Решение от 24 января 2020 г. по делу № А70-18688/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-18688/2019
г. Тюмень
24 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2020 года. Решение в полном объеме изготовлено 24 января 2020 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

индивидуального предпринимателя ФИО2

к Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2018 год в размере 162 482,19 руб. и начисленных на них пени в размере 499,41 руб.,

при участии:

представители ответчика – ФИО3 на основании доверенности от 13 января 2020г. №2, ФИО4 на основании доверенности от 15 января 2020г. №10,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2018 год в размере 162 482,19 руб. и начисленных на них пени в размере 499,41 руб.

Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просит рассмотреть дело в его отсутствие.

Представители ответчика в судебном заседании против заявленных требований возразили по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО2 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № 12 Тюменской области, с 21.03.2012 применяет упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с 19.01.2017 по 09.01.2018 применяла ЕНВД.

Согласно представленной декларации по УСН за 2018г. доход ИП ФИО2 составил 20 825 294 руб., расходы составили 18 192 013 руб. (л.д.25).

15.07.2019 Предприниматель уплатила страховые взносы в размере 23 332,81 руб. по платёжному поручению от 15.07.2019 №113.

Данная сумма уплачена с учётом расходов заявителя и складывается из следующего расчёта: 20 825 294 руб. (общая сумма доходов за 2018г.) - 18 192 013 руб. (общая сумма расходов за 2018г.) *1% = 23 332,81 руб.

Так же заявителем уплачены страховые взносы в размере 162 482,19 руб. по решению Инспекции о взыскании от 19.08.2019 №4837 следующими платежами: на сумму 370,77 руб. платёжным ордером от 20.08.2019 №7601, на сумму 79 711,42 руб. платёжным ордером от 21.08.2019 №7601, на сумму 82 400 руб. платёжным ордером от 21.08.2019 №7601, а также инкассовым поручение от 21.08.2019 №7600 на сумму 499,41 руб. были списаны пени.

Страховые взносы в размере 162 482,19 руб. были начислены Инспекцией без учета расходов Предпринимателя.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения 16.09.2019 ИП ФИО2 в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени.

По результатам рассмотрения заявления ответчиком приняты решения от 19.09.2019 №2943 и №2944 об отказе в возврате страховых взносов и пеней, поскольку их переплата не подтверждена камеральной проверкой.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП ФИО2 в арбитражный суд с настоящим заявлением, в котором она просит обязать Инспекцию возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2018 год в размере 162 482,19 руб. и начисленных на них пени в размере 499,41 руб.

Арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 НК РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым п.1 ст.425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Как указано выше, ИП Язовских О.В. применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ею уплачены страховые взносы в размере 162 482,19 руб. без учёта расходов Предпринимателя.

Расчёт страховых взносов складывается из следующего: 26 545 руб. + (1% от 20 825 294 – 300 000) = 26 545 руб. + 205 252,94 руб. = 231 797,94 руб., что превышает 212 360 руб. (26 545 *8).

Так как сумма страховых взносов не может превышать 212 360 руб., соответственно, сумма страховых взносов, начисленная Инспекцией без учёта расходов заявителя, составляет 212 360 руб.

В рассматриваемом случае заявитель уплатил страховые взносы на ОПС в фиксированном размере 26 545 руб. за периоды с 01.01.2017 по сроку оплаты не позднее 09.01.2019 и страховые взносы на сумму 23 332,81 руб., таким образом, исчисленная без учёта расходов Предпринимателя сумма страховых взносов составляет 162 482,19 руб.

Вместе с тем, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного Суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определении я базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Вопреки позиции налогового органа, анализ изложенных выше положений позволяет сделать вывод о том, что расчет суммы страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов.

Как указано выше, за 2018 год Предпринимателем уплачены страховые взносы по решению Инспекции от 19.08.2019 №4837 в размере 162 482,19 руб. и пени в размере 499,41 руб. Данная сумма страховых взносов исчислена налоговым органом только с суммы доходов без учета расходов.

Соответственно, страховые взносы в размере 162 482,19 руб. являются излишне уплаченными и подлежат возврату заявителю. Также подлежат возврату и пени за нарушение срока уплаты страховых взносов в размере 499,41 руб.

При этом арбитражный суд отклоняет доводы налогового органа о том, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не применимо, поскольку правовая позиция, указанная в названном Постановлении, носит универсальный характер и распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что подтверждается пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017).

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) так же установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Так же арбитражный суд отклоняет ссылку налогового органа на письма Минфина РФ от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 12.09.2018 №03-15-05/65390, от 17.09.2018 №03-15-05/66309, от 20.09.2018 №03-15-05/67458, от 08.10.2018 №03-15-05/72154, от 16.10.2018 №03-15-05/74300, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относятся к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 № AKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369». Верховный суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Арбитражный суд считает необходимым отметить, что поскольку с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба, соответственно, налоговый орган обязан учитывать и применять позицию Верховного Суда РФ относительно порядка определения размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

Изложенные обстоятельства являются основанием для удовлетворения заявленных требований.

Арбитражный суд считает необходимым обязать Инспекцию возвратить ИП ФИО2 излишне взысканные страховые взносы за 2018 год в размере 162 482,19 руб. и начисленные на них пени в размере 499,41 руб.

При обращении в суд с настоящим заявлением заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 5 889 руб., которая в силу ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст.167 и 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 12 по Тюменской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 за счет средств соответствующего бюджета суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год в размере 162 482,19 руб. и начисленных на них пени в размере 499,41 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 5 889 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья

Коряковцева О.В.