Решение от 12 ноября 2018 г. по делу № А82-13648/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-13648/2018
г. Ярославль
12 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 06 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к 1) Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле,

2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***>)

о взыскании 28 423,60 руб. излишне уплаченных страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы,

при участии:

от заявителя – ФИО1 – ИП,

от ответчика № 1 – ФИО2 – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 29.01.2018,

от ответчика № 2 – не явились,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области об обязании возвратить из бюджета Пенсионного фонда РФ 28 423,60 руб. излишне уплаченных страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы.

Ответчиками представлены письменные отзывы и справочный расчет суммы страховых взносов за 2014 и 2015 годы с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, суммы которого совпадают с расчетом заявителя.

Рассмотрев материалы дела и заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

Заявитель указывает, что в 2014-2015 годах находилась на общем режиме налогообложения, представила в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2014, 2015 годы, согласно которым:

- за 2014 год сумма валового дохода составила 1 655 674,00 руб., сумма профессионального налогового вычета - 1 546 212,00 руб., налоговая база – 109 462,00руб.;

- за 2015 год сумма валового дохода составила 1 571 815,00 руб., сумма профессионального налогового вычета - 1 414 369,00 руб., налоговая база – 157 466,00руб.

Заявителем уплачены в бюджет страховые взносы в фиксированном размере.

Кроме того, уплачены страховые взносы в размере 1% от суммы валового дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00руб.: 13 556,74 руб. за 2014 год и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 1 394,31 руб. за 2014 год, 12 718,15руб. за 2015 год и пени в сумме 754,40 руб. на 2015 год.

При этом доход был определен без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, возникла переплата по страховым взносам и пеням за указанные периоды в сумме 28 423,60 руб., в том числе за 2014 год – 14 951,05 руб., за 2015 год – 13 472,55руб.

Заявление о перерасчете страховых взносов оставлено Управлением ПФР без удовлетворения.

УПФ РФ представило письменный отзыв и расчет суммы переплаты, не оспаривает факт излишней уплаты страховых взносов и пеней в общей сумме 28 423,60 руб. за 2014, 2015 годы. Однако, по мнению УПФР, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П не распространяется на расчетные периоды до принятия указанного Постановления; кроме того, страховые взносы ИП ФИО1, уплачены в полном объеме.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В соответствии с представленными ИП ФИО1 в налоговый орган декларациями формы 3-НДФЛ за 2014 год сумма валового дохода составила 1 655 674,00 руб., сумма профессионального налогового вычета - 1 546 212,00 руб., налоговая база – 109 462,00руб., за 2015 год сумма валового дохода составила 1 571 815,00 руб., сумма профессионального налогового вычета - 1 414 369,00 руб., налоговая база – 157 466,00руб.

Заявителем уплачены в бюджет страховые взносы в размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00руб., и начисленные на них пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2014-2015 годы в общей сумме 28 423,60 руб., в том числе за 2014 год 14 951,05 руб., за 2015 год 13 472,55 руб.

Доход при исчислении страховых взносов определен без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. С учетом расходов доходы для не превышает 300 000руб.

В перерасчете страховых взносов с учетом расходов Управлением ПФР отказано решением от 13.02.2018 № 07-13/2/409, на момент рассмотрения дела перерасчет страховых взносов с учетом расходов не произведен, излишне уплаченные страховые взносы ИП ФИО1 не возвращены.

Исследовав представленные сторонами доказательства и оценив доводы сторон, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно п.1 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Так, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

При этом с учетом положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку ИП ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, на нее распространяется содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П вывод о том, что для определения размера страховых взносов полученный доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления в 2014-2015 годах страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов, требование о перерасчете страховых взносов является законным и обоснованным.

Согласно представленному Управления ПФР справочному расчету, доходы за вычетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, за 2014, 2015 годы не превышает 300 000руб., поэтому обязанность по начислению страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000руб., у заявителя отсутствует. Излишняя уплата заявителем страховых взносов и пеней составила 28 423,60 руб., в том числе за 2014 год – 14 951,05 руб., за 2015 год – 13 472,55 руб.

Таким образом, страховые взносы и пени за 2014-2015 годы на общую сумму 28 423,60руб. являются излишне уплаченными при отсутствии к тому правовых оснований и подлежат возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из бюджета Пенсионного фонда РФ 28 423,60 руб. излишне уплаченных страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 2000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.