Решение от 24 мая 2022 г. по делу № А76-6096/2022

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А76- 6096/2022
24 мая 2022 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 17 мая 2022 года

Полный текст решения изготовлен 24 мая 2022 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению Акционерного общества работников "Народное предприятие "Челябинское рудоуправление" к Межрайонной ИФНС России №15 по Челябинской области, Управлению федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании недействительным решения

В судебное заседание явились:

от истца: ФИО2 - представитель по доверенности от 04.04.2022, паспорт, диплом, ФИО3 - представитель по доверенности от 01.12.2021, паспорт, диплом.

от ответчика: ФИО4- представитель по доверенности, служебное удостоверение, ФИО5 - представитель по доверенности от 27.12.2022 ФИО4 - представитель по доверенности от 26.01.2022, служебное удостоверение, ФИО6 - представитель по доверенности от 22.12.2021, служебное удостоверение

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное обществе работников "Народное предприятие "Челябинское рудоуправление" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №15 по Челябинской области, Управлению федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании недействительным решения налогового органа.

Заявитель на заявленных требованиях настаивал, считает, что налогоплательщик обосновано отнес добытое полезное ископаемое - глина огнеупорная - к виду неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи НК РФ).

Ответчик требования заявителя отклонил, ссылаясь на мотивы, изложенные в отзыве.

Из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения материалов выездной проверки инспекцией вынесено решение от 29.11.2021 № 2883 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого Обществу начислены: НДПИ за март 2021 года в размере 1 014 072 руб., пени по НДПИ в размере 85 689,09 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в размере 50 703,60 руб. за неуплату НДПИ за март 2021 года в результате неправильного исчисления налога.

Решением УФНС России по Челябинской области 10.02.2021 № 16-07/000780, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение от 29.11.2021 № 2883 утверждено.

Основанием вынесения оспариваемого решения Инспекции стал вывод инспекции о неправильном исчислении сумм налога ввиду неправомерного применения налоговой ставки 5,5 % и неучета КРЕНТА равного 3,5.

Выводы налогового органа основаны на следующих доказательствах.

Из материалов проверки следует, что 30.04.2021 обществом по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по НДПИ за март 2021 года, рег.№ 1215913543, с суммой налога к уплате 359 831,00 руб. по ставке 5,5 % и применен рентный коэффициент, равный 1.

Согласно материалам дела, АОр «НП «ЧРУ» является плательщиком НДПИ в соответствии со статьей 334 НК РФ. В Едином государственном реестре юридических лиц в качестве основного вида предпринимательской деятельности Обществом заявлен - добыча глины и каолина (код по ОКВЭД 08.12.2).

В силу пп.1 п.1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пп.7 п.2 ст. 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

В соответствии с положениями статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2021 при добыче твердых полезных ископаемых ставка налога на добычу полезных ископаемых применяется с рентным коэффициентом КРЕНТА.

Согласно пункту 1 статьи 342.8 Налогового кодекса в отношении налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса, рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 3,5, если иное не предусмотрено данной статьей.

Из материалов дела следует, что пользование недрами общество осуществляет на основании выданных в установленном порядке лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 на пользование недрами.

В приложении № 1 к лицензиям ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 отражены условия пользования недрами. Так, в подпункте 1.4 отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр:

глина огнеупорная (код 142216),

глина тугоплавкая (код 142218),

глина формовочная (код 142219), добываемых на Нехаевском, Западно-Упрунском месторождении и на Первом участке, расположенных на территории Увельского и Троицкого муниципальных районов Челябинской области, и на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения (подпункт 1.2).

Согласно приложению № 6 к лицензиям ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019, в котором отражены сведения об участке недр, в геологическом отношении огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений (Нехаевское, Западно-Упрунское месторождения и Первый участок) и участка Бугор Нижне-Увельского месторождения имеют переменный существенно гидрослюдисто-каолинитовый состав. Содержание каолинита максимально в составе огнеупорных глин. Техническим подтверждением основного породообразующего материала (каолинита) и огнеупорных свойств является геолого-минералогическая характеристика огнеупорных каолинитовых глин, добываемых АОр «НП «ЧРУ».

Согласно статье 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ.

В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Из материалов дела следует, что согласно подпункту 1 пункта 8.2 Раздела 10 Плана развития горных работ на 2021 год АОР «НП ЧРУ», согласованному Уральским управлением Ростехнадзора, добываемым полезным ископаемым является горнорудное неметаллическое сырье.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки в адрес Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу, с целью уточнения вида добываемого Обществом полезного ископаемого, направлен запрос от 04.06.2021 №15-26/06840 о предоставлении информации, связанной с пользованием АОр «НП «ЧРУ» недрами.

Согласно представленному ответу Отдела геологии и лицензирования по Челябинской области Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу от 17.06.2021№ 04-06/725 АОр «НП «ЧРУ» предоставлено право пользования недрами на основании лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ 19.07.2019, ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019. Наименование основных (преобладающих) видов полезных ископаемых, содержащихся в пределах предоставленного участка недр, а именно: глина огнеупорная (код 142216), глина тугоплавкая (код 142218), глина формовочная (код 142219), в п. 1.4. приложения «Условия пользования недрами», являющегося неотъемлемой частью лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ 19.07.2019, ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019, указаны в соответствии с Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2002 № 503-ст). Согласно НК РФ добываемое АОр «НП «ЧРУ» на основании лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ 19.07.2019, ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 полезное ископаемое (глины огнеупорные, тугоплавкие, формовочные) следует относить к горнорудному неметаллическому сырью.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что приложением № 1 к протоколу заседания Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу от 31.03.2021 № 1-чел/128-эксп является заключение государственной экспертизы ФБУ «Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых» от 29.03.2021 № 3020-236 по материалам «Отчет о результатах разведочных работ на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения огнеупорных, формовочных и тугоплавких глин с расчетом запасов по состоянию на 01.01.2021». На основании заключения государственной экспертизы от 29.03.2021 № 3С-20-23б определены марки глин по комплексу показателей, установленных техническими условиями от 26.06.2020 № ТУ 08.12.22-001-12608994-2020 и сделан вывод о виде добываемого полезного ископаемого: «Глины огнеупорные Нижне-Увельского месторождения для огнеупорных, формовочных и керамических изделий».

Согласно части 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", положение пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В свою очередь, учитывают и оценивают полезность запасов недр два уполномоченных органа: Роснедра России (далее - Роснедра) и Министерство природных ресурсов РФ (далее - МПР РФ).

При этом, к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ в сфере недропользования (МПР РФ) относится регулирование отношений в части общераспространенных полезных ископаемых (ст. 4 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах"). Перечень полномочий федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования (Роснедра) предусмотрен статьей 3 Закона РФ "О недрах". Из их содержания, геологическое изучение недр в любых целях, пользование участком недр для разведки и добычи на месторождениях общераспространенных полезных ископаемых, к полномочиям федеральных органов не отнесено. Такое разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации согласуется с выдачей лицензий.

С учетом установленных критериев выдача лицензии недропользователю осуществляется либо Министерством природных ресурсов региона (в части общераспространенных полезных ископаемых), либо федеральным органом Роснедра (в части прочих полезных ископаемых).

Основной перечень общераспространенных полезных ископаемых для целей налогообложения включен в подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ. Те виды полезных ископаемых, которые включены в иные подпункты и сгруппированы по своим химическим свойствам, к общераспространенным не относятся.

В основе лицензии, выданной недропользователю на добычу, и условий технического проекта на разработку месторождения уже заложено их основное использование и отнесение к тому или иному виду добытого полезного ископаемого, предусмотренного в пункте 2 статьи 337 НК РФ. Такой подход к классификации запасов недр на уровне лицензирующих органов, разграничение их полномочий в сфере лицензирования добычи полностью соотносится с теми видами добытых полезных ископаемых, которые перечислены в пункте 2 статьи 337 НК РФ.

При этом, этот подход исключает необходимость определения налоговыми органами сферы фактического использования добытых полезных ископаемых, как и предусмотрено письмами Минфина (письмо от 24.12.2020 N 03-06-06-01/114076).

Таким образом, суд считает, что налоговым органом на основании исследования выданных заявителю лицензий сделан обоснованный вывод об отнесении полезного ископаемого, добываемого заявителем к горнорудному неметаллическому сырью.

Довод заявителя о том, что представленные им в материалы дела ответы контрагентов на запросы налогоплательщика подтверждают использование приобретенной у заявителя глины в строительной индустрии, по мнению суда, выводы налогового органа не опровергает. Кроме того, сами по себе указанные ответы не являются доказательством, использования глины в строительной индустрии, не содержат ссылок на первичные документы, подтверждающие сведения, отраженные в них.

При этом, из представленного налоговым органом анализа доли реализации заявителем полезного ископаемого в разрезе контрагентов следует, что 50% добываемого ископаемого заявителем используется контрагентами не в строительной индустрии, что также опровергает доводы налогоплательщика.

Суд также отмечает, что в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком даны пояснения на аудиопротокол о том, что до вступления в силу изменений, внесенных в ст. 324 НК РФ мм налоговые обязательства по НДПИ исчислялись в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ с применением ставки 6%, а уточнение налоговых обязательств последовало последовало после установления дополнительного коэффициента в размере 3,5, повлекшее дополнительную налоговую нагрузку на общество.

При таких обстоятельствах, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Понесенные заявителем расходы по госпошлине в соответствии с ч. 1 ст.110 АПК РФ подлежат отнесению на общество в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева