Решение от 3 июля 2017 г. по делу № А79-980/2017

11/2017-62318(4)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4

http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-980/2017
г. Чебоксары
03 июля 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 26 июня 2017 года. Полный текст решения изготовлен 30 июня 2017 года.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Лазаревой Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Серебряный", Россия, 428022, г. Чебоксары, Чувашская Республика, проезд Кабельный, 7, литер 9, 9 а, кабинет 2

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная, д. 40

о признании недействительным решения № 2-16/33 от 13.10.2016 г. при участии:

от заявителя - генерального директора ФИО2, представителя ФИО3 по доверенности № 01 от 22.03.2017,

от налогового органа - представителя ФИО4 по доверенности от 29.12.2016 г. № 05-19/10, ФИО5 по доверенности от 15.02.2017 № 05-19/59,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Серебряный" обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары о признании недействительным решения № 2-16/33 от 13.10.2016 г.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования, по существу суду пояснили, что обществом правомерно заявлено к возмещению из бюджета 25 023 581 руб. налога на добавленную стоимость. Полагал, что обществом соблюдены все установленные Налоговым кодексом Российской Федерации условия для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в заявленном размере, предусмотренного пунктом 11 статьи 171 НК РФ.

Имущество, получено в качестве вклада в уставной капитал. Доказательств того, что ООО «СУОР» не восстановило налог на добавленную стоимость, проявило недобросовестность при уплате в бюджет налога, восстановленного при передаче имущества в виде вклада в уставной капитал ООО «Серебряный» не представлено. Из справки ООО «СУОР» представленной в материалы дела следует, что общество восстановило НДС, в связи с передачей имущества в уставной капитал ООО «Серебряный», в общем размере 25 023 610 руб. 94 коп.

Доказательств, свидетельствующих о невыполнении ООО «СУОР» строительно-монтажных работ для собственного потребления, не представлено. Нарушение технических условий при выполнении работ не свидетельствует о их не выполнении.

Полагают необоснованным переложение на ООО «Серебряный» ответственности за действия ООО «СУОР». Заявитель исчисляет налоги по общему режиму налогообложения в связи с чем предположения налогового органа о том, что имущество не будет использовано для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС ни чем не подтверждено.

На основании изложенного просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представители налогового органа заявленные требования не признали. По существу пояснили, что при создании ООО «Серебряный», уставный капитал был оплачен неденежным вкладом в виде имущества на общую сумму 370 476 670 руб. 16.03.2016 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о регистрации общества.

19.04.2016 г. общество представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 г. в которой отразило к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 25 023 581 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «СУОР» строительство объектов инфраструктуры (коммуникаций), переданных заявителю вело хозяйственным способом, с существенными нарушениями технических условий, в связи с чем они не могут быть использованы по своему прямому назначению. По требованию налогового органа ООО «СУОР» представило только документы бухгалтерского учета.

Полагают, что переданные ООО «СУОР» в качестве вклада в уставной капитал коммуникации относятся к инфраструктуре коттеджного поселка, в котором планируется строительство индивидуальных жилых домов, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

В ходе проведенного осмотра инспекции не удалось идентифицировать объекты имущества, переданные ООО «СУОР».

Отчет оценщика от 14.03.2016 г. на основании которого была установлена стоимость передаваемого имущества не соответствует требованиям Федерального закона «Об оценочной деятельности», нарушения допущенные оценщиком относятся к нарушениям требований при осуществлении оценочной деятельности и являются неустранимыми.

На основании изложенного просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела документы суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Серебряный" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной

налоговой службы по г. Чебоксары 16.03.2016 за основным государственным регистрационным номером 1162130054151.

25.04.2016 ООО "Серебряный" представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года. Согласно представленной в материалы дела декларации обществом исчислен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 25 023 581 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года, по результатам рассмотрения которой составлен акт от 08.08.2016 № 20-15/6096.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений общества вынесено 13.10.2016 решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения согласно которому обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года в сумме 25 023 581 руб.

Решением № 2-16/33 от 13.10.2016 г. обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 25 023 581 руб.

Решением Управления ФНС по Чувашской Республике № 351 от 16.12.2016 г. апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции общество обжаловало его в судебном порядке.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса), заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 11 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в том числе в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

В силу абзаца 2 подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (пункт 8 статьи 172 Кодекса).

В соответствии с постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета. Для получения налоговой выгоды недостаточно лишь представления всех предусмотренных законом документов, необходимо, чтобы перечисленные документы отвечали критерию достоверности, полноты и непротиворечивости, а действия налогоплательщика - критерию экономической целесообразности и осмотрительности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели.

Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, ООО "Серебрянный" зарегистрировано в качестве налогоплательщика в ИФНС по г. Чебоксары 16.03.2016 г., единственным учредителем общества является ООО "СУОР", с момента регистрации руководителем заявлен ФИО6

В ходе судебного разбирательства дела установлено, что ООО "Серебрянный" от учредителя ООО "СУОР" 17 марта 2016 года в качестве вклада в уставный капитал получило недвижимое имущество в составе 112 земельных участков, 20 индивидуальных жилых домов, коммуникаций (объектов незавершенного строительства): водоотведения, водоснабжения, газопровода, дорожной сети, сети связи, электроснабжения, находящихся в поселке Серебряный, общей стоимостью 370 476 670 руб., в том числе НДС 25 023 581 руб. 24 коп.

29 марта 2016 г. ЗАО «Группа КСК» заключило с ООО «СУОР» договор купли-продажи части доли в уставном капитале ООО «Серебряный», в соответствии с которым ООО «СУОР» продало, а ЗАО «Группа КСК» купило часть доли, составляющую 83,77 % уставного капитала ООО «Серебряный». Условиями договора предусмотрено, что номинальная стоимость части доли, составляющая 83,77 % в уставном капитале – 310 348 306 руб. 46 коп., действительная стоимость отчуждаемой части доли, составляющая 83,77 % в уставном капитале 301 572 000 руб.

05 апреля 2016 г. ЗАО «Группа КСК» заключило с ООО «СУОР» договор купли-продажи части доли в уставном капитале ООО «Серебряный», в соответствии с которым ООО «СУОР» продало, а ЗАО «Группа КСК» купило часть доли, составляющую 16,23 % уставного капитала ООО «Серебряный». Условиями договора предусмотрено, что номинальная стоимость части доли, составляющая 16,23 % в уставном капитале – 60 128 363 руб. 54 коп., действительная стоимость отчуждаемой части доли, составляющая 16,23 % в уставном капитале 58 428 000 руб.

Оплата по вышеуказанным договорам купли-продажи произведена

согласно условиям договоров перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «СУОР» .

Решением общего собрания участников ООО «СУОР» от 29.03.2016 г. решено сменить генерального директора ООО «Серебряный» с 30.03.2016 г., освободить от занимаемой должности по собственному желанию ФИО6, назначить на должность ФИО2

Таким образом, сделки по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО «Серебряный» являются реальными, имущество передано заявителю, в целях осуществления им самостоятельной экономической деятельности с использованием переданного имущества.

Инспекцией же не представлено доказательств того, что действия по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО «Серебряный» и созданию ООО «Серебряный» носили формальный характер, не имели деловой цели и были направлены на незаконное изъятие денежных средств из бюджета.

Как указывалось выше, в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал принятые ранее к вычету суммы НДС у передающей стороны подлежат восстановлению. Суммы восстановленного налога указываются в документах, которыми оформляется передача оборудования отдельной строкой. Эти документы являются основанием для принятия указанных в них сумм налога (восстановленных передающей стороной) к вычету у принимающей стороны. При этом полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество должно использоваться для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

25.04.2016 общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года, согласно которой исчислило к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 25 023 581 руб.

В подтверждение заявленного к возмещению налога общество представило в материалы дела акт приема-передачи имущества, вносимого участником ООО «СУОР», в качестве вклада в уставный капитал ООО «Серебрянный», с приложением (т. 3 л.д. 60-63). Согласно акту общая стоимость имущества составила 370 476 670 руб., в том числе НДС 25 023 581 руб. 24 коп.

В акте приема-передачи, с учетом приложения, указаны необходимые данные для передачи прав на имущество, в том числе индивидуализирующие характеристики передаваемого имущества, оценочная стоимость передаваемого имущества, указана сумма налога на добавленную стоимость. Так из представленных документов следует, что стоимость 112 земельных участков составляет 146 136 485 руб., 20 индивидуальных жилых домов 60 296 708 руб., коммуникаций (объектов незавершенного строительства) 164 043 477 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 25 023 581 руб. 24 коп., а именно:

- водоотведения (канализации) 46 334 442 руб., в том числе НДС 7 067 965 руб. 73 коп.,

- водоснабжения 69 181 288 руб., в том числе НДС 10 553 077 руб. 83 коп., - газопровода 11 451 220 руб., в том числе НДС 1 746 796 руб. 27 коп.,

- дорожной сети 317 448 руб., в том числе НДС 48 424 руб. 27 коп., - сети связи 1 182 721 руб., в том числе НДС в сумме 180 415 руб. 07 коп.,

- электроснабжения 35 576 358 руб., в том числе НДС 5 426 902 руб. 07 коп.

В ходе камеральной налоговой проверки в целях установления правомерности заявленного к возмещению налога Инспекцией направлено в ООО «СУОР» требование о представлении документов от 06.05.2016 г. № 20-19/10119 (т. 2 л.д. 120)

16.05.2016 г. ООО «СУОР» по требованию налогового органа представило

счета-фактуры на восстановление НДС на 17.03.2016 г. № 34982, 34987, 34986, , 34984, 34983, 34985 от 17.03.2016 г. (т.2 л.д. 121-124), оборотно-сальдовую ведомость по счету 08.03, за период 17.03.2017 г., анализ счета 68.02 за 17.03.2017 г., отчет по проводкам Дт 19.30 Кт 68.02 за 17.03.2016 г.

Так же налоговым органом в материалы дела представлены первичная и уточненная налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «СУОР» за 1 квартал 2016 года (т. 4 л.д. 38-40) и сведения из книги покупок ООО «СУОР» за 1 квартал 2016 года (т. 4 л.д. 120).

Из представленных ООО «СУОР» документов следует, что обществом восстановлен НДС в общем размере 25 023 610 руб. 94 коп., по следующим объектам:

- водоотведение (канализации) 7 515 115 руб. 10 коп., - водоснабжение 11 167 529 руб. 20 коп., - газопровод 1 819 870 руб. 68 коп., - дорожной сети 191 829 руб. 03 коп., - сети связи 53 432 руб. 87 коп., - электроснабжения 4 275 834 руб. 05 коп.

В ходе судебного разбирательства заявителем представлена справка, выданная ООО «СУОР» в которой общество подтвердило факт восстановления НДС в связи с передачей имущества в уставной капитал ООО «Серебряный» в вышеуказанных суммах.

Стоимость имущества переданного в качестве вклада в уставной капитал определена исходя из отчета № 02-02-16Р от 14.03.2016 г. по определению рыночной стоимости объектов недвижимости, выполненного оценщиком ФИО7

Предусмотренная законом процедура определения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал, была соблюдена в полном объеме.

Налоговый орган полагал представленный отчет, выполненным с нарушениями норм Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», однако размер рыночной оценки переданного имущества налоговым органом не оспорен. Доказательств того, что рыночная стоимость указанных объектов составляет иной, меньший размер в материалы дела не представлено.

Таким образом, суммы НДС ООО "СУОР" по имуществу, переданному заявителю в качестве вклада в уставный капитал, восстановлены ООО "СУОР" и уплачены в бюджет исходя из балансовой стоимости имущества в момент передачи. Суммы налога указаны в акте приема-передачи отдельной строкой. Имущество принято на учет заявителя.

Однако, как следует из документов представленных ООО "СУОР" стоимость объектов электроснабжения переданных в качестве вклада в уставной капитал определена оценщиком выше балансовой стоимости имущества в момент передачи отраженной в бухгалтерском учете ООО «СУОР». А именно согласно акта приема- передачи от 17.03.2016 г. стоимость объектов электроснабжения составляет 35 576 358 руб., в том числе НДС 5 426 902 руб. 07 коп. Согласно данным бухгалтерского и налогового учета стоимость объектов электроснабжения составляет 28 030 467 руб. 66 коп., в том числе НДС 4 275 834 руб. 05 коп.

Нормами главы 21 Кодекса установлена прямая зависимость между размером налогового вычета, на который имеет право претендовать налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, и размером восстановленного НДС у налогоплательщика, передавшего имущество в качестве вклада в уставный капитал.

НДС в отношении указанного объекта восстановлен ООО «СУОР» в размере 4 275 834 руб. 05 коп., соответственно заявитель имеет право на вычет налога на добавленную стоимость в указанном размере. Оснований для заявления к вычету НДС с полной стоимости имущества определенной оценщиком, при условии восстановления ООО «СУОР» только части НДС по указанному объекту не имеется. При таких обстоятельствах общество неправомерно заявило к возмещению 1 151 068 руб. 02 коп. налога на добавленную стоимость.

Довод налогового органа о том, что полученные в качестве вклада в уставный капитал коммуникации не будут использоваться ООО "Серебрянный" для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, поскольку оно предназначено для использования на территории данного поселка и только для жилых домов операции по реализации которых не облагаются НДС и не признаются объектом налогообложения НДС в силу подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса подлежит отклонению как имеющий предположительный характер и в отсутствие доказательств использования имущества в деятельности не облагаемой НДС не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Факт нахождения сетей на территории предполагаемого бывшими участниками общества (ООО «СУОР») к строительству коттеджного поселка, не является презумпцией того, что указанные сети новыми участниками общества будут использоваться исключительно в таких же целях и при этом в деятельности, освобожденной от обложения налогом на добавленную стоимость.

Признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика судом не установлено.

Довод налогового органа о том, что в ходе проведенного осмотра территории 29.06.2016 г. не удалось идентифицировать переданные в качестве вклада в уставной капитал коммуникаций (объектов незавершенного строительства) не свидетельствует об отсутствии у общества права на возмещение налога на добавленную стоимость. Из протокола осмотра следует, что вдоль забора местами просматриваются кабели и трубопровод. Весь путь проложенного кабеля и трубопровода в связи с тем, что местами траншея закопана (засыпана), местами заросла растительностью. На каждом доме имеется коробка с подведенными проводами (со слов представителя Гущина Е.А. это узел коммерческого учета электрической энергии с подведенными кабелями. Возле домов имеются траншеи с кабелями. Траншеи частично засыпаны. Возле каждого дома имеется колодец (бетонные кольца). Внутри колодца имеются пластиковые трубы разного диаметра.. По словам представителя Гущина Е.А. в каждом колодце имеется подводка водопровода и канализации. Вдоль забора имеются 3 трансформаторные подстанции. Обстоятельства, описанные в протоколе осмотра (т. 1 л.д. 172-173), подтверждаются приложенными к протоколу осмотра фотографиями (т. 5 л.д. 48- 52). Из протокола осмотра однозначно не следует, что на осматриваемой территории отсутствуют коммуникации, являющиеся объектами незавершенного строительства. Специалисты для проведения осмотра не привлекались.

Из имеющихся в материалах дела документов, в том числе полученных налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки следует, что ООО «СУОР» выполняло работы по строительству коммуникаций собственными силами, для чего обращалось в соответствующие ведомства для получения технических условий. Нарушение ООО «СУОР» технических условий выполнения работ по строительству коммуникаций само по себе не может служить основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.

Исходя из изложенного суд приходит к выводу, что заявителем обоснованно заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года в сумме 23 872 513 руб.

Расходы по уплате государственной пошлины суд, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары № 2-16/33 от 13.10.2016 г. в части предложения уменьшить заявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года в сумме 23 872 513 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары в пользу общества с ограниченной ответственностью "Серебряный" 3000 (Три тысячи) руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья Т.Ю. Лазарева