Решение от 1 марта 2022 г. по делу № А51-20171/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-20171/2021
г. Владивосток
01 марта 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 февраля 2022 года .

Полный текст решения изготовлен 01 марта 2022 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 314250209300010, дата государственной регистрации 03.04.2014)

к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 24.12.2001, дата присвоения ОГРН 19.09.2002)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований – МИФНС №10 по Приморскому краю

о признании незаконным решения № 035F07210001674 от 02.06.2021 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 28549 руб., об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 28549 руб.,

при участии в заседании: от заявителя - ФИО2 лично, от МИФНС - представителя ФИО3 (по доверенности от 21.10.2021 №32), от ОПФР - не явились, извещены,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Артёмовский городской суд с заявлением, уточнённым в порядке действующего процессуального законодательства, о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю (далее – Пенсионный фонд, ОПФР, Фонд) № 1674 от 02.06.2021 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 28549 руб. и об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 28549 руб.

Определением от 21.10.2021 данное заявление по подсудности было передано Артёмовским городским судом на рассмотрение Арбитражного суда Приморского края.

Определением от 29.11.2021 арбитражный суд принял заявление к производству и к участию в деле в порядке статьи 51 АПК РФ привлёк Межрайонную инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю (далее – МИФНС, инспекция, налоговый орган).

В обоснование требований заявитель указал, что в течение 2018 года по реквизитам, полученным в МИФНС, осуществил оплату страховых взносов, однако в декабре 2020 года предпринимателю стало известно, что в связи с неправильным указанием КБК суммы страховых взносов зачислены в бюджет Пенсионного фонда. Попытки изменить КБК платежей и обращения в налоговый орган о возврате излишне уплаченных сумм результатов не дали, налоговый орган сослался на истечение 3-х летнего срока со дня уплаты и на наличие полномочий на возврат страховых платежей из бюджета Фонд только у органов ПФР. Однако, обращение в ОПФР результата также не принесло, Фонд своим решением № 1674 от 02.06.2021 отказал в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Заявитель полагает, что неправильное указание КБК явилось следствием действий налогового органа, который выдал такие реквизиты, а впоследствии также не уведомил предпринимателя о порядке действий с переплатой; по страховым взносам перед ОПФР недоимки предприниматель не имеет, излишне уплаченные денежные средства находятся в бюджете Фонда, а поэтому подлежат возврату.

Отделение ПФР и МИФНС против требований возражали, ссылаясь на пропуск заявителем 3-летнего срока давности возврата излишне уплаченных страховых взносов, поскольку уплата страховых взносов произведена предпринимателем самостоятельно в апреле, июле, октябре и декабре 2017 года и превысила объём его фактических обязательств на 28549 руб., о чём предпринимателю было известно, поскольку ежегодно заявитель получал справки о состоянии расчётов.

По существу спора из материалов дела и пояснений участвующих в нём лиц судом установлено следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (ИНН <***>) состоит на учёте в органах ПФР в качестве страхователя, рег. № 035-002-062279.

В апреле-декабре 2017 года им были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в общей сумме 33059,48 руб. (22.04.2017 – в сумме 1921 руб., 14.07.2017 – в сумме 12058,75 руб., 16.10.2017 – в сумме 11373,73 руб., 30.12.2017 – в сумме 7706 руб.), из которых 28549,80 руб. – уплачены излишне.

По сведениям ОПФР, сведения о доходах предпринимателя за 2015-2016 годы учтены полностью.

Каких-либо излишне уплаченных страховых взносов в 2018 году не имеется; из пояснений ИП ФИО2 суду следует, что о факте уплаты страховых взносов в 2018 году по тексту заявления указано ошибочно ввиду опечатки.

О наличии переплаты по итогам 2017 года предпринимателю было достоверно известно, что прямо следует из представленных им в судебном заседании Справок о состоянии расчётов по состоянию на 01.03.2018, на 17.06.2019, и заявителем в ходе судебного разбирательства не оспорено.

Из пояснений заявителя также следует, что после получения от налогового органа требования об уплате недоимки по страховым взносам за другой период предприниматель обратился в МИФНС с заявлением об уточнении КБК платёжного документа (обращение от 27.01.2021), в ответ на которое МИФНС письмом от 05.02.2021 № 2-24-41/03612 в удовлетворении обращения отказала, сославшись на истечение 3-летнего срока, установленного пунктом 7 статьи 45 НК РФ.

28.05.2021 (вх. № 10260) предприниматель обратился в ГУ УПФ по Артемовскому городскому округу с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 28549,80 руб. за 2017 год, рассмотрев которое, орган Пенсионного фонда принял решение № 035F07210001674 от 02.06.2021 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 28549 руб. ввиду несоблюдения срока, предусмотренного частью 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

О принятом решении предприниматель был извещён уведомлением от 02.06.2021 № 10/15771.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП ФИО2 в суд с рассматриваемым заявлением о признании незаконным решения ОПФР № 1674 от 02.06.2021 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов. С учетом сведений о полном номере решения, представленными Фондом, судом рассматриваются требования предпринимателя о признании незаконным решения № 035F07210001674 от 02.06.2021 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 28549 руб. и об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 28549 руб.

Суд, исследовав материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

На основании пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, установлены частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого правового акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из разъяснения пункта 33 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов. В силу пункта 3 той же статьи плательщики сборов, плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики.

В силу пункта 1.1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей с 20.05.2021) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения такого заявления.

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не подлежит возврату, если, по информации территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации, указанная сумма в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования учтена в индивидуальной части тарифа страховых взносов на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица, которому на момент представления заявления о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов назначена страховая пенсия в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные положения были предусмотрены и частями 11-13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Материалами дела подтверждается, что переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сложилась в апреле – декабре 2017 года в результате действий самого предпринимателя - по причине уплаты сумм страховых взносов в бюджет в больше объёме, чем размер его обязательств.

По изложенному следует, что ИП ФИО2 обратился с заявлением о возврате излишне уплаченных в 2017 году сумм страховых взносов только 28.05.2021, то есть по истечении трех лет со дня уплаты указанных в заявлении сумм, в связи с чем оснований для возврата из бюджета поименованных в заявлении сумм переплат не имелось.

При этом суд отмечает, что согласно пункту 14 статьи 26 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ).

На основании частей 1, 3 и 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанное решение должно приниматься при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, и на следующий день после его принятия орган Пенсионного фонда Российской Федерации должен направить это решение в соответствующий налоговый орган для фактического осуществления возврата плательщику соответствующих сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Между тем, излишняя уплата страховых взносов сложилась у предпринимателя по итогам периода, начавшегося после 01 января 2017 года, за периоды 2015-2016 годов переплата не возникала, по сведениям ОПФР доход предпринимателя за 2015-2016 годы учтен полностью, сведений о задолженности по данным периодам либо о наличии переплаты в материалах дела не имеется.

По изложенному суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае за период после 01.01.2017 вопросы возврата излишне уплаченных страховых взносов к полномочиям органов Пенсионного фонда РФ не относились.

В связи с этим суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Фонда от 02.06.2021 № 035F07210001674 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 28549 руб. соответствует положениям статей 21 Закона № 250-ФЗ, части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ и пункту 7 статьи 78 НК РФ и права заявителя не нарушает.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик (плательщик страховых взносов) может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, страховых взносов, пеней и штрафов по ним, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом (органом Пенсионного фонда РФ) возложенных на него законом обязанностей.

В соответствии со статьёй 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, налогоплательщик в силу возложенных на него обязанностей, должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты на момент окончания соответствующего налогового (расчетного) периода и, во всяком случае, – на момент подачи налоговой декларации. При таких обстоятельствах именно налогоплательщик несет риск наступления у него неблагоприятных последствий в виде отказа в возврате излишне уплаченного налога (взноса).

Между тем, материалами дела также подтверждается и не опровергнуто предпринимателем, что о наличии переплаты по страховым взносам ему было достоверно известно, однако заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов в налоговый орган ИП ФИО2 не подавал (ни в течение 3-х летнего срока со дня уплаты, ни за его пределами); исходя из данных им пояснений в судебном разбирательстве, он полагал, что с этой суммой переплаты разберется как-нибудь позже, а налоговый орган не уведомил его о том, что данные вопросы необходимо разрешить в течение 3-летнего срока.

Однако довод заявителя о нарушении налоговым органом положений статьи 78 НК РФ, в том числе её пункта 3, судом отклоняется, поскольку несовершение инспекцией действий, предусмотренных пунктом 3 статьи 78 НК РФ, при наличии доказательств осведомленности предпринимателя как плательщика страховых взносов об имеющейся у него переплате не является основанием для вывода о соблюдении последним срока на возврат излишне уплаченного налога (взноса) (Определения Верховного Суда РФ от 25.11.2020 № 306-ЭС20-13504 по делу № А65-15447/2019, от 19.03.2019 № 304-ЭС19-1659 по делу № А75-4891/2018).

Наличие у плательщика страховых взносов возможности для подачи заявления о возврате спорных суммы переплаты в налоговый орган в пределах установленного НК РФ срока материалами дела не опровергается.

По изложенному суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае предприниматель не проявил той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях защиты права, которое он считает нарушенным.

Оснований для удовлетворения требований суд не усматривает.

Судебные расходы по уплате госпошлины суд относит на заявителя.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

р е ш и л :

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

Судья А.А. Фокина