Решение от 23 сентября 2024 г. по делу № А41-56415/2023

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-56415/23
24 сентября 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 24 сентября 2024 года.


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.И. Шуваловым, рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области, ИФНС России  по г. Балашиха Московской области

об обязании ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области осуществить возврат неправомерно взысканных на основании решения о взыскании   №2726 от 06.07.2022 г.  о  списании  денежных   средств   суммы 17 629 руб., 166 642,14 руб., 14 803,60 руб., 71 824 руб., 3977,86 руб., на общую сумму -  274 866,60 руб.;

- о взыскании с ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области расходы по оплате услуг представителя в размере 30 000 руб.;

Третье лицо - ИФНС России № 3 по г. Москве;

при участии в заседании:

явка по протоколу судебного заседания; 



УСТАНОВИЛ:

Предприниматель  ФИО1 обратился в Арбитражный суд Московской области с заявление к ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>):

- о признании недействительным решения ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области №2726 от 06.07.2022 г. о списании денежных средств в размере 17 629 руб., 166 642,14 руб., 14 803,60 руб., 71 824 руб., 3977,86 руб. на общую сумму в размере 274 866 руб. 60 коп.;

- об обязании ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области осуществить возврат неправомерно взысканных на основании решения о взыскании №2726 от 06.07.2022 г. о списании денежных средств в размере 17 629 руб., 166 642,14 руб., 14 803,60 руб., 71 824 руб., 3977,86 руб., на общую сумму в размере 274 866,60 руб.;

- о взыскании с ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области расходов по оплате услуг представителя в размере 30 000 руб.

         С учетом того, что с 08 сентября 2022 заявитель состоит на налоговом учете в ИФНС России № 3 по г. Москве названная инспекция была привлечена к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

         В судебном заседании установлено, что решение ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области №2726 от 06.07.2022 г. фактически признано незаконным решением УФНС России по Московской области от 21.07.2022 № 18-29/049690 (л.д. 9-10, т.1) по основаниям добровольной уплаты заявителем в установленный законом срок сумм, в отношении взыскания которых ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области было принято решение №2726 от 06.07.2022 г., в связи с чем представитель заявителя представил отказ от требований в части п.1 просительной части заявления.

         Отказ от требований в названной части принят арбитражным судом определением от 22.09.2023 (л.д. 65, т.1).

         Учитывая, что факт незаконности решение ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области №2726 от 06.07.2022 г. установлен вышестоящим налоговым органом, он не требует доказывания.

         Фактически  предметом спора является возврат (зачет) взысканных на основании незаконного решения ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области №2726 от 06.07.2022 г.   денежных    средств    в   сумме 274 866,60 руб.

При этом ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области незаконно взысканные на основании решения №2726 от 06.07.2022 г. заявителю не возвратила.

Ссылка на положения п.6 ст.78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) не законна, так как возврат излишне взысканных платежей регулировался  ст.79 Налогового кодекса РФ.

Правомерность зачетов по решениям от 18.07.2022 № 505782 и № 505783 ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области в рамках рассмотрения настоящего дела не доказана, основания возникновения обязанности по пене в суммах 1889,45руб. и 6933,37руб., а также соблюдение сроков для её принудительного взыскания путем зачета документально не обоснованы.

Когда в связи с изменением места жительства ИП ФИО1 , а следовательно, и места налогового учета налогоплательщика,  ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области фактически передала документы и расчеты в ИФНС России № 3 по г. Москве  ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области не пояснила и соответствующих доказательств не представила. Также ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области не представлено доказательств принятия мер к исполнению решений УФНС России по Московской области от 21.07.2022 №  18-29/049690 и от 15.02.2023 № 07-12/009066.

С 25.10.2023 ИП ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России  по г. Балашиха Московской области, в связи с чем названная инспекция была привлечена к участию в деле в качестве заинтересованного лица, процессуальное положение ИФНС России № 3 по г. Москве изменено на третье лицо.

Дело находилось на рассмотрении в арбитражном суде с 19 июля 2023 года и на протяжении более чем одного года ни одна из участвующих в деле инспекций не смогла пояснить и представить документы относительного того, в счет каких действительных налоговых обязанностей были распределены излишне взысканные по решению ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области №2726 от 06.07.2022 г.  денежные средства в общей сумме 274 866 руб. 60 коп., при том, что сторона заявителя участвовала во всех сверках расчетов, на которые её приглашали инспекции.


При таких обстоятельствах арбитражный суд полагает, что решение УФНС России по Московской области от 21.07.2022 № 18-29/049690 (л.д. 9-10, т.1) налоговыми органами не исполнено, возврат излишне взысканных денежных средств не произведен. Доказательства зачета данных средств в счет действительных налоговых обязанностей заявителя в счет задолженностей, срок взыскания по которым не истек, также не представлено.


Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.


Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.


Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ): недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.


В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности в том числе не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Из дословного толкования указанной нормы следует, что если с окончания срока уплаты налога, подлежащего уменьшению на основании декларации, в том числе уточненной, прошло больше 3 лет, то при определении размера совокупной обязанности сумма излишне уплаченного налога не будет учтена на едином налоговом счете налогоплательщика, т.е. зачесть или вернуть денежные средства налогоплательщик в силу указания нормы не сможет.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В пункте 2 указанной статьи указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.


При отсутствии доказательства возврата или правомерного зачета в период до 01.01.2023, после названной даты  права заявителя подлежат восстановлению путем отражения в ЕНС переплаты в сумме 274 866,60 руб.

Доказательств того, что данная сумма была восстановлена на ЕНС заявителя также не представлено, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.


Отсутствие должным образом работающего порядка обмена информацией в электронном виде, составу сведений, требований к структуре и содержанию файлов, а также прочие технические трудности, при том, что налогоплательщик принял со своей стороны исчерпывающие меры для  проведения сверок, не могут служить основанием для отказа в удовлетворении требований.


Арбитражный суд исходит из того, что если три налоговых органа (ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области, ИФНС России № 3 по г. Москве  и ИФНС России  по г. Балашиха Московской области) в течение более одного года не могут представить в арбитражный суд сведения и доказательства в счет каких действительных налоговых обязанностей произошло распределение излишне взысканных денежных средств в общей сумме 274 866,60 руб., то доводы заявителя о том, что денежные средства не были возвращены и не были законно зачтены, являются обоснованными.


С учетом действующих на момент рассмотрения дела положений ст.78, 79 НК РФ права заявителя подлежат восстановлению путем обязания налогового органа по месту учета заявителя в настоящее время - ИФНС России  по г. Балашиха Московской области отразить на ЕНС заявителя  переплату в сумме 274 866,60 руб.


Судебные расходы на оплату юридических услуг в сумме 30 000руб. взысканию не подлежат, так как по периоду не относятся к рассматриваемому делу.

Денежные средства в сумме 274 866,60 руб. были списаны с расчетного счета заявителя по решению от 06.07.2022 г., при этом заявителем в обоснование несения расходов представлено п/п № 42 от 21.06.2022 с назначением платежа представление интересов в суде за июнь 2022 г., то есть за период до принятия оспариваемого в настоящем деле решения.


При этом арбитражный суд полагает, что судебные расходы по оплате государственной пошлины в соответствии с положениями ст.110 АПК РФ подлежат взысканию с ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области, поскольку незаконное взыскание имело место в результате решения этой инспекции и именно эта инспекция должна была принять все зависящие от неё меры к исполнению решения вышестоящего налогового органа УФНС России по Московской области 21.07.2022 № 18-29/049690, ИП ФИО1 состоял на налоговом учете в названной инспекции до 08.09.2022, то есть с момента принятия Управлением решения от 21.07.2022 № 18-29/049690 до снятия заявителя с учета в ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области (08.09.2022) было достаточно времени для восстановления нарушенных прав налогоплательщика.


Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1. Требования ИП ФИО1 о возврате взысканных на основании решения ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области  №2726 от 06.07.2022 г.  денежных средств в  сумме  274 866,60 руб. удовлетворить.

2. Обязать ИФНС России  по г. Балашиха Московской области отразить на ЕНС заявителя  переплату в сумме 274 866,60 руб.

3. Взыскать с ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области в пользу ИП ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 8497руб.

4. Излишне уплаченную по чеку Сбербан-Онлайн от 01.07.2023 г. (плательщик ФИО2) государственную пошлину в сумме 300руб. возвратить заявителю ФИО1.

5. Во взыскании расходов по оплате юридических услуг в сумме 30 000руб. отказать.

6. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья                                                                 Е.А. Востокова