Решение от 30 июля 2024 г. по делу № А76-40806/2023

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А76-40806/2023
30 июля 2024 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения оглашена 22 июля 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 30 июля 2024 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Е.Н. Прокопенко, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. № 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торгово-производственная компания «Инвест-Трейд», ОГРН <***>, г. Челябинск, к Межрайонной ИФНС №22 по Челябинской области, г. Челябинск, о признании незаконным решения, при участии в деле, в качестве третьего лица - ООО «Синтез»,

в судебное заседание явились:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО1 - представитель по доверенности №03-09/013593 от 07.11.2023 года, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО2 – представитель по доверенности №03-09/017011 от 28.12.2023 года, личность удостоверена паспортом;

от третьего лица: не явилось, извещено;

слушатель со стороны ответчика: ФИО3 – личность удостоверена паспортом.

У С Т А Н О В И Л

общество с ограниченной ответственностью Торгово-производственная компания «Инвест-Трейд», ОГРН <***>, г. Челябинск 21.12.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС №22 по Челябинской области, г. Челябинск, о признании незаконным решения от 28.07.2023 №2128.

Определением от 13.03.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Синтез».

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 28.07.2023 №2128 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику предложено уплатить НДС за 1 квартал 2022 года в сумме 1 001 615,0 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом положений статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в сумме 25 040,0 руб.

ООО ТПК «Инвест-Трейд» в проверяемом периоде осуществляло деятельность, связанную с приобретением и реализацией профилей ПВХ, изготовлением и монтажом оконных и дверных блоков.

Согласно книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года 000 ТПК «Инвест-Трейд» включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 1 001 615,0 руб. (что составляет 5,4% от общей суммы налоговых вычетов по НДС, заявленных в 1 квартале 2022 года), в связи с приобретением у ООО «СИНТЕЗ» товаров (створок и рам оконных, карнизного свеса), необходимых для производства оконных блоков из ПВХ.

ООО ТПК «Инвест-Трейд», в свою очередь, выступало для ООО «СИНТЕЗ» одним из основных покупателей (доля реализации составила 18,1%).

Обществом в ходе налоговой проверки в качестве документов, подтверждающих правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО «СИНТЕЗ» представило договор от 03.04.2020 №0403/20, счета-фактуры (УПД), оформленные от имени ООО «СИНТЕЗ», счета-фактуры на реализацию ТМЦ (товаров), приобретенных у ООО «СИНТЕЗ». Оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ООО «СИНТЕЗ» по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО ТПК «Инвест-Трейд»: счета-фактуры (УПД) и договор поставки от 03.04.2020 №0403/20.

Согласно договору поставки от 03.04.2020 №0403/20, заключенному между ООО «СИНТЕЗ» (Поставщик) и ООО ТПК «Инвест-Трейд» (Покупатель), Поставщик реализует в адрес Покупателя товар - профиль ПВХ, комплектующие. Количество, ассортимент и цена согласовываются сторонами в счетах, которые являются неотъемлемой частью договора. Товар поставляется Покупателю партиями согласно счетам, согласованным сторонами. Поставка товара производится Поставщиком по заявке Покупателя по указанному Покупателем адресу до конца месяца, в котором произведён заказ Покупателем, в количестве и ассортименте, указанном в счете. Датой поставки товара считается дата передачи Товара Покупателю (дата составления накладной). Приемка товара от Поставщика оформляется подписанием счета-фактуры и товарно-транспортной накладной на переданный товар. Накладная подписывается в таком количестве, чтобы у каждой из сторон, участвующих в сделке по поставке товара, осталось по необходимому числу экземпляров.

Согласно условиям вышеуказанного договора, оплата товара производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика: в размере 1% от стоимости товара по факту получения, что подтверждается подписью Покупателя в товарной накладной. Оставшаяся сумма оплачивается посредством реализации через оптовую и розничную торговлю. Товар находится на хранении на складе Покупателя (ООО ТПК «Инвест-Трейд»).

При этом, налогоплательщиком и спорным контрагентом не документы, предусмотренные договором поставки от 03.04.2020, заявки, товарно-транспортные накладные), а также путевые листы, до получение товарно-материальных ценностей, документы бухгалтерского учета, подтверждающие приобретение и оприходование товаров, не представлены документы складского учета, подтверждающие хранение спорных ТМЦ (товаров).

На основании представленных документов установлено, что 1 квартале 2022 года Обществом приобретены ТМЦ (товары) у ООО «СИНТЕЗ» на общую сумму 6 009 691,0 руб. (в т.ч. НДС - 1 001 615,17 руб.), при этом расчеты за приобретенные товары произведены на сумму 221 256,87 руб.

По результатам налоговой проверки Инспекцией в оспариваемом решении сделан вывод о нарушении ООО ТПК «Инвест-Трейд» положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям со спорным контрагентом, в результате чего Обществу доначислен НДС за 1 квартал 2022 года в размере 1 001 615,0 руб.

Основанием для вывода налогового органа о нереальности финансово-хозяйственных операций с контрагентом ООО «СИНТЕЗ» послужили следующие обстоятельства, установленные в ходе мероприятий налогового контроля:

- информация о наличии у спорного контрагента имущества, транспорта, персонала, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, в налоговых органах отсутствует;

- по расчетным счетам спорного контрагента не установлены платежи на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствие платежей за коммунальные услуги, аренду, заработную плату, на хоз. нужды организации, арендные платежи, за оказание услуг по ведению программных комплексов, бухгалтерского учета, за наем работников, командировочные расходы);

- ООО «СИНТЕЗ» справки формы 2-НДФЛ за 2022 год представлены на 5 сотрудников, при этом доходы они получали только январе, марте, июне, июле 2022 года, размер среднемесячной заработной платы - 10 000 руб. Сотрудники ООО «СИНТЕЗ» (в том числе руководитель и учредитель спорного контрагента ФИО4) на допрос в качестве свидетелей по повесткам в налоговый орган не явились;

- ООО «СИНТЕЗ» является участником «площадки», состоящей из нескольких юридических лиц (ООО ПКФ «СИНТЕЗ», ООО «СТРОЙ-СТИЛЬ», ООО «Крутогорское», ООО УК «КРЕМЕНКУЛЬ», ООО «СТАЛЬСТРОЙКОМ» и ООО ПКФ «Уралавтоцистерна»). Управление деятельностью «площадки» осуществляется неустановленными лицами, и подконтрольной им группой лиц (ФИО5, ФИО6., ФИО4, ФИО7), целью деятельности «площадки» является создание фиктивного документооборота для незаконной оптимизации налогообложения организациям-выгодоприобретателям, в частности, ООО ТПК «Инвест-Трейд».

Поставщиком первого звена для всех участников «площадки» выступает ООО ПКФ «Уралавтоцистерна», которым налоговые декларации по НДС представлены с исчисленными суммами НДС к уплате в бюджет, но фактически не оплачены. Задолженность ООО ПКФ «Уралавтоцистерна» по НДС перед бюджетом составляет более 84 млн. руб.

О согласованных действиях «площадки» свидетельствует совпадение IP-адресов отправки налоговой отчетности, «закольцованность» поставщиков,отраженных в книгах покупок этих организаций, учредителями и руководителямиюридических лиц являются одни и те же лица.

Движение денежных средств носит «закольцованный» характер, поскольку средства аккумулируются на счетах одних и тех же организаций.

Так, за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 на счета ООО «СТРОЙ-СТИЛЬ», ООО «РИЭЛИНВЕСТ», ООО УК 000 «EBP00KH0», ИПЛедков Д.А. и ИП ФИО6. поступили от покупателей денежные средства в общей сумме 27 451 тыс.руб. – расчеты производятся с назначениями платежей «за комплектующие и материалы, за строительные материалы, за металлопрокат, за монтаж системы вентиляции и т.д.», далее поступившие денежные средства перераспределены между счетами названных организаций, и 20 339 тыс.руб. или 74% выведены в наличный оборот путем снятия наличных в банкоматах различных банков, оплаты покупок банковскими картами, перечисления денежных средств в виде командировочных расходов, заработной платы, перечисления на счета физических лиц ФИО5 (руководитель/учредитель 000 «Крутогорское», 000 УК «КРЕМЕНКУЛЬ»), ФИО4 (руководитель/учредитель ООО ПК «СИНТЕЗ», ООО «СИНТЕЗ»), ФИО7 (учредитель 000 «СТАЛЬСТРОЙКОМ») в качестве оплаты за приобретение земельного участка с кадастровым номером 4:19:105002:85, легкового автомобиля КИА СЕРАТО.

При этом, в собственности 000 «СТРОЙ-СТИЛЬ», 000 «РИЭЛИНВЕСТ», ФИО7., ИП ФИО8, земельный участок с кадастровым номером 4:19:105002:85 не зарегистрирован (собственником данного земельного участка является ФИО5), в собственности ФИО4, ФИО6 и 000 УК «КРЕМЕНКУЛЬ» автомобиль КИА СЕРАТО не зарегистрирован.

Руководители/учредители организаций-участников «площадки», а также руководитель/учредитель 000 ТПК «Инвест-Трейд» в Инспекцию для дачи свидетельских показаний не явились;

- согласно представленной 000 «СИНТЕЗ» первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартат 2022 года (актуальная декларация) сумма исчисленного налога составила 6 362 550,0 руб., сумма налоговых вычетов - 6 334 130,0 руб., сумма налога к уплате в бюджет 28 419,0 руб. (доля налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога составила 99,55%);

- из анализа книги покупок ООО «СИНТЕЗ» и контрагентов по цепочке не установлены реальные поставщики товаров, реализованных в адрес ООО ТПК «Инвест-Трейд», поскольку сведения «обрываются» на 2-4 звеньях, образуя расхождения вида «разрыв».

Основными поставщиками 000 «СИНТЕЗ», указанными в книге покупок за 1 квартал 2022 года являлись: 000 «Строй-Стиль» (доля вычетов 63,7%, директор ФИО6, которая является женой руководителя 000 «СИНТЕЗ» ФИО4) по выполнению строительно-монтажных работ, 000 «Форвард» (доля вычетов 6,7%) по поставке товаров (велосипеды), 000 «Крутогорское» (доля вычетов 24,8%) по поставке товаров (металлопрокат, подоконники, рамы оконные и дверные, стеклопакеты, окна, профили и т.д.).

Согласно представленным 000 «Крутогорское» по встречной проверке документам (договор, счета-фактуры за 2-3 кварталы 2021 года), в адрес 000 «СИНТЕЗ» в рамках исполнения договора от 16.04.2021 №ДКП-1604-21 реализовано товаров различной номенклатуры на общую сумму 122 245 546,0 руб., в том числе в 3 квартале 2021 года в адрес 000 «СИНТЕЗ» поставлены рамы оконные 70 Эколайн ЕСО 213 и карнизный свес из ПВХ металла.

Согласно представленным 000 «Крутогорское» по встречной проверке документам (договор, счета-фактуры за 2-3 кварталы 2021 года), в адрес 000 «СИНТЕЗ» в рамках исполнения договора от 16.04.2021 №ДКП-1604-21 реализовано товаров различной номенклатуры на общую сумму 122 245 546,0 руб., в том числе в 3 квартале 2021 года в адрес 000 «СИНТЕЗ» поставлены рамы оконные 70 Эколайн ЕСО 213 и карнизный свес из ПВХ металла.

Счета-фактуры, датированные 3 кварталом 2021 года, по указанной поставке от 000 «Крутогорское» отражены 000 «СИНТЕЗ» в налоговой декларции за 1 квартал 2022 года.

Расчеты по сделке между 000 «СИНТЕЗ» и 000 «Крутогору ФИО5) за приобретенные товары не производились. 000 «СИНТЕЗ» представлены пояснения, что перевозка ТМЦ по договору от 16.04.2021 №ДКП-1604-21 осуществлялась грузовым транспортом поставщика до склада 000 ТПК «Инвест-Трейд» (<...>).

Согласно пояснениям, представленным ООО «Крутогорское», перевозка ТМЦ по договору от 16.04.2021 №ДКП-1604-21 осуществлялась грузовым транспортным средством A21R35-00051 (гос. номер О580ТЕ174), принадлежащим ООО УК «Кременкуль». Ответственным за перевозку и оказание услуг по погрузо-разгрузочным работам являлся ФИО9 (договор оказания услуг от 01.06.2018 №02/06-18). Оплата за перевозку осуществлялась покупателем на счет перевозчика. Перевозки осуществлялись со склада Поставщика (ООО «Крутогорское»), расположенного по адресу. <...> разгрузка производилась по адресу, указанному покупателем: <...> д 1А (юридический адрес Общества).

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, на момент совершения сделок ООО «Крутогорское» с ООО «СИНТЕЗ» (3 квартал 2021 года) и ООО «СИНТЕЗ» с ООО ТПК «ИНВЕСТ-ТРЕЙД» (1 квартал 2022 года), транспортное средство без марки A21R35-00051 с гос. номером О580ТЕ174 (правообладатель ООО УК «Кременкуль») было снято с учета (дата прекращения владения -18.04.2019).

В налоговом органе имеется протокол осмотра от 07.12.2021 объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, из которого следует, что по указанному адресу зарегистрированы ООО «Крутогорское» и ООО «СТРОЙ-СТИЛЬ». Помещение полуразрушено, электричество и отопление отсутствуют, офисной мебелью и орггехникой не оборудовано, рабочие места отсутствуют, в помещениях ведется ремонт.

Следовательно, в данном помещении ООО «Крутогорское» не имело возможности осуществлять хранение заявленного объема товаров, реализованных в адрес ООО «СИНТЕЗ». Кроме того, товары (оконная фурнитура и комплектующие), якобы приобретенные у ООО «Крутогорское» в 3 квартале 2021 года и реализованные покупателю ООО ТПК «ИНВЕСТ-ТРЕЙД» в 1 квартале 2022 года, должны были храниться по указанному адресу (<...> Д.1Д) в период с июля 2021 года по март 2022 года, однако, при проведении 07.12.2021 осмотра наличие каких-либо ТМЦ не установлено.

ООО «СИНТЕЗ» также не располагает складскими помещениями, в которых возможно было бы хранить товары, приобретенные во 2-3 кварталах 2021 года у ООО «Крутогорское» до момента их реализации (1 квартал 2022 года) в адрес Общества.

Следует отметить, что обороты по расчетным счетам ООО «Крутогорское» за 2020-2022 годы составил 110 руб., то есть движение денежных средств по счетам практически не производилось, что свидетельствует об отсутствии расчетов с поставщиками и покупателями.

ООО «СИНТЕЗ» также не располагает складскими помещениями, в которых возможно было бы хранить товары, приобретенные во 2-3 кварталах 2021 года у ООО «Крутогорское» до момента их реализации (1 квартал 2022 года) в адрес Общества.

Следует отметить, что обороты по расчетным счетам ООО «Крутогорское» за 2020-2022 годы составил 110 руб., то есть движение денежных средств по счетам практически не производилось, что свидетельствует об отсутствии расчетов с поставщиками и покупателями.

ООО «Крутогорское» и ООО «СИНТЕЗ» по требованию налогового органа не представлены документы, подтверждающие транспортировку реализованных товаров, а также документы бухгалтерского и складского учета, следовательно, факты доставки товаров, их оприходование, хранение и дальнейшее использование в хозяйственной деятельности документально не подтверждены.

-сравнительный анализ документов, оформленных по ООО ТПК «Инвест-Трейд» с ООО «СИНТЕЗ», и документов покупателями Общества, показал, что товары, якобы приобретенные Обществом у спорного поставщика, никому не реализованы (в представленных счетах-фактурах на реализацию указаны совершенно иные наименования, количество товаров);

-в книгах покупок ООО ТПК «Инвест-Трейд» за 2-4 кварталы 2020 года, 1-4 кварталы 2021 года, 1 квартал 2022 года отражены счета-фактуры ООО «СИНТЕЗ» на общую сумму 25 623 912,47 руб. (в том числе НДС -4 270 652,0 руб.), при этом Общество по состоянию на 31.03.2022 (на конец проверяемого периода) имеет задолженность перед контрагентом ООО «СИНТЕЗ» за поставленные ТМЦ (товары) в размере 25 115 861 руб. (25 623 912 руб. - 508 051 руб.), в том числе по товарам, поставка которых произведена в 2020 году - 7 276 424 руб., в 2021 году - 11 284 101 руб., в 1 квартале 2022 года- 6 555 336 руб.

Вместе с тем, ООО ТПК «ИНВЕСТ-ТРЕЙД» в бухгалтерской отчетности не отражает сведения об имеющейся кредиторской задолженности перед спорным поставщиком (строки отчетности «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» не заполнены).

Кроме того, действия по взысканию с Общества задолженности спорным контрагентом не осуществлялись, что в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствует об осведомленности налогоплательщика о «техническом» характере деятельности спорного контрагента и отсутствие у Общества и ООО «СИНТЕЗ» заинтересованности в реальном исполнении заключенного ими договора.

При этом ООО ТПК «ИНВЕСТ-ТРЕЙД» имея свободные денежные средства не направляет их на оплату задолженности перед поставщиком ООО «СИНТЕЗ», а производит списание денежных средств на счета руководителя и учредителя ООО ТПК «Инвест-Трейд» в качестве возврата займов (при этом не установлено поступление денежных средств от учредителя/руководителя в качестве предоставления займов Обществу), а также на приобретение дорогостоящего легкового автомобиля BMW IX XDRIVE40 для учредителя Общества ФИО4 (дата регистрации факта владения - 05.03.2022, стоимость автомобиля 10 600 000 руб., оплата произведена 21.02.2022 с расчетного счета ООО ТПК «ИНВЕСТ-ТРЕЙД»).

Кроме того, анализ документов, представленных реальными поставщиками, показал, что ООО ТПК «ИНВЕСТ-ТРЕЙД» с данными контрагентами расчеты за приобретенные товары производятся своевременно, задолженность за приобретенные товары отсутствует.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес руководителя 000 «СИНТЕЗ» ФИО4 были направлены повестки о вызове на допрос: от 07.12.2022 №6881 (дата вызова - на 20.12.2022), от 15.03.2023 №1158 (дата вызова - на 31.03.2023), однако, свидетель на допрос в Инспекцию не явился без объяснения причин.

На основании изложенного, Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что Обществом совершена совокупность умышленных действий в целях получения необоснованной налоговой экономии по НДС за 1 квартал 2022 года в сумме 1 001 615,0 руб. (нарушен пункт 1 статьи 54.1 НК РФ).

На основании изложенного, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А. Кунышева