Решение от 9 декабря 2019 г. по делу № А76-36806/2019

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

«09» декабря 2019 года Дело № А76-36806/2019

Резолютивная часть решения объявлена «02» декабря 2019 года Решение в полном объеме изготовлено «09» декабря 2019 года.

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Марани» к инспекции ФНС России по Калининскому району города Челябинска, о признании недействительным решения № 3746 от 07.06.2019, № 3751 от 07.06.2019,к инспекции ФНС России по Курчатовскому району города Челябинска об обязании.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 17.01.2019, паспорт, копия диплома;

от ИФНС России по Калининскому району города Челябинска: ФИО3 – представитель по доверенности от 19.12.2018, служебное удостоверение, копия диплома.

от ИФНС России по Курчатовскому району города Челябинска: ФИО4 – представитель по доверенности от 27.11.2018, служебное удостоверение, копия диплома.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Марани» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции ФНС России по Калининскому району города Челябинска, о признании недействительными решений № 3746 от 07.06.2019, № 3751 от 07.06.2019, об обязании произвести возврат излишне уплаченных налогов на прибыль организацией в сумме 170 622 руб. и обязании уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 2 061, 97 руб..

В обоснование доводов заявления общество ссылается на то, что о наличии переплаты общество узнало из истребованного акта сверки расчетов с бюджетом, направленного налогоплательщику в январе 2019.

Налоговый орган в отзыве против требований заявителя возражает, считает решения налогового органа соответствующими законодательству. Ссылается на пропуск заявителем срока на возврат излишне уплаченного

налога, предусмотренного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Представитель инспекции в судебном заседании против требований заявителя возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик 17.06.2019 изменил адрес своего местонахождения, вследствие чего, изменился налоговый орган по месту учета налогоплательщика (с ИФНС России по Калининскому району г.Челябинска на ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска).

04.06.2019 в налоговый орган от налогоплательщика поступили заявления на возврат налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов с суммой, представленной к возврату 153 559 руб., налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет с суммой, представленной к возврату 17 063 руб.

07.06.2019 налоговым органом приняты решение №№ 3746, 3751 об отказе в возврате заявленной суммы налога по причине истечения сроков подачи заявления.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 15.07.2019 № 16-07/004115, вынесенным по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, жалоба оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями инспекции, обжаловал их в арбитражный суд, а также просил налоговый орган обязать вернуть излишне уплаченный налог.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, которому корреспондирует обязанность налоговых органов, установленная подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со

дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, в ходе анализа сведений, содержащихся в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) j по налогу на прибыль с организаций у общества по состоянию на 04.06.2019 имелась переплата в общей сумме 170 622 руб., в том числе:

- 17 063 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет РФ; - 153 559 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ.

Указанная переплата образовалась в связи с представлением обществом 14.03.2016 в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год (по сроку представления - не позднее 28.03.2016), согласно которой уменьшены суммы налога на прибыль организаций, ранее исчисленные и уплаченные в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по итогам соответствующих отчетных периодов (уплата сумм налога на прибыль организаций произведена обществом 28.09.2015).

Таким образом, на дату представления первичной декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год (14.03.2016) общество располагало информацией о наличии у него переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ и в федеральный бюджет.

В соответствии с положениями ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу ст. 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Как предусмотрено в п. 1 ст. 287 НК РФ налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, о факте излишней уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2015 год, налогоплательщик должен был узнать при подаче налоговой декларации по данному налогу за 2015 год, в которой сумма налога к доплате за налоговый период рассчитывается как разница между суммой налога, подлежащей уплате за налоговый период, и уплаченными суммами авансовых платежей.

Налоговая декларация за 2015 год представлена заявителем 14.03.2016, соответственно с указанной даты налогоплательщик должен был узнать об излишней уплате авансовых платежей в течение 2015 года, с этого же момента исчисляется трехлетний срок на обращение в налоговый орган и в суд с заявлением о возврате указанных сумм.

В связи с тем, что налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2015 год, в которой сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода оказалась меньше суммы ранее исчисленных авансовых платежей, представлена обществом в инспекцию 14.03.2016, трехлетний срок для принятия решения о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций истек 28.03.2019.

Поскольку в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного в 2015 году налога на прибыль налогоплательщик обратился лишь 04.06.2019, то есть по истечение трех лет с момента подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год, налоговый орган правомерно отказал в возврате указанного налога и вынес оспариваемые решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что содержащаяся в пункте 7 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичная правовая позиция была высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06.

Между тем как установлено судом об излишней уплате авансовых платежей в течение 2015 года, налогоплательщик должен был узнать с момента представления им 28.03.2016 налоговой декларации за 2015 год, соответственно с этого момента исчисляется трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате указанных сумм.

Поскольку с рассматриваемым заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль общество обратилось 05.09.2019 по системе «Мой арбитр» (л.д. 6), суд приходит к выводу о пропуске заявителем срока на возврат спорного налога в судебном порядке.

В связи с отказом в удовлетворении требований на основании п. 1 ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей, произведенные заявителем платежным поручением № 740 от 05.09.2019 за обращение в суд с заявлением о признании двух ненормативных актов недействительными, относятся на заявителя.

Излишне уплаченная госпошлина в сумме 182 руб. подлежит возврату обществу.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Возвратить ООО «Мирани» из федерального бюджета госпошлину в сумме 182 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева