Решение от 2 декабря 2019 г. по делу № А78-9407/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002 г.Чита, ул. Выставочная, 6

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А78-9407/2019
г.Чита
02 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 ноября 2019 года

Решение изготовлено в полном объёме 02 декабря 2019 года


Судья Арбитражного суда Забайкальского края А.А. Курбатова при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению, уточненному в порядке статьи 49 АПК РФ, индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304753405800060, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонному) (ОГРН <***>, ИНН <***>), Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю об обязании Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонному) произвести перерасчет страховых взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2014 год с учетом произведенных расходов об обязании Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю вернуть образовавшуюся в результате произведенного перерасчета переплату в размере 42652,18 руб., при участии в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3, представителя по доверенности от 30.07.2019;

от заинтересованного лица 1: ФИО4, представителя по доверенности № 19 от 11.04.2019;

от заинтересованного лица 2: ФИО5, представителя по доверенности № 333 от 29.12.2018;

от третьего лица: ФИО6, представитель по доверенности от 19.07.2019.


Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратилась в арбитражный суд к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонному) (далее – Управление пенсионного фонда), Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю (далее Отделение) с вышеуказанным заявлением.

Определением суда от 27.09.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите.

02.10.2019 заявитель уточнил заявленные требования, просил обязать Управление Пенсионного фонда в г.Чите Забайкальского края (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов с дохода свыше 300 000 рублей за 2014 год с учетом произведенных расходов и вернуть излишне уплаченную сумму взносов в размере 42 652, 18 руб.

Определением суд от 11.11.2019 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю.

Согласно редакции уточненных заявленных требований от 11.11.2019, заявитель просил обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонному) произвести перерасчет страховых взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2014 год с учетом произведенных расходов, обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю вернуть образовавшуюся в результате произведенного перерасчета переплату в размере 42652,18 руб.

Протокольным определением от 25.11.2019 судом уточненное требование заявителя принято к рассмотрению.

В судебном заседании представитель предпринимателя с учётом уточнения требования поддержал.

Заинтересованные лица их не признали, оспорив требование заявителя по основаниям, приведенным в отзывах.

Представитель третьего лица привел доводы согласно представленным письменным пояснениям.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы заявителя, заинтересованных лиц и третьего лица, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304753405800060, ИНН <***>, место нахождения: 672039, Забайкальский край, г. Чита.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672051, <...>.

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027501150588, ИНН <***>, место нахождения: 672051, <...>.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047550035400, ИНН <***>, место нахождения: 672000, <...>.

Предпринимателем согласно платежным поручениям от 14.03.2016 №77, от 15.09.2016 №336 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемом в Пенсионный Фонд РФ за 2014 год, в сумме 63058,88 руб. (л.д. 29-30), 16.05.2014 уплачен фиксированный платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии фиксированный платеж в сумме 17328,48 руб. (вх. №А78-Д-4/54573)

Указанные обстоятельства не оспариваются пенсионным фондом.

Как указывает заявитель, Пенсионным фондом в 2014 году в отношении ИП ФИО2 были исчислены страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., без учета расходов предпринимателя, что привело к последующей переплате страховых взносов за 2014 год. Полагая, что Пенсионным фондом расчет страховых взносов подлежит перерасчету, предприниматель 07.06.2019 обратился в Пенсионный с соответствующим заявлением (л.д. 34).

Пенсионным фондом перерасчет страховых взносов за 2014 год не произведен, письмом от 18.06.2019 исх. №10-1794 указано, что заявленный предпринимателем перерасчет с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, может быть произведен только на основании решения суда (л.д. 35).

Учитывая ответ Пенсионного фонда о том, что перерасчёт сумм страховых взносов за 2014 год возможен только по решению суда, ссылаясь на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) ИП ФИО2. является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи. Предприниматель являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В рамках настоящего дела индивидуальным предпринимателем самостоятельно исчислены и уплачены страховые взносы в пенсионный фонд, однако, расчёт указанных взносов производился предпринимателем исходя из величины дохода, то есть суммы фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Предприниматель в 2014 году выплатил страховые взносы в Пенсионный фонд в общем размере 63058,88 руб. При этом размер страховых взносов с сумм, превышающих 300 000 руб., в Пенсионный фонд за указанный период времени был исчислен из общей (валовой) суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страховании и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» (далее – Постановление 27-П), для определения размера страховых взносов доход страхователя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты физическим лицам, подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты, а именно на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Указанным Постановлением Конституционный Суд Российской Федерации внес принципиальные изменения в правила расчета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей. Конституционный суд решил, что индивидуальный предприниматель вправе для определения суммы дополнительного (свыше 300 000 руб.) страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации уменьшить сумму полученных доходов на сумму документально подтвержденных расходов.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ)

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов.

Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 01.01.2017 согласно Федеральному закону от 03.07.2016 N 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24.02.1998 N 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публичноправовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц НК РФ признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 N 5-П)

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально- возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05.02.2004 N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15.01.2009 N 242-О-П).

Тоже относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

На основании изложенного Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Предприниматель, узнав после принятия Постановления №27-П о существенном событии, ущемляющим его права как плательщика сборов, который ошибся в расчете суммы платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания закона или добросовестного заблуждения, обратился в Пенсионный фонд о перерасчете страховых взносов с учетом данных налоговых деклараций о подтвержденных расходах.

Пенсионный фонд на обращение предпринимателя выразил отказом.

В периоде 2014 года правовое регулирование отношений, связанных с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношений, возникающих в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, осуществлялось в рамках Закона № 212-ФЗ, который утратил силу с 01.01.2017.

Между тем, согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

Согласно статье 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, с учетом вышеуказанным норм, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 год подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога.

На 2014 год тариф страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации был установлен в размере 26 процентов (часть 1 статьи 12 Федерального закона №212-ФЗ от 24 июля 2009 года).

Минимальный размер оплаты труда в 2014 году составлял 5 554 руб., что следует из Федерального закона №336-ФЗ от 02 декабря 2013 года «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

Согласно письму пенсионного фонда (л.д. 35) размер страховых обязательств предпринимателя за 2014 год составил 6605888 руб. Расчет произведен исходя из данной суммы дохода, но без учета расходов.

Заявитель по платежным поручениям от 15.05.2015 №238 уплатил по платежным поручениям от 14.03.2016 №77, от 15.09.2016 №336 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемом в Пенсионный Фонд РФ за 2014 год, в сумме 63058,88 руб., по чеку от 16.05.2014 - фиксированный платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 17328,48 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по НДФЛ за 2014 год, поданной предпринимателем в налоговый орган, его доход составил 5176916 руб. (л.д. 26-28). Кроме того, заявителем по итогам 2014 года был задекларирован доход от осуществления деятельности, подпадаемой под налогообложение ЕНВД, и составивший 1428972 руб.(налоговые декларации дополнительно представлены налоговым органом 19.11.2019, вх. №А78-Д-4/57457), всего – 6605888 руб.

На основании полученной от инспекции информации о доходах предпринимателя за указанный период УПФР в соответствии с положениями статьи 12 Закона № 212-ФЗ был произведен расчет страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год (63058,88 руб.), в части превышения суммы полученных доходов 300 000 рублей (пункт 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ) исходя из суммы дохода – 6605898 руб. (5176916 руб. + 1428972 руб.) без учета расходов предпринимателя, и оплаченных им в полном объеме.

Вместе с тем расходы предпринимателя за 2014 год составили 4265218 руб. (л.д. 26-28).

В судебных заседаниях 11.11.20.19 и 25.11.2019 представители заинтересованных лиц не опровергли сведения предпринимателя о сумме задекларированного дохода за 2014 год, которая составила 6605898 руб. и задекларированных расходов в размере 4265218 руб. Сумма страховых взносов на ОПС по страховой части пенсии за 2014 год, рассчитанных в соответствии с ч. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ с учетом величины дохода страхователя, превышающего за расчетный период 300 000 руб., без учета расходов составила 80387,36 руб. (17 328,48 руб. – фиксированный размер + 63058,88 руб. – 1% от дохода, превышающего 300 000 руб.). Предполагаемая сумма страховых взносов на ОПС по страховой части за 2014 год, рассчитанных с учетом величины дохода за вычетом расходов предпринимателя, превышающего за расчетный период 300 000 руб., составляет 37735,18 руб. (17 328,48 руб. – фиксированный размер + 20406,70 руб. – 1% от дохода, превышающего 300 000 руб.). Сумма страховых взносов на ОПС по страховой части пенсии за 2014 год в размере 63058,88 руб. оплачена страхователем в полном объеме по платежным документам от 14.03.2016 №77 в сумме 6116,98 руб., от 15.09.2016 №336 в сумме 56941,90 руб., кроме того по чеку от 16.05.2014 оплачен фиксированный платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 17328,48 руб.

Следовательно, при учете расходов, размер обязательств заявителя по уплате фиксированных страховых взносов за 2014 год будет в меньшем размера, первоначально исчисленных к оплате и уплаченных страховых взносов на 42652,18 руб.

Таким образом, действия по отказу Пенсионным фондом в пересчете страховых взносов за 2014 год, выраженные в письме от 18.06.2019, не соответствует закону, а также нарушает права и законные интересы заявителя.

Доводы заинтересованных лиц в части того, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, отраженная в постановлении № 27-П от 30.11.2016, подлежит применению исключительно с момента вступления указанного постановления в силу, то есть с 02.12.2016, а также по поводу того, что пересчет в отношении обязательств, сформированных до 02.12.2016 и исполненных до 01.01.2017, возможен только на основании судебного акта, не могут заслуживать внимания и подлежат отклонению, поскольку нормами права не подкреплены и противоречат принципу равенства, так как ставят предпринимателей, не исполнивших свои обязательства до 01.01.2017, в более выгодное положение, что недопустимо.

Более того, в силу норм статьи 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 года №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда Российской Федерации о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом Российской Федерации истолковании не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части постановления от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Учитывая, что постановление от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения, в том числе, при рассмотрении спора относительно правоотношений, возникших между сторонами в 2014 году. Данный подход подтверждается определениями Верховного Суда РФ №304-КГ16-16937 от 18.04.2017, № 303-КГ17-8359 от 22.11.2017.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о незаконности действий по отказу Пенсионного фонда в перерасчете страховых взносов предпринимателя за 2014 год и необходимости обязания Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов на ОПС за 2014 год с учетом расходов, поскольку их изначальная уплата в размере, определенном только из сумм полученных заявителем доходов, не соответствует закону и нарушает его права и интересы в сфере экономической деятельности.

Относительно соблюдения заявителем досудебного порядка,суд отмечает, что согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В рассматриваемом случае предприниматель обращался с заявлением в Пенсионный фонд по вопросу определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (л.д. 34).

Управление Пенсионного фонда в ответе от 18.06.2019 на названное обращение выразило позицию органа контроля о том, что перерасчёт сумм страховых взносов за 2014 год возможен только по решению суда.

Таким образом, досудебный порядок заявителем соблюден.

Необоснован в данном случае и довод третьего лица о пропуске заявителем трехлетнего срока на обращение в арбитражный суд с заявлением, по произведённой оплате страховых взносов.

Моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов. Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

Только после принятия Конституционным судом РФ Постановления №27-П от 30.11.2016, разъяснившим, что база для исчисления страховых взносов представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, заявителю стало известно, что база для исчисления страховых взносов за 2014 год представляет собой разницу полученных предпринимателем в указанные периоды доходов и произведенных расходов.

При таких обстоятельствах требования заявителя являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Относительно требования заявителя об обязании Отделения вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год с учетом произведенного перерасчета страховых взносов, суд отмечает следующее.

По правилам статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации; на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Согласно имеющемуся в деле письму ПФР от 21.12.2016 № НП-30-26/18393, приказу ОПФР от 23.11.2018 № 787-од, приложению № 3 к приказу № 787-од от 23.11.2018 (пункт 3.2.1) решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов принимается ОПФР.

Соответственно, поскольку сумма страховых взносов на ОПС была избыточно внесена ИП ФИО2 за 2014 год в заявленном размере 42652,18 руб. (исходя из соотнесения рассчитанных и уплаченных им сумм страховых взносов с их размером, подлежащим перерасчету с учетом расходов), то суд приходит к выводу о необходимости возложения обязанности по принятию решения о возврате названной суммы именно на Отделение пенсионного фонда, поскольку оно в силу императивных положений статьи 21 Закона № 250-ФЗ и ранее указанных письма и приказа уполномочено на принятие решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов применительно к расчетному периоду, истекшему до 1 января 2017 года.

Доказательств наличия у предпринимателя задолженности по уплате страховых взносов за иные отчетные периоды в материалы дела не представлено, в ходе судебного разбирательства сторонами данное обстоятельство не опровергнуто, вследствие чего каких-либо препятствий для принятия соответствующего решения о возврате предпринимателю спорной суммы, и последующему его направлению для исполнения в налоговый орган, не имеется.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении требований предпринимателя в полном объеме.

Расходы по уплаченной государственной пошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

При этом учитывая, что заявленные предпринимателем требования связаны между собой, поскольку вынесению решения о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов предшествует перерасчет обязательства заявителя по их уплате, и принимая во внимание имущественное притязание заявителя к заинтересованным лицам, категорию спора, результаты рассмотрения дела, а также то, что государственная пошлина уплачена заявителем в сумме 2000 руб. на основании чека-ордера от 30.07.2019 (л.д. 24) и 11.11.2019 (вх. №А78-Д-4/54573), она подлежит отнесению на заинтересованных лиц пропорционально размеру удовлетворенных требований в отношении каждого из них (1000 руб. – на Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное), 1000 руб. – на Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю).

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Заявленные индивидуальным предпринимателем ФИО2 (ОГРНИП 304753405800060, ИНН <***>) требования удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов на ОПС по страховой части пенсии за 2014 год с учетом расходов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 42652,18 руб., направить решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по государственной пошлине в размере 1000 руб., уплаченной по чекам-ордерам от 30.07.2019 и 11.11.2019.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по государственной пошлине в размере 1000 руб., уплаченной по чекам-ордерам от 30.07.2019 и 11.11.2019.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Забайкальского края в течение месяца со дня принятия.


Судья А.А. Курбатова