Решение от 3 мая 2018 г. по делу № А11-13491/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-13491/2017
3 мая 2018 года
г. Владимир



Резолютивная часть решения объявлена 25.04.2018.

В полном объеме решение изготовлено 03.05.2018.


Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Давыдовой Н.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление муниципального автономного учреждения дополнительного образования "Дворец спорта" Ковровского района (601966, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Государственного учреждения – Владимирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (601901, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) от 14.11.2017 № 48 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.


Муниципальное автономное учреждение дополнительного образования "Дворец спорта" Ковровского района (далее – МАУ ДО "Дворец спорта") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Государственного учреждения – Владимирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ГУ ВРО ФСС) от 14.11.2017 № 48 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

ГУ ВРО ФСС представило в материалы дела отзыв от 29.01.2018 № 01-17/3304-149, в котором указывает на необоснованность заявленного требования.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление рассматривается в отсутствие представителей МАУ ДО "Дворец спорта" и ГУ ВРО ФСС, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ГУ ВРО ФСС проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проведения проверки выявлены нарушения требований части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации? Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), выразившиеся в неначислении страховых взносов на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, а также нарушения требований части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, выразившееся в занижении суммы начисленных страховых взносов. Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 16.10.2017 № 48.

По результатам рассмотрения материалов проверки ГУ ВРО ФСС принято решение от 14.11.2017 № 48 о привлечении МАУ ДО "Дворец спорта" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым заявителю начислен штраф в размере 39 469 руб. 38 коп., пени в размере 51 670 руб. 70 коп., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 213 553 руб. 94 коп.

МАУ ДО "Дворец спорта" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании недействительным указанного решения ГУ ВРО ФСС.

В обоснование заявленного требования МАУ ДО "Дворец спорта" указывает, что при вынесении оспариваемого решения ГУ ВРО ФСС не были учтены сроки давности привлечения к ответственности. При этом в случае признания судом требований заявителя необоснованными, МАУ ДО "Дворец спорта" просит уменьшить сумму штрафа, в связи с тем, что заявитель является муниципальным автономным образовательным учреждением, финансирование которого осуществляется за счет средств местного бюджета, осуществляет социально значимую деятельность, значительный размер штрафа может оказать негативное воздействие на его финансово-хозяйственную деятельность, а также создать препятствия для исполнения заявителем своих обязательств, выявленное нарушение совершено МАУ ДО "Дворец спорта" впервые.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд считает заявление МАУ ДО "Дворец спорта" подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались положениями Федерального закона № 212-ФЗ.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ) Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017.

Статьей 23 Федерального закона № 250-ФЗ установлено, что расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 20 Федерального закона № 250-ФЗ предусмотрено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионного фонда Российской Федерации, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Закона.

Поскольку периодом, в отношении которого проводилась проверка, является 2014-2016 годы, подлежит применению порядок привлечения к ответственности, установленный Федеральным Законом № 212-ФЗ, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона № 250-ФЗ.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5, статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

МАУ ДО "Дворец спорта" является плательщиком страховых взносов (страхователем) в соответствии со статьей 5 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (часть 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха не поименованы в данной статье, как не подлежащие обложению страховыми взносами.

Поскольку выплаты работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха производятся в рамках трудовых отношений в соответствии со статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации, не относятся к государственным пособиям и не включены в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, то они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

В ходе проведенной проверки было установлено, что требования части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ МАУ ДО "Дворец спорта" не соблюдены. Следовательно, в проверяемом периоде заявитель неправомерно не начислял страховых взносов на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Согласно статье 10 Федерального закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Как следует из материалов дела, МАУ ДО "Дворец спорта" при расчете подлежащих уплате страховых взносов применяло пониженный тариф страховых взносов.

Частью 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

В ходе проведенной проверки было установлено, что требования части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ МАУ ДО "Дворец спорта" не соблюдены. Следовательно, в проверяемом периоде заявитель неправомерно применял пониженный тариф страховых взносов.

В силу части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Таким образом, МАУ ДО "Дворец спорта" обоснованно привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании оспариваемого решения ГУ ВРО ФСС.

Довод заявителя о том, что при вынесении оспариваемого решения ГУ ВРО ФСС не были учтены сроки давности привлечения к ответственности, могут быть признан состоятельным по следующим основаниям.

В соответствии с частью 3 статьи 35 Федерального закона № 212-ФЗ в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.

Как следует из материалов дела, в рамках выездной проверки ГУ ВРО ФСС проверен период, не превышающий трех календарных лет (с 2014 по 2016 год), предшествующих календарному году, в котором принято решение о проведении проверки.

Согласно части 1 статьи 45 Федерального закона № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

Согласно правовой позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода (расчетного периода), в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Согласно статье 10 Федерального закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Началом течения срока давности привлечения к ответственности в данном случае является 01.01.2015, указанный срок оканчивается 01.01.2018 . Оспариваемое решение принято ГУ ВРО ФСС 14.11.2017.

Таким образом, срок давности привлечения плательщика страховых взносов к ответственности в рассматриваемом случае не пропущен.

Вместе с тем, заявитель просит снизить размер назначенного указанным решением штрафа в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 19.01.2016 № 2-П указал, что впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений принятие решения об учете смягчающих ответственность обстоятельств при применении санкций, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, допускается только в исключительных случаях и только в судебном порядке: если санкция была применена должностным лицом фонда, суд (безотносительно к законодательному регулированию пределов его полномочий при судебном обжаловании решений о применении мер ответственности), рассмотрев соответствующее заявление привлекаемого к ответственности лица, не лишен возможности снизить размер ранее назначенного ему штрафа.

Учитывая отсутствие каких-либо неблагоприятных последствий, совершение МАУ ДО "Дворец спорта" правонарушения впервые, действие принципа соразмерности, предполагающего дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя, учитывая, что МАУ ДО "Дворец спорта" является муниципальным автономным образовательным учреждением, финансирование которого осуществляется за счет средств местного бюджета, осуществление заявителем социально значимой деятельности, суд счел возможным снизить размер штрафа, установленного оспариваемым решением ГУ ВРО ФСС, до 3 946 руб. 94 коп.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение ГУ ВРО ФСС подлежит признанию недействительным в части назначенного МАУ ДО "Дворец спорта" штрафа в размере 35 522 руб. 44 коп.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Признать недействительным решение Государственного учреждения – Владимирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 14.11.2017 № 48 в части назначенного муниципальному автономному учреждению дополнительного образования "Дворец спорта" Ковровского района штрафа в размере 35 522 руб. 44 коп.

2. В удовлетворении заявления в остальной части отказать.

3. Взыскать с муниципального автономного учреждения дополнительного образования "Дворец спорта" Ковровского района в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.


Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Н.Ю. Давыдова