Решение от 16 февраля 2024 г. по делу № А40-197238/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-197238/23-20-262
г. Москва
16 февраля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 13 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 16 февраля 2024 года


Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019

дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МЕЖДУНАРОДНАЯ ШКОЛА СМЕШАННОГО ОБУЧЕНИЯ" (117342, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ КОНЬКОВО, БУТЛЕРОВА УЛ., Д. 17, ЭТАЖ 10, ПОМЕЩ. 10, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.12.2020, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 28 ПО Г. МОСКВЕ (117149, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

об отмене решения ИФНС России №28 по г. Москве № 8844 от 01.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС по г. Москве от 21.08.2023 № 21-10/095610@.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2, дов. от 30.08.2023 б/н, паспорт, диплом;

от заинтересованных лиц:

от ИФНС России по г. Москве №2 8 - Легконогих А.А, дов. от 23.03.23 №06-04/037727, уд., диплом;

от УФНС России по г. Москве - ФИО3, дов. от 09.01.2024 № 35, уд., диплом;



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Международная школа смешанного обучения» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России № 28 по г. Москве (далее – налоговый орган, Инспекция, Заинтересованное лицо) от 01.06.2023 № 8844 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС по г. Москве от 21.08.2023 № 21-10/095610@.

Определением от 14.11.2023 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А40-145437/23-75-282.

Определением от 22.01.2024 производство по настоящему делу возобновлено.

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв на заявление, в котором просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

Как следует из материалов дела и указывает Заявитель, Инспекцией ФНС России № 28 по г. Москве 01 июня 2023 года в отношении ООО «МШСО» было вынесено решение № 8844 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2022 года в сумме 1 361 780 рублей 08 копеек.

На Решение ИФНС была подана апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения которой Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве 21 августа 2023 года принято решение № 21-10/095610@ по апелляционной жалобе (далее — решение УФНС), оставившее без изменения решение ИФНС России №28 по г. Москве № 8844 от 01.06.2023 г.

Заявитель считает решение ИФНС России № 28 по г. Москве № 8844 от 01.06.2023 г. и решение УФНС России по г. Москве от 21.08.2023 г. № 21-10/095610@ незаконными и подлежащими отмене, в связи с чем обратился в суд.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные ООО «МШСО» требования по делу подлежащими частичному удовлетворению.

Удовлетворяя требования заявителя в части отмены решения ИФНС России №28 по г. Москве № 8844 от 01.06.2023 суд руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2022 для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Согласно пункту 5 статьи 427 Кодекса указанные пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность р области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Ввиду чего, право на применение указанных пониженных тарифов страховых взносов при выполнении соответствующего условия о доле доходов имеют организации, включенные в Реестр.

В случае, если по итогам расчетного периода организация не выполняет условие о необходимой 70-процентной доле доходов, а также в случае ее исключения из Реестра такая организация лишается права применять вышеуказанные пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода соответственно, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного Реестра.

Контроль за правильностью применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 1.15 статьи 284 НК РФ для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах. Порядок государственной аккредитации российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, устанавливается Правительством Российской Федерации по согласованию с высшим исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации, осуществляющего функции столицы Российской Федерации.

Также в силу пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются, в том числе, для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Статус аккредитованной ИТ-компании позволяет компаниям применять льготы при уплате налогов, в т.ч. по налогу на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ) и по страховым взносам на работников (п. 5 ст. 427 НК РФ).

Согласно подпункту "д" пункта 4 Положения № 1729, государственную аккредитацию вправе получить организация, которая соответствует следующим критериям, в частности: организация обеспечивает возможность раскрытия уполномоченному органу сведений за предыдущий и текущий годы (в случае если организация подает документы на получение государственной аккредитации в течение года, в котором она зарегистрирована, за текущий год) и на период не менее двух календарных лет после подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации, представив в налоговые органы соответствующее согласие в порядке, утвержденном в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 2.3 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации, на момент подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации.

Согласно подпунктам "б" и "ж" пункта 22 Положения № 1729, государственная аккредитация аннулируется уполномоченным органом, в том числе, в случаях, если организация не соответствует критериям, предусмотренным пунктом 25(1) настоящего Положения; организацией представлены недостоверные сведения о соответствии условиям, предусмотренным пунктами 4 - 10 настоящего Положения, и (или) критериям, предусмотренным пунктом 25(1) настоящего Положения.

В соответствии с требованиями пункта 15 Положения № 1729 и приложения № 2 "Перечень документов (сведений), необходимых для получения государственной аккредитации" к Положению, именно налоговый орган передает в адрес министерства сведения о наличии согласия на раскрытие информации уполномоченному лицу.

Таким образом, суд приходит к выводу, что решение об аннулировании государственной аккредитации принимается Минцифры России на основании сведений, представленных ФНС России, о наличии/отсутствии согласия, обеспечивающего возможность раскрытия необходимых сведений.

Как установлено судом, 12.10.2022 и 28.10.2022 от Общества поступили согласия по форме и в порядке согласно действующему на момент подачи приказа ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@ по версии формата 5.01, признающим общедоступными сведения, указанные налогоплательщиком.

Решением от 24.11.2023, вступившим в законную силу, по делу №А40-145437/23 действия ФНС России по непередаче в Минцифры России информации о наличии согласия Общества признаны незаконными и нарушающими права и законные интересы Общества, так как Общество лишается возможности применить льготный режим налогообложения в связи с лишением ИТ-аккредитации.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что ИФНС России № 28 по г. Москве оспариваемым решением неправомерно доначислила заявителю страховые взносы в соответствии с кодом тарифа плательщика 30 «Организации - участники проекта «Сколково», в то время как в расчете по страховым взносам за 4 квартал 2022 года заявителем был применен пониженный тариф 06 «Плательщики страховых взносов, осуществляющий деятельность в области информационных технологий».

Основанием для применения пониженного тарифа по страховым взносам являлось включение заявителя Министерством цифрового развития, связи массовых коммуникаций Российской Федерации в реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий за номером 21991, решение о государственной аккредитации с 16.03.2022 № АО-20220315-3820984583-3.

Доказательств, свидетельствующих о наличии в действиях заявителя признаков недобросовестности, направленных на неправомерное применение пониженных тарифов страховых взносов, Инспекцией не представлено.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Между тем, налоговый орган с учетом вышеуказанной нормы закона соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту не доказал. Доказательств обоснованности приведенных доводов не представил.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, принимая во внимание доводы Заявителя, доказательств необоснованности которых налоговым органом не представлено, решение ИФНС России № 28 по г. Москве № 8844 от 01.06.2023 подлежит признанию недействительным, поскольку не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя.

В части требований Заявителя о признании недействительным решения УФНС России по г. Москве от 21.08.2023 № 21-10/095610@ суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении требований в этой части следует отказать ввиду следующего.

Как следует из правовой позиции, изложенной в абзаце 4 пункта 75 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Учитывая, что в рассматриваемом случае решение управления не представляет собой новое решение и не дополняет решение инспекции, процедура принятия решения управлением не нарушена, решение принято в пределах своих полномочий, а соответственно, решение управления не может являться самостоятельным предметом спора, решение Управления Федеральной налоговой службы не нарушает прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку само по себе не возлагает на налогоплательщика дополнительных обязательств (отличных от обязательств, изложенных в оспариваемом решении нижестоящего налогового органа), требование о признании недействительным решения УФНС России по г. Москве от 21.08.2023 № 21-10/095610@ удовлетворению не подлежит.

Судом изучены и оценены все доводы заинтересованного лица, однако отклонены как документально не подтвержденные и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в порядке ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИФНС России № 28 по г. Москве № 8844 от 01.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В удовлетворении требований в части признания недействительным решения УФНС по г. Москве от 21.08.2023 № 21-10/095610@, - отказать.

Проверено на соответствие налоговому законодательству Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Международная школа смешанного обучения" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Международная школа смешанного обучения" из доходов федерального бюджета сумму излишне уплаченной платежным поручением от 30.08.2023 № 497 государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья: Е.В. Ладик