Постановление от 18 января 2023 г. по делу № А32-22680/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-22680/2022
г. Краснодар
18 января 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 18 января 2023 года


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Герасименко А.Н. и Маркиной Т.Г., в отсутствие в судебном заседании заявителя – непубличного акционерного общества «печатный двор Кубани» (ИНН <***> ОГРН <***>) и заинтересованного лица – инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару (ИНН <***> ОГРН <***>), извещенных о месте и времени судебного разбирательства, рассмотрев кассационную жалобу непубличного акционерного общества «Печатный двор Кубани» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.07.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2022 по делу № А32-22680/2022, установил следующее.

Непубличное акционерное общество «Печатный двор Кубани» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару (далее – инспекция) о признании недействительными решений от 01.04.2022 № 16213 – 16215, 16217, 16218, 17304, 17306, 17309, 17317, 17022, зачете переплаты по налогу на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) за 2018 год в размере 1 014 272 рубля 15 копеек в счет предстоящих платежей по НДС.

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении требований отказано по мотиву пропуска трехлетнего срока зачета переплаты налога, исчисляемого с даты уплаты спорных авансовых платежей по налогу на прибыль.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилось общество, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и удовлетворить требование. Ссылается на соблюдение трехлетнего срока зачета излишне уплаченного налога, исчисляемого с последнего дня представления соответствующей налоговой декларации, а не дня уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность обжалуемых судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение в суд перовой инстанции по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что 14.02.2022 в инспекцию от общества поступило заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 076 678 рублей 178 копеек и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, – 1 093 724 рублей. Шестнадцатого марта 2022 года инспекция возвратила 246 915 рублей налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, и зачисляемому в бюджет субъекта, – 1 093 724 рубля. Со ссылкой на пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) инспекция отказала в возврате 191 451 рубля по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, и 822 824 рублей 15 копеек – зачисляемого в бюджет субъекта, по мотиву пропуска срока зачета (возврата) излишне уплаченного налога. Двадцать четвертого марта 2022 года общество направило в инспекцию заявление о зачете названных сумм переплаты, 01.04.2022 инспекция отказала в их зачете по мотиву пропуска срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога. Общество обжаловало решения инспекции в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требования, суд отметил, что предельным сроком представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год являлось 28.03.2019. Первичную налоговую декларацию за 2018 год общество направило в инспекцию 24.03.2019, уточненную, – 27.03.2019. По состоянию на 31.12.2021 общество имело 1 468 181 рубля 15 копеек переплаты по налогу на прибыль. Общество исходило из факта наличия у него по состоянию на 31.12.2021 переплаты по налогу на прибыль в размере 2 354 914 рублей 15 копеек (в региональный бюджет 1 916 548 рублей 15 копеек, в федеральный бюджет – 438 366 рублей), что следует из оборотно-сальдовой ведомости по счету 68.04.1 (за январь 2021 – декабрь 2021 года).

Отказывая обществу в зачете переплаты по налогу на прибыль за 2018 год, суд предельным сроком возможности возврата (зачета) спорной суммы налога посчитал 27.01.2019 (последняя из сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за 2018 год). Поскольку общество направило в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного налога 14.02.2022, то оно пропустило трехлетний срок обращения в инспекцию с вопросом о возврате (зачете) налога.

Между тем, суд при рассмотрении дела не учел следующее.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не заявлялось требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно: с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (определения Верховного Суда Российской Федерации от 23.09.2015 № КГ15-6527, 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198), постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10).

Пункт 7 статьи 78 Кодекса применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08), определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О). Поскольку приведенный судом в судебных актах расчет величины излишне уплаченных обществом в 2016 – 2018 годах авансовых платежей по налогу на прибыль без учета изложенных в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.09.2015 № КГ15-6527, 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 28.06.2011 № 17750/10 правовых подходов и предельного срока, с которого общество могло или должно было узнать о факте излишней уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за 2018 год, выводы суда об отсутствии оснований для его зачета являются преждевременными и требующими дополнительной проверки (с том числе с учетом определенных Верховным Судом Российской Федерации правовых позиций).

Общество указывает, что заявило к зачету 1 014 272 рубля 15 копеек излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за 2018 год, тогда как из приведенной в судебных актах табличных сведений усматривается, что эта сумма состоит из авансовых платежей по налогу на прибыль за 2016 – 2018 годы. Это обстоятельство требует проверки с целью установления соответствующего налогового периода и, соответственно, предельных сроков заявления требования о зачете излишне уплаченных платежей.

В связи с этим обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение для устранения указанных недостатков, а также проверки наличия оснований для возврата спорной переплаты с учетом измененного с 01.01.2023 правового регулирования о формировании единого счета налогоплательщика (в случае удовлетворения требования требуется уточнение соответствующих бюджетов, в которые зачитывается переплата (если право на переплату подтвердится), поскольку общество заявило требование о зачете переплаты в счет недоимки по НДС, зачисляемого в федеральный (не региональный) бюджет)).


Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.07.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2022 по делу № А32-22680/2022 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.


Председательствующий Л.А. Черных

Судьи Т.Н. Герасименко

Т.Г. Маркина