Решение от 19 июля 2023 г. по делу № А50-2563/2023

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А50-2563/2023
19 июля 2023 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения вынесена 12 июля 2023 года. Полный текст решения изготовлен 19 июля 2023 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КО Тимбер» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

соответчик - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы и пени в сумме 691 043,11руб., обязании начислить и выплатить проценты за нарушение срока возвраты переплаты в сумме 147 441,38 руб.,

третье лицо - Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

в заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 03.01.2023, предъявлены паспорт, диплом;

от налогового органа – не явились, извещен надлежащим образом;

от соответчика – ФИО3, по доверенности от 30.12.2022 № 2, предъявлены служебное удостоверение и диплом;

от третьего лица – не явились, извещено надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения от 23.07.2014 заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КО Тимбер» (далее также - заявитель, Общество, общество «КО Тимбер») обратилось в Арбитражный суд Пермского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (далее также - заинтересованное лицо, Инспекция № 22, Межрайонная инспекция № 22, налоговый орган) с заявлением об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 691 043,11руб., обязании начислить и выплатить проценты за нарушение срока возвраты переплаты в сумме 147 441,38 рубля.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 22.03.2023 к участию в деле в качестве в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее также - соответчик, Инспекция № 21, Межрайонная инспекция № 21), к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора – Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (далее также - третье лицо, Отделение СФР).

Исходя из заявленных Обществом требований оно просило обязать Межрайонную инспекцию № 22 возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу страховых взносов за 2019 год.

Требования заявителя мотивированы фактом излишнего перечисления страховых взносов, который подтвержден налоговым органом, а также получением информации об имеющейся переплате в справе о состоянии расчетов с бюджетом от 30.10.2022. С позиции Общества трехлетний срок возврата переплаты по страховым взносам с момента получения информации о ее наличии соблюден и заявитель имеет право на возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Межрайонная инспекция № 22 по доводам отзыва с требованиями заявителя не согласилась, в том числе со ссылкой на то, что надлежащим ответчиком по спору является Межрайонная инспекция № 21, централизовано реализующая на территории Пермского края функции по возврату и зачету налогов и страховых взносов.

Инспекция № 21 с заявленными требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление и письменных пояснениях, полагая, что заявление Общества удовлетворению не подлежит, в частности, указывает на истечение трехлетнего срока возврата переплаты по страховым взносам (пункты 7, 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в спорный период (далее - НК РФ, Кодекс), и несоблюдение заявителем срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов. Наряду с этим, Межрайонная инспекция № 21 указывает на то, что требования Общества о начислении и выплате процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченных страховых взносов также не подлежат удовлетворению.


От Отделения СФР, привлеченного к участию в деле в статусе третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, представлен отзыв на заявление Общества, отражающий пояснения по обстоятельствам спора.

В ходе судебного разбирательства до рассмотрения спора по существу от Общества представлено и приобщено судом к делу заявление об уточнении исковых требований (вх. от 07.07.2023), в котором отражено ходатайство об отказе от части требований, исходя из которого Общество отказалось от требований в части обязания осуществить возврат излишне уплаченных пеней в сумме 1 000 руб., обязании начислить и выплатить проценты за нарушение срока возврата страховых взносов в сумме 147 441,38 руб., просило производство по делу в указанной части прекратить, а также указано на наличие оснований для уточнения заявленных требований в части обязания возвратить излишне уплаченные страховые взносы до 667 088,56 рубля.

Представленные сторонами и третьим лицом в ходе рассмотрения спора процессуальные документы и доказательства, приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон и третьего лица, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 23.08.2011 регистрирующим (налоговым) органом и по месту нахождения организации состояло на учете в качестве налогоплательщика в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю.

Заявитель в силу положений главы 34 НК РФ имел статус страхователя и плательщика страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Обществом в 2019 году в частности представились в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам и производилась уплата страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации.

Обществом «КО Тимбер» с целью реализации правомочия на возврат излишне уплаченных страховых взносов и пени 15.12.2022 по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию № 21 представлено заявление на возврат переплаты по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда), в сумме 690 000 рублей.


На основании заявления Общества Инспекцией № 21 вынесено решение о возврате страховых взносов от 16.12.2022 № 291789, которым заявителю возвращена переплата по страховым взносам в сумме 21 911,44 рубля.

В возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени в общей сумме 668 088,56 руб. Обществу отказано решением от 19.12.2022 № 60623 в связи с несоблюдением установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока возврата переплаты по страховым взносам и пени с дат их уплаты.

Как отмечено судом, до рассмотрения спора по существу от общества «КО Тимбер» представлено заявление об уточнении исковых требований (вх. от 07.07.2023), в котором отражено ходатайство об отказе от части требований, исходя из которого Общество отказалось от требований в части обязания осуществить возврат излишне уплаченных пеней в сумме 1 000 руб., обязании начислить и выплатить проценты за нарушение срока возврата страховых взносов в сумме 147 441,38 руб., просило производство по делу в указанной части прекратить.

Судом разрешен вопрос о принятии отказа Общества от заявленных требований в указанной части.

Исходя из части 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Согласно части 5 статьи 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц; в этом случае суд рассматривает дело по существу.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ заявителя от заявленных требований в части обязания Инспекции № 2 и Инспекции № 21 осуществить возврат излишне уплаченных пеней в сумме 1 000 руб., обязания начислить и выплатить проценты за нарушение срока возврата страховых взносов в сумме 147 441,38 руб. принят судом, поскольку данный отказ не противоречит закону и не нарушает права других лиц. Производство по делу в суде в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Также суд определил: в порядке части 1 статьи 49 АПК РФ принять уточнение Обществом заявленных требований в части обязания налогового органа возвратить переплату страховых взносов до суммы 667 088,56 рубля.

Требования заявителя об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов, с учетом того, что в отношении таких требований обязательный досудебный порядок урегулирования спора не предусмотрен (пункт 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой


Налогового кодекса Российской Федерации») подлежат рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что подлежащие рассмотрению по существу уточненные требования заявителя об обязании произвести возврат переплаты по страховым взносам в сумме 667 088,56 руб. не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, каждый налогоплательщик, плательщик страховых взносов обязан платить законно установленные налоги, страховые взносы.

На основании статьи 19 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать страховые взносы.

Как предусмотрено подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 8 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны: - уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; - вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса; - представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам; - представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов; - представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета; - нести иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 статьи 44 НК РФ), обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса определено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.


Пунктом 1 статьи 45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ), установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Порядок уплаты налогов определяется статьей 58 НК РФ, правила, которой применяются также в отношении порядка уплаты страховых взносов (пункт 7 статьи 58 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ).

Исходя из пункта 5 статьи 58 НК РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу, при этом порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Кодексом.

Вопросы возврата (зачета) излишне уплаченного налога, регламентируются статьей 78 НК РФ (с учетом пункта 14 этой статьи применяются в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов), а отношения по возврату излишне взысканного налога и страховых взносов - статьей 79 НК РФ, положения которой в отношении возврата налога с учетом пункта 9 этой статьи применяются в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам


налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Как предусматривалось пунктом 3 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу пункта 4 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5 статьи 78 Кодексам).

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ нормативно устанавливалось, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.


Как определено подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420, пункта 1 статьи 421 НК РФ следует, что объектом обложения и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Статьей 422 Кодекса определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 423 НК РФ для целей исчисления и уплаты страховых взносов расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 статьи 425 НК РФ закреплено, что тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ.

Исходя из подпунктов 1, 3 пункта 2 статьи 425 Кодекса, тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента, свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Пунктом 1 статьи 431 НК РФ, регламентирующей порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

На основании пункта 4 статьи 431 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого


осуществлялись выплаты.

Пунктом 6 статьи 431 НК РФ нормативно закреплено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 7 статьи 431 Кодекса плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 11 статьи 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье - обособленные подразделения), если иное не предусмотрено пунктом 14 этой статьи.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, пунктом 3 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса плательщики страховых взносов имеют право на возврат либо зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов в порядке, предусмотренном Кодексом. Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован в статье 78 НК РФ. Пунктом 7 статьи 78 Кодекса определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов заявления о возврате либо зачете излишне уплаченного налога и страховых взносов в налоговый орган.

На основании пункта 12 пункта 1, пункта 3 статьи 21 НК РФ налогоплательщики, плательщики страховых взносов имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 22 НК РФ налогоплательщикам, плательщикам страховых взносов гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 32 НК РФ установлено, что наряду с обязанностями,


предусмотренными пунктом 1 этой статьи, налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами. При этом должностные лица налоговых органов, в частности обязаны действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами (подпункт 1 статьи 33 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О разъяснил, что статья 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства; в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом положения статьи 78 Кодекса, адресованные налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также – ВАС РФ), отраженной в пункте 79 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В силу правовой позиции, содержащейся в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к статье НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Общий срок исковой давности в силу статьей 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен в пределах трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

В силу пункта 1 статьи 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ.

На основании пункта 2 статьи 199 ГК РФ исковая давность


применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения; истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске (пункт 10 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»).

По смыслу указанных выше норм, применение судом исковой давности по заявлению стороны в споре направлено на сохранение стабильности гражданского оборота и защищает его участников от необоснованных притязаний и одновременно побуждает их своевременно заботиться об осуществлении и защите своих прав.

В соответствии с пунктом 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» по смыслу статьи 205 ГК РФ, а также пункта 3 статьи 23 ГК РФ, срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Исходя из пункта 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в иске (абзац второй пункта 2 статьи 199 ГК РФ).

Исходя из правовых позиций ВАС РФ, приведенных в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

При этом в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, - после того, как надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

В соответствии с правовой позицией, приведенной в пункте 65


постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Соответственно, налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд, заявив имущественное требование, без соблюдения досудебной процедуры урегулирования такого спора.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога признается зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Переплатой налога считается зачислении за счет налогоплательщика сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства (постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 27.07.2011 № 2105/11).

На основании правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11, излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Применительно к правовым подходам, выраженным в постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09, моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как предусмотрено пунктом 1 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Минфина России от 17.07.2014 № 61н, Инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция Федеральной


налоговой службы межрайонного уровня (далее - Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Исходя из пункта 3 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Минфина России от 17.07.2014 № 61н, Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, полнотой учета выручки денежных средств и использованием специальных банковских счетов платежными агентами (субагентами), банковскими платежными агентами (субагентами) и поставщиками, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция может осуществлять все или отдельные полномочия в установленной сфере деятельности, которые определяются в Положении об Инспекции, разработанном в соответствии с этим Типовым положением.

Инспекция, находящаяся в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации, может осуществлять полномочия в установленной сфере деятельности на всей территории субъекта Российской Федерации, в котором осуществляет свои полномочия указанное Управление, и (или) на отдельной территории такого субъекта Российской Федерации.

Территория осуществления полномочий (отдельных полномочий) устанавливается в Положении об Инспекции, разработанном в соответствии с настоящим Типовым положением.

Исходя из функций и полномочий, приведенных в пункте 6 раздела II Положения о Межрайонной инспекции № 21, утвержденного руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю, принятие решения о возврате налогов относится к компетенции Межрайонной инспекции № 21, которая применительно к фактическим обстоятельствам спора, исходя из объема компетенции, является надлежащим ответчиком по делу.

Как следует из материалов дела, Обществом в Инспекцию № 22 представлены 17.04.2019, 26.07.2019, 28.10.2019 отражающие исчисленные обязательства по уплате страховых взносов расчеты по страховым взносам за отчетный период 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2019 года,


соответственно, а 11.02.2020 - расчет по страховым взносам за расчетный период 2019 год.

Впоследствии Обществом в Инспекцию № 22 представлены: 03.02.2020 корректирующий расчет по страховым взносам за отчетный период 1 квартал 2019 года, в котором уменьшены обязательства по уплате страховых взносов за этот отчетный период, 04.02.2020 корректирующий расчет по страховым взносам за полугодие 2019 года, в котором уменьшены обязательства по уплате страховых взносов за этот отчетный период, 10.02.2020 корректирующий расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, также отражающий уменьшение обязательств по уплате страховых взносов за этот отчетный период.

С целью реализации правомочия на возврат излишне уплаченных страховых взносов и пени, Общество после получения информационного сообщения налогового органа от 30.10.2022 о состоянии расчетов с бюджетом представило в Инспекцию № 21 15.12.2022 по телекоммуникационным каналам связи заявление на возврат переплаты по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда), в сумме 690 000 рублей.

На основании заявления Общества Инспекцией № 21 вынесено решение о возврате страховых взносов от 16.12.2022 № 291789, которым заявителю возвращена переплата по страховым взносам в сумме 21 911,44 рубля.

В возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени в общей сумме 668 088,56 руб. Обществу отказано решением Инспекции № 21 от 19.12.2022 № 60623 по мотиву с несоблюдения установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока возврата переплаты по страховым взносам и пени с даты их уплаты.

Факты уплаты страховых взносов за отчетные периоды 2019 года в излишнем размере, в том числе в сумме 667 088,56 руб. подтверждены заявителем представленными документами, в том числе платежными поручениями. Квалификация спорной суммы как переплаты налоговыми органами не оспорена.

Вместе с тем, вопреки доводам заявителя, срок обращения в суд с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам за отчетные периоды 2019 года в указанной сумме им не соблюден.

Как следует из материалов дела и указывается налоговым органом, переплата по НДС образовалась в результате излишнего перечисления страховых взносов за отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2019 года.


Общество указывает, что переплата страховых взносов по дополнительному тарифу выявлена после составления его сотрудником служебной записки от 20.01.2020.

В данном случае трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода, а именно с даты представления декларации (расчета) за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее (его) представления в налоговый орган (корреспондирующий подход отражен в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10).

Юридическое основание для возврата излишне уплаченного налога наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Указанная правовая позиция применительно к налогу на прибыль организаций изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10.

На основании правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Исходя из правовой позиции, отраженной в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Наряду с этим, исходя из пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

В соответствии с пунктами 1.3, 2.2, 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств; для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия;


инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

Арбитражный суд учитывает правовой подход, приведенный в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962, исходя из которого переплата по страховым взносам у страхователя возникает в момент перечисления им в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страховых взносов за конкретный расчетный период, о наличии которой страхователь должен был знать с момента ее образования - не позднее срока исчисления страховых взносов и их уплаты, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Таким соблюдение указанных требований также позволяло заявителю своевременно выявить переплату по налогам.

В данном случае срок представления в налоговый орган расчета страховых взносов по итогам расчетного периода 2019 года с учетом пункта 7 статьи 431 НК РФ истек 30.01.2020, тогда как с заявлением Общество обратилось в арбитражный суд лишь 01.02.2023.

С заявлением о возврате переплаты по страховым взносам Общество обратилось в Инспекцию № 21 15.12.2022, в арбитражный суд заявление направлено с использованием сервиса «Мой арбитр» 01.02.2023 (л.д.7) - с пропуском установленного срока для возврата переплаты (30.01.2023), что с учетом приведенных правовых позиций ВАС РФ, Верховного Суда Российской Федерации, в том числе отраженных в пунктах 12, 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», а также ссылок Инспекции № 21 на пропуск Обществом срока исковой давности для возврата излишнее уплаченных страховых взносов, влечет отказ в удовлетворении имущественных требований заявителя.

Кроме того, фактически переплата по страховым взносам образовалась у заявителя по результатам уплаты взносов за отчетные периоды: 1 квартала, полугодия и 9 месяцев 2019 года, сроки представления в налоговый органом расчетов по страховым взносам по итогам которых истекли 30.04.2019, 30.07.2019, 30.10.2019, соответственно.

Применительно к обстоятельствам и предмету спора, именно на Обществе как плательщике страховых взносов лежит обязанность в силу части 1 статьи 65 АПК РФ доказывать наличие оснований для возврата


страховых взносов, размер переплаты страховых взносов и период ее возникновения.

Исходя из положений статьи 23, пункта 1 статьи 52 НК РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате (перечислению) в бюджетную систему за каждый отчетный и расчетный период.

При должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе реализации предоставленных Обществу действующим законодательством прав действительные обязательства по страховым взносам могут быть установлены им именно в момент составления и подачи расчетов по страховым взносам по итогам отчетного и расчетного периода.

Заявитель как плательщик страховых взносов самостоятельно производил исчисление и перечисление страховых взносов, в силу чего должен был знать об обязательствах по страховым взносам, а также об имеющихся переплатах по страховым взносам в момент их перечисления; о факте переплаты заявителю должно было быть известно в момент перечисления страховых взносов, однако предусмотренный законодательством порядок возврата излишне перечисленных страховых взносов им в пределах нормативно определенного срока не реализован.

В любом случае даже, несообщение налоговым органом плательщику страховых взносов о наличии у него переплаты не означает, что сам плательщик страховых взносов не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом, данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата (зачета) страховых взносов, подлежащих самостоятельному исчислению плательщиком страховых взносов.

Принцип самостоятельности исчисления страховых взносов основан на предусмотренной статьями 23, 52 НК РФ обязанности плательщика страховых взносов производить их исчисление и уплату.

Неуведомление налогоплательщика, плательщика страховых взносов об имеющейся переплате по налогу, страховым взносам, которые обязан исчислять сам налогоплательщик, плательщик страховых взносов не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога, страховых взносов (названный подход сформирован существующей практикой, поддерживаемой Верховным Судом Российской Федерации, в частности определения Верховного Суда Российской Федерации от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491, от 19.03.2019 № 304-ЭС19-1659).

Поскольку заявителем в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствовавших обращению с заявлением о возврате страховых взносов за отчетные периоды 2019 года в пределах установленного срока, следует признать, что о праве на возврат суммы страховых взносов заявитель должен был узнать по факту истечения предусмотренного НК РФ срока представления в налоговый орган расчета по страховым взносам,


фиксирующего итоговые обязательства заявителя, с учетом исчисленных и уплаченных платежей.

Несоблюдение заявителем срока представления в налоговый орган расчета по страховым взносам по итогам расчетного периода 2019 года: срок представления с учетом пункта 7 статьи 431 НК РФ не позднее - 30.01.2020, фактически представлен - 11.02.2020 не влечет продление срока на возврат переплаты в судебном порядке. Как отмечено арбитражным судом, на основании правовой позиции, отраженной в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Принимая во внимание приведенные обстоятельства, правовых оснований для удовлетворения требований заявителя об обязании Инспекции № 21 произвести возврат переплаты по страховым взносам за отчетный периоды 2019 год, заявленных без соблюденного срока давности (пункт 3 статьи 79, статьи 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) не имеется.

Таким образом, заявителем не доказано соблюдение срока обращения с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам как в налоговый орган, так и в суд, что влечет отказ в удовлетворении требований Общества в указанной части.

Иные доводы сторон судом исследованы и признаны не имеющими самостоятельно правового значения для рассмотрения спора по существу.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Как определено статьей 104 АПК РФ, основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу абзаца второго подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации при заключении мирового соглашения (соглашения о примирении), отказе истца (административного истца) от иска (административного иска), признании ответчиком (административным ответчиком) иска (административного иска), в том числе по результатам проведения примирительных процедур, до принятия решения судом первой


инстанции возврату истцу (административному истцу) подлежит 70 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины.

В связи с рассмотрение спора в суде заявитель платежным поручением от 22.02.2023 № 426 уплатил государственную пошлину в сумме 19 770 руб., при этом, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 459 руб. подлежит возврату заявителю на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ), в свою очередь, государственная пошлина подлежащая возврату Обществу в связи с отказом от части имущественных требований (статья 104 АПК РФ, абзац второй подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации) составит 2 460,47 руб. (70% от 3 514,96 руб.).

Учитывая, что в удовлетворении уточненных требования Общества об обязании произвести возврат переплаты по страховым взносам отказано, судебные расходы в виде затрат на уплату государственной пошлины в остальной части на основании части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя - общество «КО Тимбер».

Руководствуясь статьями 49, 104, 110, 112, 150, 151, 167-170, 176, 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Принять уточнение заявленных обществом с ограниченной ответственностью «КО Тимбер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) требований в части возврата переплаты по страховым взносам путем уменьшения требования в части возврата переплаты по страховым взносам до суммы 667 088,56 рубля.

2. Принять отказ общества с ограниченной ответственностью «КО Тимбер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) от заявленных требований об обязании возвратить переплату по пени в сумме 1 000 руб., обязании начислить и выплатить проценты за нарушение срока возвраты переплаты в сумме 147 441,38 рубля. Производство по делу в указанной части прекратить.

3. Требования общества с ограниченной ответственностью «КО Тимбер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в остальной части оставить без удовлетворения.

4. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «КО Тимбер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета уплаченную в составе платежного поручения от 22.02.2023 № 426 государственную пошлину в сумме 2 919 (две тысячи девятьсот девятнадцать) рублей 47 копеек.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 21.02.2023 2:29:00

Кому выдана САМАРКИН ВИКТОР ВИКТОРОВИЧ