Решение от 9 октября 2023 г. по делу № А56-45883/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-45883/2023
09 октября 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 09 октября 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ларионовой Н.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Коттеджно - эксплуатационный потребительский кооператив «Бугры»,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Ленинградской области,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Ленинградской области,

о признании незаконным требования № 54742 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов по состоянию на 19.07.2022


при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 17.07.2023, председатель правления ФИО2 (паспорт),

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 11.01.2023, ФИО4 по доверенности от 11.01.2023,

от третьего лица: ФИО5 по доверенности от 09.01.2023,



установил:

Коттеджно-эксплуатационный потребительский кооператив «Бугры» (далее – КЭПК «Бугры», Кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) № 54742 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов по состоянию на 19.07.2022.

Определением от 25.07.2023 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №2 по Ленинградской области.

В судебном заседании представители Кооператива поддержали заявленные требования. Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, считая оспариваемое требование законным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Кооператив состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области по месту регистрации: 188660, <...>.

В соответствии с данными ЕГРЮЛ основной вид деятельности заявителя - «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе».

Как следует из материалов дела, КЭПК «Бугры» является собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 47:07:0713003:436, 47:07:0713003:441, 47:07:0713003:898, 47:07:0713003:438, 47:07:0713003:996, 47:07:0713003:299, категории земли - «земли населенных пунктов» с разрешенным использованием «для индивидуального жилищного строительства».

Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области в адрес Кооператива направлено сообщение об исчисленной сумме земельного налога от 24.05.2022 № 2698276, № 2607125, согласно которому подлежит уплате земельный налог за 2020 - 2021 годы, исчисленный исходя из налоговой ставки 1,5% в отношении всех земельных участков.

В ответ на сообщение Кооперативом направлено пояснение, в котором, указав на виды разрешенного пользования земельных участков, заявитель сообщает о том, что для данных земельных участков необходимо использовать ставку 0,3%.

На основании обращений налогоплательщика от 17.05.2022, 19.06.2022 Межрайонной ИФНС № 2 по Ленинградской области произведен перерасчет земельного налога - исключен из расчета не принадлежащий заявителю участок, а также в адрес Кооператива направлено письмо, содержащее сведения о результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и причинах расчета земельного налога исходя из налоговой ставки равной 1,5%.

Заявитель настаивает на необходимости применения ставки земельного налога 0,3% в отношении принадлежащих ему земельных участков ввиду того, что участки заняты объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а именно: являются зоной автомобильных дорог, зоной зеленых насаждений общего пользования, техническими коридорами для таких сетей как - ЛОЭСК, Ленэнерго, Ростелеком, а также по ним проходят водные коммуникации, располагается распределительная подстанция Газпрома и водоохранная зона ручья. Данный вид разрешенного использования позволяет размещать на земельных участках как жилые дома, так и объекты инженерной инфраструктуры для обслуживания жилых домов.

В связи с наличием задолженности по земельному налогу, налогоплательщику в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 54742 по состоянию на 19.07.2022 на сумму 633 719,85 руб. со сроком исполнения до 11.08.2022.

Налогоплательщиком направлена жалоба в Управление ФНС России по Ленинградской области, которая решением от 30.12.2022 № 16-22-06/20353@ оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выставленным требованием, Кооператив обратился в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) предусмотрено, что порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам.

Пунктом 2 статьи 387 НК РФ закреплено, что устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

В отношении налогоплательщиков - организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

В силу положений статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога (далее - налог) признаются организации, обладающие налогооблагаемыми земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Кодексом.

Расчет налога осуществляется налоговыми органами на основании ставок налога, налоговой базы, сведений о принадлежности объекта налогообложения и иных сведений, полученных налоговыми органами, а также представленной заинтересованными лицами информации о налоговых льготах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В целях осуществления контроля по исчислению и уплате налогоплательщиками - организациями земельного налога налоговые органы руководствуются сведениями о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, представляемыми в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав па недвижимое имущество и сделок с ним.

Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или ) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами) (пункт 4 статьи 85 НК РФ).

В Ленинградской области ведение государственного земельного кадастра осуществляет Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области.

В целях исчисления земельного налога Инспекция обязана использовать сведения, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся па объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Земельные участи, принадлежащие КЭПК «Бугры», расположены во Всеволожском районе, п. Бугры, Бугровское сельское поселение.

На территории Бугровского сельского поселения Всеволожского муниципального района Ленинградской области земельный налог установлен Решением Совета депутатов муниципального образования Бугровское сельское поселение Всеволожского муниципального района Ленинградской области от 18.12.2019 № 32 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Бугровское сельское поселение на 2020 год» (Решение от 18.12.2019 № 32); Решением Совета депутатов муниципального образования Бугровское сельское поселение Всеволожского муниципального района Ленинградской области от 18.11.2020 № 90 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Бугровское сельское поселение на 2021 год» (Решение от 18.11.2020 № 90).

Согласно пункту 2 Решения от 18.12.2019 № 32, Решения от 18.11.2020 № 90 ставка земельного налога в размере 0,3% применяется в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

К остальным земельным участкам, применяется ставка земельного налога равная 1,5%.

В соответствии с абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам ЖКХ) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Из смысла данной нормы следует, что для применения налогоплательщиком налоговой ставки в пониженном размере (не превышающем 0,3 процента) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно следующих условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и фактическое использование данного земельного участка по его целевому назначению в не предпринимательской деятельности (при этом, данное регулирование напрямую связано с самим земельным участком и не ставится в зависимость от его собственника).

Верховный Суд РФ в Определении от 19.05.2021 № 307-ЭС21-5992 по делу №А44-9126/2019 указал, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.

В пункте 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации указано, что система коммунальной инфраструктуры - это комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

В письме Минфина России от 26.07.2018 № 03-05-05-01/52585 сообщается, что для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (МО), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда - основание для такой квалификации - градостроительная документация, правоустанавливающие документы на объекты недвижимого имущества, первичные документы, являющиеся основанием для постановки объектов на бухгалтерский учет, а также сведения, поступающие в налоговые органы от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет земельных участков и объектов недвижимости.

Таким образом, возможность применения пониженной ставки земельного налога применительно к ситуации зависит от наличия на расположенных на земельном участке объектов коммунальной инфраструктуры, которые должны быть направлены па обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

В Письмах Минфина России от 15.03.2022 № БС-4-21/3123@, от 31.01.2022 №03-05-05-03/6234, ФНС России от 28.02.2022 № БС-4-21/2354@ разъяснено, что для обоснования ставки 0,3% по земельным участкам с разрешенным использованием «для индивидуального жилищного строительства» требуется наличие документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ размещение на налогооблагаемом земельном участке жилых помещений (например, сведений ЕГРН, документов, подтверждающих государственный учет и (или) техническую инвентаризацию ранее учтенных объектов недвижимости), независимо от того, в чьей собственности, юридического или физического лица, находятся земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами ЖКХ.

Согласно представленным сведениям Управления Росреестра по Ленинградской области, КЭПК «Бугры» не имеет в собственности объектов недвижимого имущества, в том числе жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (зданий, строений, сооружений, объектов недвижимого имущества и входящих в их состав инженерного оборудования, предназначенных для функционирования жилищно-коммунального комплекса).

В обосновании своих доводов заявителем доказательств размещения на спорных земельных участках объектов ЖКХ не представлено.

Представленные в материалы дела выписки из ЕГРП на спорные земельные участки не содержат обременений, связанных с объектами инженерной инфраструктуры, что не препятствует использованию данных участков.

Соответственно, является неправомерным применение Кооперативом пониженной налоговой ставки, предназначенной для земель под объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, без внесения в ЕГРН сведений о данном виде разрешенного использования.

Аналогичная правовая позиция содержится в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 30.10.2018 № 305-КГ18-16987 по делу №А41-80451/2017, от 30.08.2018 № 310-КГ18-12436 по делу № А68-10414/2016.

Учитывая вышеизложенное, начисление земельного налога по вышеуказанным земельным участкам с разрешенным использованием «для индивидуального жилищного строительства» по ставке 1,5% произведено Инспекцией правомерно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из положений пунктов 1-3 статьи 69 НК РФ следует, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее и соответствующие пени в срок. Данное требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В связи с наличием задолженности по земельному налогу, налогоплательщику в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 54742 по состоянию на 19.07.2022 на сумму 633 719,85 руб. со сроком исполнения до 11.08.2022.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемое требование Инспекции не противоречащим закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Анисимова О.В.