций представлена за 9 месяцев 2019 года, доход от реализации составил 57,2 млн. руб., последняя налоговая декларация по НДС представлена за 2 квартал 2020 года с нулевыми показателями, сведения по форме 2НДФЛ и 6НДФЛ налогоплательщиком-контрагентом за 2019-2020 гг. не представлялись, бухгалтерская отчетность не представлялась.

Согласно информационным ресурсам основным и единственным поставщиком товаров (работ, услуг) в 4 квартале 2019 года у ООО «Торгстроймонтаж» являлось ООО «РАВЕНТУС» (ИНН <***>). В книге покупок первичной налоговой декларации по НДС ООО «Торгстроймонтаж» в 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС по контрагенту:

– ООО «РАВЕНТУС», общая стоимость покупок по счетам-фактурам составила 110 943 886 руб., в том числе НДС 18 490 647,67 руб. От ООО «РАВЕНТУС» 04.03.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года с нулевыми показателями.

Дата регистрации ООО «РАВЕНТУС» - 26.02.2019, исключено из ЕГРЮЛ 29.10.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Юридический адрес: <...>, эт. 2, пом. 10, комн. 8, оф. 20.

Руководитель и учредитель с 26.02.2019 - ФИО9 (ИНН <***>).

Вид деятельности: производство малярных и стекольных работ (ОКВЭД 43.34).

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности отсутствуют.

Оплаты за поставленные товары, работы услуги от ООО «Торгстроймонтаж» в адрес ООО «РАВЕНТУС» выездной налоговой проверкой не установлено.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Авилон» направлено требование от о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "Торгстроймонтаж" в 4 квартале 2019 года. ООО «Авилон» представлены документы:

- договор строительного подряда № 14/09 от 14.09.2019, локальная смета к договору на замену деревянных оконных блоков, акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 29.11.2019 №1, справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 29.01.2019 (отчетный период с 14.09.2019 по 29.11.2019), счет-фактура от 29.11.2019 № 158;

- договор строительного подряда от 27.09.2019 № 27/09, сводно-сметный расчет по объекту Административно-лабораторный комплекс НИИИ Академии ФСО России, локальные сметы № 1, 2, 3, 4, 5, 6 к договору, справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 31.10.2019 № 1, акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 31.10.2019 № 1, требование-накладная № 36 от 31.10.2019, справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 29.11.2019 № 2, акты о приемке выполненных работ (КС-2) от 29.11.2019 №№ 2/1, 2/2, 2/3, требование-накладная № 37 от 29.11.2019, справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 20.12.2019 № 3, акты о приемке выполненных работ (КС-2) от 20.12.2019 №№ 3/1, 3/2, требование-накладная от 25.12.2019 № 38, счета-фактуры от 29.11.2019 № 149, от 31.10.2019 №116, от 20.12.2019 № 163;

- договор поставки от 01.10.2019 № 12, универсальные передаточные документы от 11.10.2019 № 133, от 13.11.2019 № 138, от 20.11.2019 № 148, от 10.12.2019 № 159.

Кроме того, ООО «Авилон» предоставило налоговому органу выписку из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Торгстроймонтаж», копии паспорта и СНИЛС руководителя ФИО8, решение единственного участника ООО «Торгстроймонтаж», подписанное ФИО7 от 08.10.2019 № 01/2019, о назначении генеральным директором организации ФИО8 с 08.10.2019, свидетельство о постановке на учет и устав общества.

Налоговым органом в ходе проведения анализа представленных ООО «Авилон» документов установлено, что ООО «Торгстроймонтаж» (поставщик) в лице генерального директора ФИО8 и ООО «Авилон» (покупатель) в лице генерального директора ФИО10 заключили договор поставки от 01.10.2019 № 12.

В соответствии с п. 1.1 договора поставки от 01.10.2019 № 12 поставщик обязуется поставлять покупателю металлопрокат и изделия из него. Прокат поставляется партиями.

Пунктом 2.2 договора поставки от 01.10.2019 № 12 установлено, что счет поставщика на оплату партии проката подлежит предварительной оплате покупателем в срок, указанный в счете, путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

В соответствии с п. 2.5 договора поставки от 01.10.2019 № 12 датой оплаты является день зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

В ходе проведения анализа, полученных первичных документов от ООО «Авилон» по сделке с ООО «Торгстроймонтаж» налоговым органом установлено, что согласно договору поставки от 01.10.2019 № 12 ООО «Авилон» приобретало металлопрокат и изделия из него у ООО «Торгстроймонтаж» в 4 квартале 2019 года.

В качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года, ООО «Авилон» представило универсальные передаточные документы на общую сумму 7 467 480 руб., в том числе НДС - 1 244 580 руб.

Универсальные передаточные документы подписаны генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» ФИО8 В универсальных передаточных документах продавцом и грузоотправителем является ООО «Торгстроймонтаж».

Как установлено налоговым органом в оспариваемом решении, согласно данным, указанным в ЕГРЮЛ, руководителем ООО «Торгстроймонтаж» в период с 21.09.2017 по 16.10.2019 являлась ФИО7, ФИО8 являлся генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» с 17.10.2019, однако договор поставки № 12 заключен в лице генерального директора ФИО8 01.10.2019, то есть в том периоде, когда генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» являлась ФИО7

В оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу, что договор поставки от 01.10.2019 № 12, представленный ООО «Авилон» по взаимоотношениям с ООО «Торгстроймонтаж», подписан лицом, которое не являлось генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» на момент заключения договора поставки и является недостоверным, указанный факт в совокупности свидетельствует о том, что заключенные с ООО «Торгстроймонтаж» сделки являются формальными. Кроме того, предоставленные ООО «Авилон» документы в отношении ООО «Торгстроймонтаж»: выписка из ЕГРЮЛ, решение единственного участника, подписанное ФИО7, о назначении генеральным директором организации ФИО8 подтверждают осведомленность ООО «Авилон» о подписании договоров и первичных документов неуполномоченным лицом, что также свидетельствует о создании формального документооборота.

Из объяснений заявителя следует, что договор подписан ФИО8 в период исполнения возложенных на него полномочий руководителя ООО «Торгстроймонтаж».

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в 2019 году оплата за поставленный товар в адрес ООО «Торгстроймонтаж» не производилась. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиторская задолженность по состоянию на 31.12.2019 составила 29 499 980 руб. Согласно анализу выписок по расчетным счетам ООО «Авилон» за 2020 год налоговым органом установлено, что в адрес ООО «Торгстроймонтаж» от ООО «Авилон» 15.06.2020 поступили денежные средства в размере 60 000 руб. с назначением платежа «оплата за материалы по договору поставки № 12 от 01.10.2019», что подтверждается платежным поручением № 1147.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости, представленной ООО «Авилон» по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по состоянию на 31.12.2020 перед ООО «Торгстроймонтаж» имелась кредиторская задолженность в размере 29 439 980 руб. (29 499 980 руб. – 60 000 руб.). Таким образом, отсутствие полной оплаты за строительные материалы в адрес ООО «Торгстроймонтаж» указывает на отсутствие между организациями действительных деловых отношений, а также несоблюдение условий договора по оплате.

Из объяснений заявителя следует, что расчеты между организациями производились не за товар, а по актам сверки расчетов в период после 2020 года, на настоящий момент задолженность полностью не погашена.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Авилон» направлены требования о предоставлении документов:

- карточек счета сч. 10 по материалам (номенклатуре) «лист СТ3 1,5 г/к ГОСТ 16523-89НЛМК», «Швеллер 27П (12) ГОСТ 8240-97», «лист СТ3 20 3,0 г/к 16523-89», закупленным как у ООО «Торгстроймонтаж», так и у других организаций, которые поставляют тот же товар по номенклатуре в количественном и суммовом выражении помесячно за 2019 год;

- отчетов материально-ответственных лиц по товарам, приобретенным у ООО "Торгстроймонтаж".

Налоговым органом согласно представленным заявителем карточкам счета 10, отчетам по материалам, приобретенным у ООО «Торгстроймонтаж», установлено, что указанные материалы приобретались только у ООО «Торгстроймонтаж» и не использовались в производстве строительных работ, и по состоянию на 31.12.2020 имелись остатки в полной сумме приобретения материалов и их количестве (6 222 тыс.руб. 120,382 т).

Согласно представленным заявителем товарно-транспортным накладным доставка строительных материалов осуществлялась ИП ФИО11

Налоговым органом проведен допрос ИП ФИО11, который пояснил, что зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с июня 2018 года, оказывал транспортные услуги ООО «БЕТТА», ООО «Авилон» на собственном грузовом транспорте КАМАЗ, гос. номер <***>. ООО «Торгстроймонтаж» ему знакомо, но директора и других сотрудников он не знает.

В оспариваемом решении указано, что из показаний свидетеля ИП ФИО11 следует, что перевозку строительных материалов от ООО «Торгстроймонтаж» он осуществлял, однако ни директора ФИО8, ни сотрудников ООО «Торгстроймонтаж» он не знает. Свидетель также пояснил, что перевозил материалы весной или летом, товары принимал у Андрея на базе строительных материалов и передавал Андрею на строительных объектах ООО «Авилон» вместе с товарно-транспортными накладными (ТТН), кто такой Андрей и чьим работником он являлся, ему неизвестно.

Доначисления по налогу на прибыль организаций по сделке, связанной с приобретением товара у ООО «Торгстроймонтаж», не производились в связи с тем, что в ходе выездной налоговой проверки ООО «Авилон» представило отчет по материалам за 2018 – 2020 гг., из которого следует, что по состоянию на 31.12.2020 Общество отразило на счете 10.08 остатки приобретенных у ООО «Торгстроймонтаж» материалов в суммовом (6 222 тыс. руб.) и количественном выражении (120,382 т.).

Согласно договору поставки от 01.10.2019 № 12 ООО «Торгстроймонтаж» обязуется поставлять Обществу металлопрокат и изделия из него. Оплата за поставленный ООО «Торгстроймонтаж» товар Обществом произведена в размере 60 000 руб., тогда как п. 2.2 договора поставки от 01.09.2019 № 12 предусмотрено условие о предварительной оплате. Кредиторская задолженность Общества перед контрагентом по состоянию на 31.12.2020 составила 29 439 980 руб.

Согласно данным бухгалтерской отчетности на 31.12.2018 у контрагента отсутствовали запасы, среднесписочная численность ООО «Торгстроймонтаж» на 01.01.2019 - 0 человек.

ООО «Торгстроймонтаж» за 3 месяца 2019 года и 6 месяцев 2019 года представило единые упрощенные декларации по НДС и налогу на прибыль организаций, которые представляется лицом, не осуществляющим операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющим по этим налогам объектов налогообложения (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Контрагенты ООО «РАВЕНТУС» и ООО «ГАРДМАН» реализацию товара в адрес ООО «Торгстроймонтаж» не подтвердили.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Авилон» предоставило договор строительного подряда № 14/09 от 14.09.2019, локальную смету к договору на замену деревянных оконных блоков, акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 29.11.2019 № 1, справку о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 29.01.2019 (отчетный период с 14.09.2019 по 29.11.2019), счет-фактуру от 29.11.2019 № 158.

В ходе проведения анализа представленных ООО «АВИЛОН» документов налоговым органом установлено, что ООО «Авилон» (заказчик) в лице генерального директора ФИО10, действующего на основании устава, с одной стороны и ООО «Торгстроймонтаж» (подрядчик) в лице генерального директора ФИО8, действующего на основании устава, с другой стороны заключили договор строительного подряда № 14/09 от 14.09.2019.

В соответствии с п. 1.1 договора строительного подряда № 14/09 от 14.09.2019 подрядчик обязуется в установленный срок выполнить комплекс работ по капитальному ремонту здания общежития ФГБОУ ВО «ОГИК», расположенного по адресу: <...> а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с п. 3.1 договора строительного подряда № 14/09 от 14.09.2019 подрядчик обязуется выполнить предусмотренные работы в следующие сроки: начальный срок - 14.09.2019, конечный срок - 30.11.2019.

Согласно разделу 4 договора строительного подряда № 14/09 от 14.09.2019 в целях выполнения работ заказчик обязан предоставить подрядчику объект, обеспечение работ необходимыми строительными материалами осуществляет заказчик.

Цена работ по договору строительного подряда № 14/09 от 14.09.2019 определяется сметой и составляет 6 980 500 руб., включая НДС 1 163 417 руб.

Налоговым органом также установлено, что договор строительного подряда № 14/09 заключен в лице генерального директора ФИО8 14.09.2019, в том периоде, когда генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» являлась ФИО7

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что договор строительного подряда № 14/09 от 14.09.2019, представленный ООО «Авилон» по взаимоотношениям с ООО «Торгстроймонтаж» подписан лицом, которое не являлось генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» на момент заключения договора строительного подряда и является недостоверным, указанные факты в совокупности свидетельствуют о том, что заключенные с ООО «Торгстроймонтаж» сделки являются формальными.

В качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года, ООО «Авилон» предоставило: справку о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) №1 от 29.11.2019 за отчетный период 14.09.2019 - 29.11.2019, наименование работ - капитальный ремонт здания общежития ФГБОУ ВО «ОГИК» по адресу: <...>, стоимость работ – 6 980 500 руб., в том числе НДС – 1 163 417 руб.; акт о приемке выполненных работ (КС-2) № 1 от 29.11.2019 за отчетный период 14.09.2019 - 29.11.2019, наименование работ - капитальный ремонт здания общежития ФГБОУ ВО «ОГИК» по адресу: <...>, стоимость работ – 6 980 500 руб., в том числе НДС – 1 163 417 руб.; счет-фактуру № 158 от 29.11.2019 за отчетный период 14.09.2019 - 29.11.2019, наименование работ - капитальный ремонт здания общежития ФГБОУ ВО «ОГИК» по адресу: <...>, стоимость работ – 6 980 500 руб., в том числе НДС – 1 163 417 руб.

Вышеуказанные документы подписаны генеральным директором ООО «Авилон» ФИО10 и генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» ФИО8

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что договор строительного подряда № 14/09 от 14.09.2019 заключен с ООО «Торгстроймонтаж» для исполнения обязательств перед заказчиком строительно-монтажных работ по контракту № 6 от 13.09.2019, заключенному с ФГБОУ ВО «ОГИК».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом получены документы от покупателя ООО «Авилон» - конечного заказчика работ ФГБОУ ВО «ОГИК» на объекте.

ФГБОУ ВО «ОГИК» налоговому органу представлен контракт № 6 от 13.09.2019, согласно которому подрядчик - ООО «Авилон» принимает на себя обязательства по выполнению работ по капитальному ремонту здания общежития ФГБОУ ВО «ОГИК», находящегося по адресу: <...>.

В соответствии с п. 2.1. контракта № 6 от 13.09.2019 цена контракта составляет 41 467 795 руб., в том числе НДС - 6 911 299 руб.

Пунктом 4.12 контракта № 6 от 13.09.2019 установлено, что для получения доступа на объект для выполнения работ по контракту подрядчик обязан предоставить заказчику списки специалистов, которые будут задействованы на объекте с указанием ФИО, паспортных данных, реквизитов разрешительных документов, с приложением копий подтверждающих документов, а также номеров автомашин, подвозящих материалы, оборудование и другие грузы для выполнения работ.

В соответствии с п. 6.3.1 контракта № 6 от 13.09.2019 подрядчик вправе привлекать к выполнению работ субподрядчиков, за действия которых несет ответственность перед заказчиком. Пунктом 6.4.5 контракта № 6 от 13.09.2019 предусмотрено выполнение работ из своих материалов, своими силами и средствами.

Кроме того, ФГБОУ ВО «ОГИК» налоговому органу представлены:

- справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.11.2019 № 2 (отчетный период с 10.10.2019 по 29.11.2019), акт о приемке выполненных работ от 29.11.2019 № 2 (отчетный период с 10.10.2019 по 29.11.2019), счет-фактура от 29.11.2019 № 295 на сумму 21 405 759 руб., в том числе НДС 3 567 626 руб., сводный сметный расчет на 2019 год, платежное поручение от 02.12.2019 № 533687;

- копия календарного плана-графика производства работ на 2019 – 2020 гг., в котором указано, что работы по замене оконных деревянных блоков осуществлялись в 4 квартале 2019 года;

- копии приказов ООО «Авилон» № 1, № 1-2 от 13.09.2019, № 1/1 от 13.09.2019, подписанные генеральным директором ООО «Авилон» ФИО10, о назначении ответственных лиц за соблюдение требований по охране труда, а также при охране труда при работе на высоте.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Авилон» налоговому органу представлены договор строительного подряда от 27.09.2019 № 27/09, сводно-сметный расчет по объекту Административно-лабораторный комплекс НИИ Академии ФСО России, локальные сметы №№1, 2, 3, 4, 5, 6 к договору, справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 31.10.2019 № 1, акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 31.10.2019 № 1, требование-накладная № 36 от 31.10.2019, справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 29.11.2019 № 2, акты о приемке выполненных работ (КС-2) от 29.11.2019 №№ 2/1, 2/2, 2/3, требование-накладная № 37 от 29.11.2019, справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 20.12.2019 № 3, акты о приемке выполненных работ (КС-2) от 20.12.2019 №№ 3/1, 3/2, требование-накладная от 25.12.2019 № 38, счет-фактура от 29.11.2019 № 149, от 31.10.2019 №116, от 20.12.2019 № 163.

В ходе проведения анализа представленных ООО «Авилон» документов налоговым органом установлено, что ООО «Авилон» (заказчик) в лице генерального директора ФИО10, действующего на основании устава, с одной стороны и ООО «Торгстроймонтаж» (подрядчик) в лице генерального директора ФИО8, действующего на основании устава, с другой стороны заключили договор строительного подряда от 27.09.2019 № 27/09.

В соответствии с п. 1.1 договора строительного подряда от 27.09.2019 № 27/09 подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить комплекс работ на объекте: Строительство административно-лабораторного комплекса Академии ФСО, расположенного по адресу: <...>, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с п. 3.1 договора строительного подряда от 27.09.2019 № 27/09 подрядчик обязуется выполнить предусмотренные работы в следующие сроки: начальный срок - 27.09.2019, конечный срок - 20.12.2019.

Согласно п.п. 4.1, 4.2, 4.2.1 договора строительного подряда от 27.09.2019 № 27/09 в целях выполнения работ заказчик обязан предоставить подрядчику объект, обеспечение работ необходимыми строительными материалами осуществляет заказчик.

Пунктом 8.1 договора строительного подряда от 27.09.2019 № 27/09 установлено, что цена работ по договору определяется сметой и составляет 15 052 000 руб., включая НДС - 2 508 667 руб.

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что договор строительного подряда № 27/09 заключен в лице генерального директора ФИО8 27.09.2019, в том периоде, когда генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» являлась ФИО7 Таким образом, договор строительного подряда от 27.09.2019 № 27/09, представленный ООО «Авилон» по взаимоотношениям с ООО «Торгстроймонтаж», подписан лицом, которое не являлось генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» на момент заключения договора строительного подряда и является недостоверным, указанный факт в совокупности свидетельствуют, о том, что заключенные с ООО «Торгстроймонтаж» сделки являются формальными.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что договор строительного подряда от 27.09.2019 № 27/09 заключен с ООО «Торгстроймонтаж» для исполнения обязательств перед генеральным подрядчиком строительно-монтажных работ по договору субподряда на выполнение работ от 01.08.2018 № 1820202170691000000000000/11/9, заключенному с ООО «Специальные Проекты и Системы».

В ходе проведения анализа представленных ООО «Специальные Проекты и Системы» документов налоговым органом установлено, что ООО «Специальные Проекты и Системы» (подрядчик) в лице генерального директора ФИО12, действующего на основании устава, с одной стороны и ООО «Авилон» (субподрядчик) в лице генерального директора ФИО10, действующего на основании устава, с другой стороны заключили договор субподряда от 01.08.2018 № 1820202170691000000000000/11/9-1675/18 на выполнение из своих материалов своими силами строительно-монтажных работ на объекте в Орловской области.

Пунктом 2.1.4 договора субподряда от 01.08.2018 № 1820202170691000000000000/11/9-1675/18 установлено, что для осуществления пропускного режима на территорию строительной площадки субподрядчик обязан представить подрядчику списки специалистов и транспорта для организации пропуска в места проведения работ. Списки предоставляются в течение трех рабочих дней с момента заключения договора. Списки специалистов для выполнения работ действительны в течение календарного года. В случае необходимости изменения количества работников согласование и выдача дополнительных пропусков осуществляется в установленном выше порядке. Субподрядчик под контролем подрядчика должен вести журнал и ежедневный контроль за количеством прибывших и задействованных сотрудников субподрядчика на объекте.

Согласно п. 2.2, п. 2.2.1 договора субподряда от 01.08.2018 №1820202170691000000000000/11/9-1675/18 субподрядчик вправе привлекать для выполнения работ исполнителей (субсубподрядчиков) с обязательным письменным согласованием с подрядчиком до заключения соответствующих договоров субсубподряда, оставаясь ответственным перед подрядчиком за их привлечение. Заключать договоры с субсубподрядчиками (соисполнителями) с обязательным указанием в них: обязанности открытия субсубподрядчиком лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса в территориальном органе Федерального Казначейства; условия об осуществлении расчетов по договору с применением Казначейского обеспечения обязательств в установленном Министерством финансов РФ порядке.

В соответствии с п. 4.1 договора субподряда от 01.08.2018 №1820202170691000000000000/11/9-1675/18 цена договора составляет 391 876 652,70 руб., в том числе НДС 18% - 59 777 794,48 руб. В цену договора включена стоимость работ, стоимость материалов и оборудования, необходимых для реконструкции объекта, затраты на титульные и временные здания и сооружения, другие необходимые расходы, налоги, пошлины и прочие сборы. Таким образом, расчеты по договору субподряда от 01.08.2018 №1820202170691000000000000/11/9-1675/18 осуществлялись с использованием отдельного счета, открытого в выбранном субподрядчиком уполномоченном территориальном органе Федерального казначейства.

Как следует из оспариваемого решения, отсутствие расчетов между ООО «Авилон» и ООО «Торгстроймонтаж» за строительно-монтажные работы подтверждается также результатами проведенного анализа операций движения денежных средств по расчетным счетам указанных организаций за 2019 – 2020 гг., оборотно-сальдовыми ведомостями по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актами сверок. Кроме того, ООО «Специальные Проекты и Системы» сообщило, что подрядчики ООО «ОСУ-2» и ООО «Урицкая ПМК» были согласованы для выполнения работ по строительству на данном объекте. ООО «Специальные Проекты и Системы» не согласовывало ООО «Авилон» подрядчика ООО «Торгстроймонтаж».

В оспариваемом решении указано, что согласно выпискам по расчетным счетам ООО «Авилон» в 2019 году расчетов за выполненные работы между ООО «Авилон» и ООО «Торгстроймонтаж» не производилось. Отсутствие оплаты за строительно-монтажные работы в адрес ООО «Торгстроймонтаж», а также отсутствие претензионной работы со стороны ООО «Торгстроймонтаж» указывает на отсутствие между организациями действительных деловых отношений. Данные факты свидетельствуют о том, что ООО «Торгстроймонтаж» является «техническим» звеном и создано для незаконного формирования мнимого источника вычетов по НДС.

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что проведенными в ходе выездной налоговой проверки контрольными мероприятиями установлено, что Общество выполнило строительные работы собственными силами с привлечением ООО «Урицкая ПМК», ООО «ОСУ-2», но без привлечения субподрядчика ООО «Торгстроймонтаж», у которого отсутствовали материальные и технические ресурсы для осуществления соответствующей деятельности, действия Общества направлены исключительно на создание формального документооборота с ООО «Торгстроймонтаж» с целью получения необоснованной налоговой экономии. ООО «Торгстроймонтаж» не осуществляло реальной предпринимательской деятельности и, соответственно, не исполняло налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от его имени. Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств доказывает наличие в действиях ООО «Авилон» признаков недобросовестного поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными операциями с ООО «Торгстроймонтаж»:

- первичные документы от имени ООО «Торгстроймонтаж», представленные ООО «Авилон» в обоснование вычетов по НДС за 4 квартал 2019 года, не отвечают требованиям достоверности;

- ООО «Авилон» не выявило наличие у ООО «Торгстроймонтаж» необходимых ресурсов, не проверило нахождение контрагентов по юридическому адресу, указанному в регистрационных документах; не истребовало у контрагентов бухгалтерские балансы с отметкой налоговых органов, которые позволили бы выявить наличие либо отсутствие производственных активов, имущества; не истребовало рекомендации, подтверждающие деловую репутацию, иные документы и доказательства, подтверждающие реальность деятельности контрагентов (в частности, подтверждающие фактическое местонахождение контрагента, штат его сотрудников и т.п.);

- из анализа представленных налоговых деклараций ООО «Торгстроймонтаж» по НДС и налогу на прибыль организаций налоговым органом установлено, что организация представляла отчетность с минимальными суммами НДС и налога на прибыль организаций, исчисленными к уплате в бюджет. По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. Общество формально создавало видимость ведения финансово-хозяйственной деятельности, что также характеризует ООО «Торгстроймонтаж» как недобросовестного контрагента, созданного не для осуществления реальной деятельности, и свидетельствует о формальном соблюдении ООО «Торгстроймонтаж» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- отсутствие ООО «Торгстроймонтаж» по месту его государственной регистрации, адресу, указанному в первичных учетных документах, в числе прочего свидетельствует о неправоспособности ООО «Торгстроймонтаж»», что исключает возможность заключения и исполнения с ним реальных сделок;

- руководитель ООО «Торгстроймонтаж» ФИО8 уклонялся от явки в налоговый орган для дачи свидетельских показаний;

- единственный поставщик товаров (работ, услуг) ООО «РАВЕНТУС» (ИНН <***>) в 4 квартале 2019 года не подтверждает взаимоотношения с ООО «Торгстроймонтаж»

- совпадение IP адресов, с которых представлены налоговые декларации как ООО "Торгстроймонтаж", так и ООО «РАВЕНТУС» за 4 квартал 2019 года;

- договор поставки от 01.10.2019 № 12, представленный ООО «Авилон» по взаимоотношениям с ООО «Торгстроймонтаж», подписан лицом, которое не являлось генеральным директором ООО «Торгстроймонтаж» на момент заключения договора поставки и является недостоверным;

- по состоянию на 31.12.2020 у ООО «Авилон» перед ООО «Торгстроймонтаж» имелась кредиторская задолженность в размере 29 439 980 руб.;

- отсутствие сведений об открытых счетах ООО «Торгстроймонтаж» в территориальном органе Федерального казначейства согласно п. 2.2, п. 2.2.1 договора субподряда на выполнение работ от 01.08.2018 № 1820202170691000000000000/11/9-1675/18;

- ООО «Специальные Проекты и Системы» подтвердило, что были согласованы ООО «ОСУ-2» и ООО «Урицкая ПМК» (субсубподрядчики ООО «Авилон») для выполнения работ по строительству административно-лабораторного комплекса Академии ФСО, ООО «Торгстроймонтаж» подрядчик не согласовывал;

- проведенными контрольными мероприятиями налоговым органом установлено, что ООО «Торгстроймонтаж» никогда не располагало трудовыми ресурсами для проведения строительно-монтажных работ, то есть общество не имело право проводить работы, которые влияют на безопасность объектов капитального строительства;

- по расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную финансово-хозяйственную деятельность, а именно затрат на коммунальные услуги и услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению хозяйственной деятельности юридическим лицом, ООО «Торгстроймонтаж» не производило;

- ООО «Авилон» не представило доказательств выяснения налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы, штатной численности работников, деловой репутации и опыта. Указанные факты в совокупности свидетельствуют, о том, что заключенные со ООО «Торгстроймонтаж» сделки являются формальными и направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде уменьшения налоговой обязанности по уплате НДС на основании счетов-фактур и первичных документов, не имеющих под собой фактов реальных хозяйственных отношений.

Из оспариваемого решения следует, что действия налогоплательщика и его контрагента являются согласованными и направлены на создание видимости соблюдения требований ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ с целью предъявления к вычету НДС путем создания фиктивного документооборота. ООО «Торгстроймонтаж» искусственно введено в хозяйственный оборот в качестве поставщика без наличия реальных предпринимательских отношений. Совокупность собранных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о том, что ООО «Торгстроймонтаж» фактически не осуществляло реальной хозяйственной деятельности, а являлось участником цепочки недобросовестных фирм, расчетные счета которых использовались для транзитных операций в схемах ухода от налогообложения и легализации денежных средств.

Таким образом, на основании вышеизложенного, представленные ООО «Авилон» документы по выполнению субподрядных работ и приобретению строительных материалов у ООО «Торгстроймонтаж» содержат недостоверные сведения и не могут служить основанием для вычетов по НДС за 4 квартал 2019 года на сумму 4 916 664 руб.

Заявитель в апелляционной жалобе на оспариваемое решение налогового органа раскрывает реального исполнителя поименованных в решении строительно-монтажных работ, в связи с чем соглашается с доначисленным налоговым органом НДС и просит определить реальные налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций с учетом представленных документов.

Так, в качестве реального исполнителя поименованных в решении строительно-монтажных работ Общество указало на ИП ФИО6 и представило в качестве документов, подтверждающих понесенные расходы в целях налогообложения прибыли организаций, документы:

- договор № 12 от 14.09.2019 на замену деревянных оконных блоков на объекте «Капитальный ремонт здания общежития института культуры», акт выполненных работ КС-2, КС-3 от 29.11.2019;

- договор № 13 от 27.09.2019 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте Административно-лабораторный корпус Академии ФСО России, КС-2, КС-3 от 31.10.2019, от 29.11.2019, от 20.12.2019;

- книги доходов и расходов за 2019 - 2020 гг., представленные ИП ФИО6;

- отчеты о давальческом материале по объекту: Капитальный ремонт здания общежития ФГБОУ ВО «ОГИК» по адресу: <...>.

УФНС России по Орловской области полагает, что документы, представленные Обществом по сделкам с ИП ФИО6, не позволяют определить реальные параметры спорных сделок. Из первичных документов, представленных заявителем, реальность операций не прослеживается. Управление полагает, что ИП ФИО6 не осуществлял и не мог осуществлять исполнение по вышеуказанным договорам, поскольку не обладал необходимыми трудовыми ресурсами для исполнения спорных работ по разборке деревянных и металлических проемов, лестничных решеток, кладке кирпичных стен с теплоизоляцией, установке оконных блоков, дверных проемов, малярно-штукатурных работ, устройству железобетонных колонн и перекрытий и прочее.

Из представленного ИП ФИО6 отзыва на заявление следует, что на выполнение строительных работ у него имелись патенты, выданные налоговой инспекцией:

- № 5740190000625 - строительство жилых и нежилых зданий – 2019 год;

- № 5740190000624 - производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т. п.) – 2019 год;

- № 5740190000960 - строительство жилых и нежилых зданий – 2020 год;

- № 5740190000961 - производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т. п.) – 2020 год.

Для выполнения строительных работ по договорам № 12 от 14.09.2019, № 13 от 27.09.2019, заключенным с ООО «Авилон», ИП ФИО6 привлекались физические лица в количестве от 10 до 15 человек (действующие бригады) по необходимости (в зависимости от вида и характера выполняемой работы). Привлекаемые лица выполняли работы в рамках гражданско-правовых отношений в связи с разовым характером выполняемых работ.

Расчеты с привлеченными физическими лицами в количестве от 10 до 15 человек (действующие бригады) им производились наличными денежными средствами в 4 квартале 2019 года, 1 - 2 кварталах 2020 года за счет наличных денежных средств, поступивших в кассу: за 2019 год в кассу поступило 12 173 000,10 руб.; за 2020 год в кассу поступило 19 205 291,40 руб.

Проверив ИП ФИО6 налоговый орган установил, что вопреки его доводу о том, что для выполнения работ им привлекались физические лица в количестве от 10 до 15 человек в рамках гражданско-правовых отношений, не подтверждены документально и опровергаются реестром сведений по форме 2-НДФЛ за 2019 год, представленных ИП ФИО6 на ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, то есть, доход у ИП ФИО6 в спорный период получали пять сотрудниц. Сведений на 10 - 15 человек, обладающих строительными специальностями и привлеченных по договорам гражданско-правового характера, ИП ФИО6 не подавал.

Осуществление строительных работ в спорный период являлось нехарактерным видом деятельности для ИП ФИО6 Согласно выписке из ЕГРИП в отношении ИП ФИО6 по состоянию на 15.09.2019 основным видом деятельности ИП ФИО6 являлась торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах. Согласно анализу выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО6 за 2019 год налоговым органом установлено, что с расчетных счетов предпринимателем осуществлялось перечисление денежных средств поставщикам на приобретение пищевых продуктов, хлеба, молока, пива, мороженного, кондитерских изделий, бакалеи, бытовой химии, табачных изделий, а также оплата арендных платежей и т.п., что соответствует основному виду деятельности предпринимателя.

ООО «Авилон» не производило оплату в адрес ИП ФИО6 по договорам №12 от 15.09.2019 на сумму 6 980 500 руб., № 13 от 27.09.2019 на сумму 15 052 000 руб.

Отсутствие расчётов с ИП ФИО6 (более трех лет) указывает на формальный характер документов по взаимоотношениям с данным предпринимателем. Тогда как п. 2.2 договоров № 12 от 14.09.2019, № 13 от 27.09.2019 предусмотрено обязательство произвести оплату в течение 90 дней с момента подписания актов по форме КС-2, КС-3 (31.10.2019, 29.11.2019, 20.12.2019). Материалами, полученными от заказчика, не подтверждается участие ИП ФИО6 при производстве работ.

По условиям договора от 01.08.2018 № 1820202170691000000000000/11/9, заключенного с генеральным подрядчиком (ООО «Специальные Проекты и Системы»), предусмотрена возможность заключать договоры с субсубподрядчиками (соисполнителями). Представленные ООО «Авилон» документы по взаимоотношениям с ИП ФИО6 не соответствуют данным условиям, что свидетельствует о создании формального документооборота между ИП ФИО6 и ООО «Авилон» в целях получения последним необоснованной налоговой выгоды.

В книге учета доходов и расходов ИП ФИО6 за 2019 год не отражены доходы, полученные по вышеуказанным договорам. ИП ФИО6 формально отразил доходы только по двум спорным договорам (№ 12 от 14.09.2019 - 6 980 500 руб., № 13 от 27.09.2019 - 15 052 000 руб.).

При этом показатели книги учета доходов и расходов ИП ФИО6 не соответствуют показателям налоговой декларации ИП ФИО6 по УСН за 2019 год. Так, в первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения от 10.01.2020 (№ 906004032), сумма полученных доходов составила 85 154 руб., сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составила 5 109 руб. То есть в налоговой декларации за 2019 год ИП ФИО6 не отразил реализацию работ в адрес ООО «Авилон» по договорам № 12 от 15.09.2019 на сумму 6 980 500 руб., № 13 от 27.09.2019 на сумму 15 052 000 руб., также как и по другим договорам, на которые ссылаются ООО «Авилон» и ИП ФИО6

Аналогично в декларации за 2020 год ИП ФИО6 не отразил сумму полученных доходов в размере 125 545 руб.. Сумма исчисленного налога составила 18 832 руб. То есть в налоговой отчетности ИП ФИО6 за 2020 год не отражены иные договоры с ООО «Авилон» по строительным работам за 2020 год.

ИП ФИО6 при выполнении строительно-монтажных работ на строительных объектах ООО «Авилон», в том числе: на объекте Академии ФСО России в рамках государственного оборонного заказа, должен иметь выданное саморегулируемой организацией свидетельство о допуске к работам по организации строительства.

Согласно реестру сведений ЕГР ЗАГС ИП ФИО6 находится в родственных отношениях с ФИО18, которая является генеральным директором ООО «Авилон», что в совокупности в вышеизложенными обстоятельствами свидетельствует о наличии согласованных действий между ООО «Авилон» и ИП ФИО6 по созданию формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

В 2019 году ИП ФИО6 находился на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на упрощенной системе налогообложения (доходы 6%).

При нераскрытии налогоплательщиком сведений и непредставлении подтверждающих их документов о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных операций налогоплательщику не предоставляется ни право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, ни право на учет расходов по спорным операциям в полном объеме (п. 11 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Раскрытие реальных параметров операций предполагает самостоятельное совершение заявителем действий по представлению сведений о реальном поставщике и параметрах реальных сделок с ним. При этом представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического обоснования расходов по налогу на прибыль, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций.

В ходе судебного разбирательства ИП ФИО6 для дачи пояснений в суд не явился, в письменном отзыве по делу не раскрыл сведения о лицах, фактически выполнявших спорные работы, не представил доказательств заключения и исполнения договоров гражданско-правового характера, оплаты, наличия у привлекаемых лиц квалификации и опыта в области строительных работ, не обозначил, каким образом им обеспечивалось соблюдение работниками требований техники безопасности и качественное выполнение всех работ в соответствии с требованиями СНиП и ГОСТ.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие доводы ООО «Авилон» и ИП ФИО6 о наличии у последнего необходимых технических и трудовых ресурсов для выполнения спорных работ для ООО «Авилон».

Как следует из оспариваемого решения, в 2019 году ООО «Авилон» заявлен налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО ТД "Строитель" (ИНН <***>) в сумме 9 385 920 руб., что составляет 12,5% от общей суммы налоговых вычетов, общая сумма сделки равна 56 315 517 руб.

В 2020 году ООО «Авилон» заявлен налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО ТД "Строитель" в сумме 15 495 436 руб., что составляет 13,4% от общей суммы налоговых вычетов, общая сумма сделки равна 92 972 617 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у ООО «Авилон» имелась кредиторская задолженность перед ООО ТД «Строитель» по состоянию на 31.12.2019 в сумме 37 152 644 руб., по состоянию на 31.12.2020 - в сумме 68 295 229 руб.

Дата регистрации ООО ТД "Строитель" - 19.04.2019. Адрес регистрации – <...>, оф. 12, по данному адресу зарегистрировано и ООО «Авилон».

Руководитель и учредитель с долей участия 100% - ФИО19 (ИНН <***>). С января по апрель 2019 года ФИО19 работал в ООО «Авилон» коммерческим директором. Вид деятельности ООО ТД «Строитель» - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. В собственности объектов имущества не зарегистрировано.

Применяет общепринятую систему налогообложения, отчетность представляется в полном объеме. Доход от реализации за 2019 год – 49 778 330 руб. (доля в выручке ООО «Авилон» 95%), за 2020 год - 81 155 122 руб. (доля в выручке ООО «Авилон» 95%).

Согласно представленным налоговому органу документам ООО ТД «Строитель» реализовало в адрес ООО «Авилон» различные строительные материалы (кирпич, плитка, блок, арматура, шпатлевка, а также наколенники, рукав для раствора, машина затирочная и прочие материалы).

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» основным покупателем у ООО ТД «Строитель» является ООО «Авилон». Согласно книгам продаж ООО ТД «Строитель» сумма реализации в адрес ООО «Авилон» составила:

- в 3 квартале 2019 года - 26 041 559 руб., в том числе НДС - 4 340 260 руб., доля продаж 89,17% по сравнению с другими покупателями;

- в 4 квартале 2019 года - 32 342 734 руб., в том числе НДС - 5 390 456 руб., доля продаж 95,94% по сравнению с другими покупателями;

- в 1 квартале 2020 года - 32 811 543 руб., в том числе НДС - 5 468 591 руб., доля продаж 94,74% по сравнению с другими покупателями;

- во 2 квартале 2020 года - 24 435 529 руб., в том числе НДС - 24 435 529 руб., доля продаж 95,28% по сравнению с другими покупателями;

- в 3 квартале 2020 года - 5 862 257 руб., в том числе НДС – 977 043 руб., доля продаж 94,48% по сравнению с другими покупателями;

- в 4 квартале 2020 года - 29 863 288 руб., в том числе НДС - 4 977 215 руб., доля продаж 82,38% по сравнению с другими покупателями.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде у ООО «Авилон» имелась кредиторская задолженность перед ООО ТД «Строитель» - по состоянию на 31.12.2019 в сумме 37 152 644 руб., по состоянию на 31.12.2020 - в сумме 68 295 229 руб. Соответственно, ООО «Авилон» не производило оплату в адрес ООО «ТД «Строитель» за строительные материалы, якобы приобретенные ООО «ТД «Строитель» у контрагентов, обладающих признаками «технических организаций» и «однодневок» по цепочке.

Оплата между контрагентами по всей цепочке: ООО ТД «Строитель» - ООО «КЭТ» - «АЛЬФА-ГРУПП» - ООО «Спецкрепторг» - ООО «РЕГИОНСТРОЙ» - ООО «ТРАНССТРОЙРЕЗЕРВ» - ООО «ТК «Командор» отсутствует, что свидетельствует о наличии формального документооборота и отсутствии реальных хозяйственных операций по цепочке.

При этом согласно анализу выписок по расчетным счетам установлено, что ООО ТД «Строитель» осуществляло оплату денежных средств в адрес иных реальных поставщиков товаров, которые в последующем реализовывало в адрес ООО «Авилон», что подтверждается первичными документами, полученными в ходе проведения мероприятий налогового контроля от данных поставщиков.

Из оспариваемого решения следует, что источник приобретения строительных материалов в 3 квартале 2019 года по цепочке контрагентов ООО ТД «Строитель»: ООО «ТК «Командор», ООО «ТРАНССТРОЙРЕЗЕРВ», ООО «РЕГИОНСТРОЙ», ООО «Спецкрепторг», ООО «АЛЬФА-ГРУПП», ООО «КЭТ» отсутствовал, организации в цепочке не осуществляли реальной предпринимательской деятельности, управление расчетными счетами происходило из единого центра, о чем свидетельствует совпадение IP-адресов по всей цепочке, расчеты между контрагентами в цепочке отсутствовали, организации не имели активов (имущества, основных средств), трудовых и материальных ресурсов, необходимых для осуществления реальной предпринимательской деятельности и поставок в адрес ООО «Авилон».

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведен допрос директора ООО ТД «Строитель» ФИО19, который пояснил, что в 2019 году являлся коммерческим директором в ООО «Авилон», затем в апреле 2019 года открыл свою фирму ООО ТД «Строитель». Поиском поставщиков занимался он и менеджер ФИО20, общение в основном происходило по почте и электронной почте.

Из оспариваемого решения следует, что занижение ООО «Авилон» налоговой базы повлекло нарушение п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ и неполную уплату суммы налога на прибыль организаций за 2019 – 2020 гг. в сумме 16 023 997 руб., в том числе, в федеральный бюджет в сумме 2 403 600 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 13 620 397 руб., из которых: за 2019 год в сумме 10 689 411 руб., за 2020 год в сумме 5 334 586 руб.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч.ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление № 25) оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение гражданско-правовых сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Законодателем в п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов. В частности, предусмотрено, что такие обстоятельства, как подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций), не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Однако при невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанного в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения НДС, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения доходов, является основанием для его получения.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг). При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Таким образом, для применения вычета по НДС налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, безусловно подтверждающими реальное осуществление хозяйственных операций.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 25.07.2001 № 138-О, оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Указанная позиция сформирована Конституционным Судом РФ и изложена в Определениях от 08.04.2004 № 169 и от 04.112004 № 324-О.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав материальных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их обязательного документального подтверждения.

Таким образом, бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

В письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - письмо ФНС России от 10.03.2021) указано на возможность налоговой реконструкции при определенных условиях, зависящих от поведения налогоплательщика.

В п. 4 письма ФНС России от 10.03.2021 разъяснено, что в силу требований подпункта 6 пункта 1 статьи 23, подпункта 7 пункта 1 статьи 31, пункта 1 статьи 54 НК РФ вопрос о наличии оснований для уменьшения налоговой обязанности рассматривается с учетом формы вины, в зависимости от которой определяются предъявляемые к налогоплательщику требования о подтверждении им данных о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

Согласно п. 7 письма ФНС России от 10.03.2021 о реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо о том, что он знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию, и об исполнении обязательства иным лицом, могут свидетельствовать в совокупности следующие факты:

а) несоответствие поведения участников сделки, должностных лиц налогоплательщика при заключении договора, принятии исполнения стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах;

б) нетипичность документооборота, наличие недочетов и неполнота заполнения документов, совершение ошибок, обусловленных формальным характером документов и отсутствием необходимости в осуществлении действий, направленных на реализацию и защиту права вследствие отсутствия соответствующего правоотношения;

в) непринятие мер по защите нарушенного права.

О направленности действий налогоплательщика на неправомерное уменьшение налоговой обязанности могут свидетельствовать факты обналичивания денежных средств проверяемым налогоплательщиком, аффилированными или подконтрольными лицами, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, иных связанных с ними лиц (взаимозависимых, подконтрольных, контролирующих лиц, родственников и т.п.), использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие. В рамках исследования финансовых потоков необходимо учитывать, что перечисление денежных средств при осуществлении сделок с "технической" компанией, как правило, совершается в целях полного или частичного их возврата налогоплательщику, аффилированным, подконтрольным или контролирующим налогоплательщика лицам в той или иной форме, а также для финансирования текущей хозяйственной деятельности (п. 8 письма ФНС России от 10.03.2021).

В силу п. 10 письма ФНС России от 10.03.2021 бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Таким образом, из письма ФНС России от 10.03.2021 следует, что налоговая реконструкция может быть применена к налоговым обязательствам налогоплательщика, если им, во-первых, раскрыты все реальные обстоятельства совершенных операций и представлено их документальное подтверждение, во-вторых, сделано это должно быть в ходе проверки - для обеспечения налоговому органу возможности проверить эти сведения.

Оценивая доводы заявителя, положенные в основание заявленных требований, как несостоятельные, суд исходил из того, что в ходе выездной налоговой проверки в отношении поставщиков ООО «ТД «Строитель», имеющих признаки «технических организаций» и «однодневок», установлено, что они не осуществляли реальную финансово-хозяйственную деятельность, а также обладали признаками «технических» звеньев (совпадение IP-адресов отправки отчетности, управления расчетными счетами; в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности места нахождения, имеются сведения о недостоверности в отношении руководителей (учредителей; организации не несут расходы, связанные с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности; организации не располагали трудовыми ресурсами, материальными ресурсами для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности; организации представляли отчетность с минимальными суммами НДС и налога на прибыль организаций, исчисленными к уплате в бюджет). Движение денежных средств по расчетным счетам организаций носит транзитный характер. Налоговым органом установлен вывод денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25 и т.д.), не являющихся плательщиками НДС.

Установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об осведомленности Общества о том, что ООО «ТД «Строитель» и его контрагенты используются для формирования фиктивного документооборота, направленного на получение налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС и расходов в целях налогообложения прибыли организаций.

Вывод налогового органа об отсутствии оснований для применения в отношении налогоплательщика налоговой реконструкции при исчислении налога на прибыль организаций по сделкам ООО «Торгстроймонтаж» в связи с раскрытием контрагента – ИП ФИО6 с учетом добытых в результате дополнительной налоговой проверки в отношении ИП ФИО6 и представленных в ходе судебного разбирательства документов является обоснованным.

Перерасчет пени в связи с применением моратория в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами", налоговым органом произведен верно. Возражений в этой части налогоплательщиком не заявлено.

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. Таким образом, мораторий действовал с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Исключение мораторного периода из размера начисленной санкции не применимо в силу правила назначения налоговой санкции за совершение налогового правонарушения в процентном отношении к размеру недоимки независимо от срока ее образования, но в пределах срока давности привлечения к ответственности, либо фиксированной суммы за непредставление каждого документа. Иное бы повлекло нарушение принципа неотвратимости ответственности и необоснованное освобождение виновного лица от публично-правовой ответственности.

Учитывая вышеизложенное, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу № 17-10/18 от 22.08.2022 является законным и обоснованным.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование Общества с ограниченной ответственностью "Авилон" о признании недействительным в части решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 22.08.2022 № 17-10/18 оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.


Судья Е.В. Клименко