Решение от 17 марта 2023 г. по делу № А53-41656/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«17» марта 2023 года. Дело № А53-41656/2022

Резолютивная часть решения оглашена «15» марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен «17» марта 2023 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 16.08.2007)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области

о признании действий незаконными,

при участии:

от заявителя: ФИО3 (доверенность от 29.11.2022),

от заинтересованного лица: ФИО4 (доверенность от 09.01.2023),



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области по исчислению земельного налога за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:55:0011034:1 с применением ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка; и просит обязать Межрайонную ИФНС России №13 по Ростовской области исчислить земельный налог за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:55:0011034:1 с применением ставки 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя представил выписку из ЕГРН об объекте недвижимости. Документ приобщен к материалам дела.

Через канцелярию суда от налогового органа поступили дополнительные пояснения, которые приобщены к материалам дела.

Заявитель поддержал заявленное требование.

Представитель налоговой инспекции просит в удовлетворении заявленного требования отказать в полном объеме.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 является собственником земельного участка с кадастровым номером 61:55:0011034:1 площадью 149359 кв.м, расположенного по адресу: <...>. На земельном участке расположены объекты незавершенного строительства.

В адрес ФИО2 поступило налоговое уведомление №4239317 от 01.09.2022, согласно которому за налоговый период 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:55:0011034:1 налогоплательщику начислен земельный налог в сумме 2 716 452 рубля по ставке 1,5% от кадастровой стоимости.

Заявитель не согласился с применением ставки налога в размере 1,5%, обратился с жалобой в Управление ФНС России по Ростовской области, которое, рассмотрев обращение ФИО2, которое своим решением от 10.11.2022 № 23-14/2692 признало действия инспекции законными.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

В процессе осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах должностные лица налоговых органов выполняют обязанности, предусмотренные положениями ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанности налоговых органов также устанавливаются Законом Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", международными договорами РФ и иными источниками права.

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации ставки налога устанавливаются в пределах, предусмотренных Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления муниципальных образований.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Исчисление и администрирование земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, предоставленных органами Росреестра (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2019 N 03-05-06-02/97833).

Согласно пункту 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости; документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с подпунктами 13 - 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ) сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок, а также о его разрешенном использовании вносятся в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования.

Иных критериев, помимо категории земель и разрешенного использования земельного участка, для установления дифференцированных ставок земельного налога законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не допускает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 и пунктами 12 и 14 статьи 396 НК РФ налоговая база определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка). В случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которым определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении прочих земельных участков предельная налоговая ставка по налогу установлена в размере 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии пп.1 п. 1 Решения Городской Думы г. Новочеркасска от 21.10.2005 № 54 «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории города Новочеркасска», в том числе установлены следующие ставки:

- в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса подлежат применению ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости;

- в отношении прочих земельных участков налоговая ставка в размере 1,5 %.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка.

При этом факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.

Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 по договору купли-продажи имущества от 11.09.2020 на торгах приобрела у Комитета по управлению муниципальным имуществом Администрации города Новочеркасск имущество, расположенное по адресу г. Новочеркасск, в районе ул. Ростовский выезд, 54:

- земельный участок с кадастровым номером 61:55:0011034:1 площадью 149359 кв. м., предназначенный для размещения зданий и сооружений, обеспечивающих функционирование систем инженерного обеспечения города;

- 11 объектов незавершенного строительства, расположенных на указанном земельном участке со следующими кадастровыми номерами: 61:55:0011034:11, 61:55:0011034:10, 61:55:0011034:8, 61:55:0011034:4, 61:55:0011034:3, 61:55:0011034:5, 61:55:0011034:7, 61:55:0011034:6, 61:55:0011034:9, 61:55:0011034:12, 61:55:0011034:2.

Перечисленные объекты являются объектами незавершенного строительства.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 23.11.2010 N 10062/10, и являющейся обязательной для применения при рассмотрении аналогичных дел, понятие "объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса" в НК РФ и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому с учетом статьи 11 НК РФ данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

Исходя из пункта 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Исходя из позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 N 7943/12, сам факт нахождения на земельном участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 N 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Таким образом, объекты незавершенного строительства, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 61:55:0011034:1 площадью 149359 кв. м. с видом разрешенного использования земельного участка «для размещения зданий и сооружений, обеспечивающих функционирование систем инженерного обеспечения города», не могут быть отнесены к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и при исчислении земельного налога в отношении указанного земельного участка Инспекция обоснованно применила ставку, предусмотренную для прочих земельных участков 1,5%.

С целью уточнения наличия в границах земельного участка с кадастровым номером 61:55:0011034:1 объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налоговым органом в адрес Администрации г. Новочеркасска направлен запрос № 04-13/14706 от 25.10.2022.

Согласно полученного ответа №57.2.6/4064 от 28.10.202, через земельный участок с кадастровым номером 61:55:0011034:1 проходит газопровод (сооружение с КН 61:55:0000000:4941). Иные объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса на рассматриваемом земельном участке отсутствуют.

Само по себе наличие газопровода не свидетельствует об осуществлении заявителем на спорном земельном участке деятельности, направленной на обеспечение функционирования систем инженерного обеспечения города.

Таким образом, довод налогоплательщика о наличии у него права на применение пониженной налоговой ставки судом отклоняется, поскольку газопровод с КН 61:55:0000000:4941 на праве собственности налогоплательщику не принадлежит и им не используется в предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья Ю.В. Лебедева