Решение от 15 августа 2022 г. по делу № А48-3011/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-3011/2022
г. Орел
15 августа 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 8 августа 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 15 августа 2022 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торгово-производственная компания "Эксперт-Кабель" (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) к

1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>),

2) Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 1933 от 08.11.2021 и об обязании возвратить из средств бюджета сумму взысканного штрафа в размере 250 157,70 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель ФИО2 (доверенность № 13-М от 10.01.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт), представитель ФИО3 (доверенность от 08.02.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

от ответчика 1 – представитель ФИО4 (доверенность № 15 от 26.11.2021, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

от ответчика 2 – представитель ФИО4 (доверенность № 05-10/01/05122 от 14.03.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

в судебном заседании на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 8 августа 2022 года до 14 час. 00 мин.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торгово-производственная компания "Эксперт-Кабель" (далее – заявитель, ООО "ТПК "Эксперт-Кабель", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (далее – ответчик 1, МРИ ФНС России № 8 по Орловской области, Инспекция, налоговый орган) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик 2, УФНС России по Орловской области) о признании недействительным решения № 1933 от 08.11.2021 и об обязании возвратить из средств бюджета сумму взысканного штрафа в размере 250 157,70 руб.

Оспариваемым решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде наложения штрафных санкций в сумме 500 315,40 руб., которые были уменьшены решением УФНС России по Орловской области до 250 157,70 руб.

Основанием для начислений по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года послужил вывод налогового органа о несоблюдении ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, в отношении операций по приобретению товаров и услуг у ООО «ТК Фаворит» и ИП ФИО5 в связи с тем, что заявленные сделки носили формальный характер с целью имитации хозяйственных связей для получения необоснованной налоговой экономии в виде неуплаты налога, вследствие неправомерного заявления налоговых вычетов.

Инспекцией было установлено, что сумма дополнительно исчисленного налога уплачена налогоплательщиком после подачи уточненной декларации, пени в сумме 265 005,59 руб. на момент вынесения оспариваемого решения налогоплательщиком не уплачены.

Заявитель, обращаясь в суд с рассматриваемым заявлением, указывает, что представление уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года после составления акта налоговой проверки в отношении предыдущей уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации не влечет прекращения камеральной налоговой проверки по ней на основании п. 9.1. ст. 88 НК РФ.

Заявитель полагает, что поскольку на момент представления уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года налог оплачен полностью, Общество не может быть привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными, полагает, что поскольку сумма дополнительно исчисленного налога и пени уплачена налогоплательщиком только после подачи корректирующей декларации, предусмотренные подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ условия освобождения от налоговой ответственности не соблюдены. Соответственно, налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" зарегистрировано за ОГРН <***> и в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В период с 28 мая 2021 года по 30 августа 2021 года МРИ ФНС России № 8 по Орловской области проведена камеральная налоговая проверка ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2021 по 31.03.2021.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 13.09.2021 № 2637.

08.11.2021 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" вынесено решение № 1933 о привлечении ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 10-28).

26.04.2021 Обществом в МРИ ФНС России № 8 по Орловской области представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2021 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 1 393 256 руб.

28.05.2021 Обществом представлена уточненная № 1 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 1 393 256 руб., на основании которой МРИ ФНС России № 8 по Орловской области провела камеральную налоговую проверку.

Из оспариваемого решения следует, что основной вид деятельности ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" - торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами. Руководителем и учредителем ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" является ФИО6.

ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" имеет 4 обособленных подразделения. Среднесписочная численность Общества за 2020 год составляет 74 человека. Согласно сведениям 6-НДФЛ доход за 3 мес. 2021 года в ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" получили 69 человек. ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" применяет общепринятую систему налогообложения.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года Обществом в книге покупок заявлены счета-фактуры за 4 квартал 2020 года, составленные от имени ООО «ТК Фаворит» (ИНН <***>) и ИП ФИО5 (ИНН <***>).

Основной вид деятельности ООО «ТК Фаворит» - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам. До 30.10.2020 руководителем и учредителем ООО «ТК Фаворит» являлся ФИО7. С 30.10.2020 руководителем и учредителем является ФИО8. В собственности ООО «ТК Фаворит» не имеет земельные участки, объекты имущества, транспортные средства. Расчет по 6-НДФЛ за 12 месяцев 2020 года ООО «ТК Фаворит» не представлен. За 9 месяцев 2020 года доход в ООО «ТК Фаворит» получил 1 человек. ФИО7 доход в ООО «ТК Фаворит» не получал с апреля 2020 года. ФИО8 доход в ООО «ТК Фаворит» не получает с момента начала руководства, то есть с октября 2020 года.

Согласно договору поставки продукции № 7КЭ от 01.10.2020, заключенному между ООО «ТК Фаворит» и ООО "ТПК "Эксперт-Кабель", поставщик (ООО «ТК Фаворит») обязуется передать в собственность покупателю (ООО "ТПК "Эксперт-Кабель"), а покупатель принять и оплатить профиль медный на условиях договора. Продукция по договору поставляется партиями. Общая стоимость поставок по договору равна сумме стоимостей всех поставок, согласованных в товарной накладной и счете-фактуре, либо УПД к договору и реализованных сторонами.

Из представленных налоговому органу УПД на приобретение профиля медного следует, что ООО «ТК Фаворит» поставило ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" по товарной накладной № 42 от 07.10.2020 профиль медный в количестве (объеме) 18 874,800 т.; по товарной накладной № 55 от 12.10.2020 - в количестве (объеме) 18 723,910 т.; по товарной накладной № 74 от 19.10.2020 - в количестве (объеме) 18 827,830 т. (общая масса - 56 426,54 т.).

Данные УПД подписаны от лица ООО «ТК Фаворит» руководителем ФИО7, от лица ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" - по доверенности от 26.09.2018 ФИО9

Налоговым органом в решении указано, что при визуальном осмотре представленных документов установлено, что подпись ФИО7 на договоре и на счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО "ТПК "Эксперт-Кабель", не совпадает с подписями данного лица, выполненных на документах, представленных в регистрирующий орган.

Согласно доверенности № 2 от 26.09.2019 ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" в лице директора ФИО6 уполномочивает кладовщика ФИО9 осуществлять приемку-передачу товара, подписывать первичные бухгалтерские документы (товарные накладные, счета-фактуры, акты на услуги, товарно-транспортные накладные, универсальные передаточные документы) от имени директора и главного бухгалтера ООО "ТПК "Эксперт-Кабель". Доверенность выдана сроком на 3 года без права передоверия.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 квартал 2020 года сумма задолженности по контрагенту ООО «ТК Фаворит» составляет 30 018 920,40 руб. На основании движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" Инспекцией установлено, что расчеты с ООО «ТК Фаворит» не произведены.

Из объяснений заявителя, данных налоговому органу в ходе налоговой проверки, следует, что договор № 7КЭ от 01.10.2020 подписывался со стороны ООО «ТК Фаворит» директором ФИО7, со стороны ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" - директором ФИО6 Лично с руководителем ООО «ТК Фаворит» при подписании договора представители ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" не встречались, обмен документами происходил по почте. В отношении ООО «ТК Фаворит» ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" была проведена преддоговорная проверка с помощью сервисов Контур-фокус и nalog.ru. Обществом в отношении потенциального контрагента не выявлены признаки фирм-однодневок, такие как: массовый адрес регистрации, дисквалифицированные лица, недостоверность регистрационных сведений, не обнаружено процедур банкротства в отношении потенциального контрагента, признаков номинальности не выявлено, не найдено упоминание в реестре недобросовестных поставщиков, организаций, имеющих задолженность перед налоговым органом. У ООО «ТК Фаворит» не приобретались товары для перепродажи, продукция использовалась в качестве сырья для производства кабельно-проводниковой продукции. Доставка товара осуществлялась за счет покупателя сторонним перевозчиком по договору на оказание транспортных услуг, водитель имел при себе транспортные накладные. Марки автомобилей, государственные номера указаны в транспортных накладных. Отгрузка товара производилась силами поставщика.

Договор об оказании услуг перевозки грузов заключен между ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" и ООО "Кабельный завод "Эксперт-Кабель".

Инспекцией установлено, что согласно расчетным счетам ООО «ТК Фаворит» в 2020 году поступали денежные средства с назначением платежа: за оказание транспортных услуг, за фильтры и счетчики; оплата с расчетных счетов осуществлялась: за транспортные услуги, нефтепродукты.

Инспекцией в оспариваемом решении отмечено, что поступления денежных средств за профиль медный от ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" отсутствуют, оплата в адрес ООО «Долина» за профиль медный также отсутствует. Кроме того, с расчетных счетов ООО «ТК Фаворит» отсутствуют перечисления денежных средств на общехозяйственные нужды, за аренду помещений (офиса), отсутствует оплата налогов, что, по мнению налогового органа, характеризует ООО «ТК Фаворит» как организацию, не осуществляющую реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Из оспариваемого решения налогового органа также следует, что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 квартал 2020 года, предоставленной ООО "ТПК "Эксперт-Кабель", сумма задолженности по контрагенту ООО «ТК Фаворит» составляет 30 018 920,40 руб., однако в представленной бухгалтерской отчетности ООО «ТК Фаворит» на 01.01.2021 сумма дебиторской задолженности составляет 1 671 000 руб., сумма кредиторской задолженности - 1 799 000 руб., что, по мнению налогового органа, говорит об искажении бухгалтерской и налоговой отчетности, неотражении и ненадлежащем отражении совершенных финансово-хозяйственных операций, а также о фальсификации оснований возникновения прав на товар, приобретенных незаконным путем, в том числе, гражданско-правовых договоров, первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и служит основанием для признания действий налогоплательщика неправомерными, налоговых вычетов по НДС - необоснованными.

Как указано налоговым органом в оспариваемом решении, основной вид деятельности ИП ФИО5 - торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

Согласно сведениям, представленным МРИ ФНС России № 3 по Орловской области, в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении деклараций по налогу на добавленную стоимость в отношении ИП ФИО5 установлено, что предприниматель имеет признаки "транзитной" организации, а именно: уплата минимальных налогов при оборотах в крупном размере; расчеты по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, за 3 месяца 2021 года не представлены; информация о наличии у налогоплательщика физических возможностей на осуществление своей деятельности (наличие арендованных объектов имущества, транспортных средств и т.д.) отсутствует.

Согласно данным налоговой декларации по НДС и данным об операциях по расчетному счету у ИП ФИО5 отсутствуют реальные контрагенты, у которых он смог бы приобрести товары и контрагенты, имеющие возможность оказать услуги или выполнить работы, а также налоговым органом установлено, что в книге покупок ИП ФИО5 заявлен единственный поставщик - ООО «Долина».

Налоговый орган полагает, что отсутствие операций по поступлению и списанию денежных средств единственного поставщика ИП ФИО5 - ООО «Долина» свидетельствует о фиктивности указанных ИП ФИО5 сделок в 4 квартале 2020 года, ИП ФИО5 и его контрагент (ООО «Долина») относятся к фирмам, обладающим признаками проблемных.

Налоговым органом установлены IP-адреса, с которых осуществлялась отправка отчетности в отношении ИП ФИО5 - 93.171.164.12, 93.171.164.4, 93.171.164.14.

Инспекцией согласно проведенным контрольным мероприятиям установлено, что отправка налоговой отчетности с IP -адресов 93.171.164.12, 93.171.164.4, 93.171.164.14 также осуществлялась ООО «ТК Фаворит», ООО «Долина», ИП ФИО5, ООО «Сервис Плюс» и ООО «Сервис Опт» (ранее представленные декларации до 3 квартала 2020 года, с 4 квартала 2020 года декларации не представлены).

Согласно договору поставки продукции № 26 от 26.10.2020, заключенному между ИП ФИО5 и ООО «ТК Фаворит», поставщик (ИП ФИО5) обязуется передать в собственность покупателю (ООО «ТК Фаворит»), а покупатель принять и оплатить профиль медный на условиях договора. Продукция по договору поставляется партиями. Общая стоимость поставок по договору равна сумме стоимостей всех поставок, согласованных в товарной накладной и счете-фактуре, либо УПД к договору и реализованных сторонами.

Из представленных налоговому органу УПД на приобретение профиля медного следует, что ИП ФИО5 поставил ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" по товарной накладной № 9 от 17.12.2020 профиль медный в количестве (объеме) 17 999,270 т. (вычет по данному счету-фактуре заявлен в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года и 2 квартал 2021 года); по товарной накладной № 6 от 27.10.2020 - в количестве (объеме) 18 584,016 т.; по товарной накладной № 7 от 18.11.2020 - в количестве (объеме) 18 554,190 т.; по товарной накладной № 8 от 23.11.2020 - в количестве (объеме) 18 438,280 т.; по товарной накладной № 10 от 22.12.2020 - в количестве (объеме) 17 915,210 т. (общая масса - 73 491,696 т.).

Данные УПД подписаны от лица ИП ФИО5 ФИО5, от лица ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" - по доверенности от 26.09.2018 ФИО9

Налоговым органом в решении указано, что при визуальном осмотре представленных документов установлено, что подпись ФИО5 на договоре и на УПД, выставленных в адрес ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" не совпадает с подписями данного лица, выполненных на документах, представленных в регистрирующий орган.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 квартал 2020 года, предоставленной ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" по контрагенту ИП ФИО5, сумма задолженности составляет 49 254 300 руб. На основании движения денежных средств по расчетным счетам Инспекцией установлена задолженность ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" перед ИП ФИО5 в сумме 49 254 300 руб.

Из пояснительной записки, представленной заявителем налоговому органу в ходе налоговой проверки, следует, что поиск поставщика ИП ФИО5 осуществлялся с помощью сети Интернет. В отношении ИП ФИО5 была проведена преддоговорная проверка с помощью сервисов Контур-фокус и naIog.ru. В отношении потенциального контрагента не выявлены признаки фирм-однодневок, такие как: массовый адрес регистрации, дисквалифицированные лица, недостоверность регистрационных сведений, не обнаружено процедур банкротства в отношении потенциального контрагента, признаков номинальности не выявлено, не найдено упоминание в реестре недобросовестных поставщиков, организаций, имеющих задолженность перед налоговым органом, в связи с чем по результатам преддоговорной проверки было принято решение о заключении договора поставки. ИП ФИО5 и представители ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" лично при подписании договора не встречались, обмен документами происходил по почте. Закупленная у ИП ФИО5 продукция использовалась в качестве сырья для производства кабельно-проводниковой продукции не являлась товаром для перепродажи, доставка товара осуществлялась силами покупателя, водитель имел при себе транспортные накладные. Марки автомобилей, государственные номера указаны в транспортных накладных. Отгрузка товара производилась ИП ФИО5

Инспекцией установлено, что на расчетные счета ИП ФИО5 в 2020 году поступали денежные средства за оказание транспортных услуг, счетчики, осуществлялось также снятие наличных денежных средств.

Инспекцией в оспариваемом решении отмечено, что поступление денежных средств за профиль медный от ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" отсутствует, как и оплата в адрес ООО «Долина» за приобретение профиля медного. Кроме того, отсутствуют перечисления денежных средств с расчетного счета ИП ФИО5 на общехозяйственные нужды такие как: за аренду помещений, отсутствует оплата налогов, что, по мнению Инспекции, характеризует ИП ФИО5 как предпринимателя, не осуществляющего реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Налоговым органом установлено, что единственным контрагентом по книге покупок ООО «ТК Фаворит» (100% вычетов) и ИП ФИО5 (100% вычетов) является ООО «Долина».

Как указано налоговым органом в оспариваемом решении, основной вид деятельности ООО «Долина» - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Руководителем и учредителем ООО «Долина» является ФИО10. За 12 месяцев 2020 года доход в ООО «Долина» получили 3 человека.

Согласно договору поставки № 01/10-20 от 01.10.2020, заключенному между ИП ФИО5 и ООО «Долина», поставщик (ООО «Долина») обязуется передать в собственность покупателя (ИП ФИО5) продукцию, а именно оборудование, счетчики жидкости СЖ-ППО-25/1,6 СЖ-ППО-40/1,6, запасные части к ним, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.

Исходя из представленных документов налоговым органом в оспариваемом решении установлено, что договор поставки № 01/10-20 от 01.10.2020 между ИП ФИО5 и ООО «Долина» заключен 01.10.2020, однако ФИО5 зарегистрирован в качестве ИП только 22.10.2020.

Налоговым органом также установлено, что у ООО «Долина» последняя операция по расчетному счету произведена 08.09.2020. После 08.09.2020 движение по расчетным счетам отсутствует. Из представленных документов Инспекцией установлено, что задолженность ООО «ТК Фаворит» и ИП ФИО5 перед ООО «Долина» составляет в сумме более 111 млн. руб. Однако в представленной бухгалтерской отчетности ООО «Долина» на 01.01.2021 сумма дебиторской задолженности составляет 1 260 тыс. руб., сумма кредиторской задолженности - 8 665 тыс. руб., что, по мнению налогового органа, говорит об искажении бухгалтерской и налоговой отчетности, неотражении и ненадлежащем отражении совершенных финансово-хозяйственных операций. Отсутствие перечислений на общехозяйственные нужды, отсутствие расчетов с контрагентами характеризуют ООО «Долина» как организацию, не осуществляющую реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Из оспариваемого решения следует, что единственным контрагентом, отраженным в книге покупок ООО «Долина» (100% вычетов), является ООО «Сервис Плюс».

Как указано налоговым органом в оспариваемом решении, основной вид деятельности ООО «Сервис Плюс» - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководителем является ФИО11, учредителем является ФИО12. Расчет по 6-НДФЛ за 12 месяцев 2020 года ООО «Сервис Плюс» не представлен. За 9 месяцев 2020 года доход в ООО «Сервис Плюс» никто не получал.

При проведении контрольных мероприятий в отношении ООО «Сервис Плюс» Инспекцией установлено отсутствие перечислений денежных средств за приобретенные и реализованные товары. ООО «Сервис Плюс» не произведены расчеты ни с единственным поставщиком, указанным в книге покупок, - ООО «Сервис Опт», ни с единственным покупателем, отраженным в книге продаж, - ООО «Долина». Исходя из представленных налоговому органу документов, задолженность ООО «Долина» перед ООО «Сервис Плюс» составляет более 133 млн. руб. По мнению налогового органа, отсутствие перечислений на общехозяйственные нужды, отсутствие расчетов с контрагентами характеризуют ООО «Сервис Плюс» как организацию, не осуществляющую реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Из оспариваемого решения следует, что единственным контрагентом по книге покупок ООО «Сервис Плюс» (100% вычетов) является ООО «Сервис Опт».

Как указано налоговым органом в оспариваемом решении, основной вид деятельности ООО «Сервис Опт» - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. До 18.08.2020 учредителем являлась ФИО13. С 18.08.2020 учредителем является ФИО14. С 17.09.2020 руководителем является ФИО15. Расчет по 6-НДФЛ за 12 месяцев 2020 года ООО «Сервис Опт» не представлен. Последний расчет 6-НДФЛ представлен за 6 месяцев 2016 года.

Из оспариваемого решения следует, что у ООО «Сервис Опт» последняя операция по расчетному счету произведена 25.04.2017. После 25.04.2017 движение по расчетным счетам отсутствует, по расчетному счету оплата между ООО «Сервис Плюс» и ООО «Сервис Опт» в сумме более 244 млн. не происходила. У ООО «Сервис Опт» отсутствуют денежные перечисления на общехозяйственные нужды, аренду помещений, расчеты с контрагентами.

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что движение товара «профиль медный» по заявленным в налоговых декларациях «цепочкам» поставщиков до конечного покупателя ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" не установлено в силу отсутствия реального поставщика, который мог бы поставить данный товар в адрес ООО «Сервис Опт» для дальнейшей его поставки в адрес ООО «Сервис Плюс» и перепродажи далее по «цепочкам». Указанное обстоятельство, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что финансово-хозяйственные операции оформлялись не в соответствии с их экономическим смыслом, а с целью создания искусственного документооборота для уменьшения суммы налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет конечным покупателем - ООО "ТПК "Эксперт-Кабель".

Исходя из показаний свидетелей ФИО11 (руководитель и учредитель ООО «Сервис Плюс»), ФИО14 (учредитель ООО «Сервис Опт»), ФИО13 (до 18.08.2020 учредитель ООО «Сервис Опт»), налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Сервис Опт» и ООО «Сервис Плюс» являются взаимозависимыми организациями. Данные организации не имеют реальных поставщиков, которые могли бы поставить товар для дальнейшей реализации по «цепочкам»; движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Сервис Опт» и ООО «Сервис Плюс» отсутствует, взаиморасчеты между организациями также отсутствуют.

Свидетели ФИО16 (водитель ООО "ТПК "Эксперт-Кабель"), ФИО17 (водитель ООО "ТПК "Эксперт-Кабель") в ходе допроса не смогли дать утвердительного ответа по обстоятельствам перевозки товара от «проблемных» поставщиков, наименование товара «профиль медный» никому не известно.

Для проверки фактической перевозки товара автомобилями, отраженными в ТТН, предоставленных ООО "ТПК "Эксперт-Кабель", налоговым органом направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ" (ИНН <***>) по взаимоотношениям с ООО "ТПК "Эксперт-Кабель".

ООО "РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ" представлена информация о маршрутах движения транспортных средств за период с 01.10.2020 по 31.12.2020 по данным, полученным от бортового устройства, согласно которым установлено, что транспортное средство МАН с государственным номером <***> фактически не осуществляло перевозку товара по адресам, указанным в транспортных накладных № 6 от 27.10.2020, № 7 от 18.11.2020; транспортное средство КАМАЗ 5490-Т5 с государственным номером <***> фактически не осуществляло перевозку товара по адресам, указанным в транспортной накладной № 10 от 22.12.2020; транспортное средство МАН с государственным номером <***> по данным транспортной накладной № 74 от 19.10.2020 должно было осуществлять перевозку товара по маршруту из Московской области до Орловской области, однако фактически двигалось по маршруту из Орловской области до Московской области.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу, что ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" с участием по «цепочке» контрагентов ООО «ТК Фаворит», ИП ФИО5, ООО «Долина», ООО «Сервис Плюс», ООО «Сервис Опт» создан фиктивный документооборот с целью необоснованной налоговой минимизации путем завышения налоговых вычетов по НДС, что не соответствует критериям, установленным п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

При проверке правомерности заявленных налогоплательщиком в 1 квартале 2021 года налоговых вычетов по НДС налоговым органом установлено, что ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ, ст. 173 НК РФ, ст. 169 НК РФ, п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" неправомерно заявлен налоговый вычет в 1 квартале 2021 года в общей сумме 11 586 269 руб. на основании счетов-фактур, выставленных от имени ООО «ТК Фаворит» и ИП ФИО5 по срокам уплаты 26.04.2021, 25.05.2021, 25.06.2021.

Налоговым органом в оспариваемом решении указано, что ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" заведомо зная, что фактически в 4 квартале 2020 года поставка товаров от контрагентов ООО «ТК Фаворит» и ИП ФИО5 не произведена, в МРИ ИФНС России № 8 по Орловской области Обществом представлены 26.04.2021 первичная (корректировка № 0) и 28.05.2021 уточненная (корректировка № 1) налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2021 года, содержащие недостоверные сведения о произведенных хозяйственных операциях в 4 квартале 2020 года, которые уменьшили сумму подлежащего к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Данные выводы заявителем в судебном споре не опровергнуты, возражений по существу по ним не заявлено.

02.11.2021 ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка № 2) в МРи ИФНС России № 8 по Орловской области, то есть после вручения (направления) ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" акта от 13.09.2021 № 2637 камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка № 1), но до принятия решения налоговым органом.

Из оспариваемого решения следует, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка № 2) ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" исключены заявленные налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «ТК Фаворит» и ИП ФИО5, путем внесения сторнирующей записи дополнительного листа в книгу покупок. Кроме того, в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка № 2) ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" приняты к вычету счета-фактуры, выставленные от имени ООО "Премиум" (ИНН <***>), на общую стоимость покупок - 39 961 683, 40 руб., в т.ч. НДС - 6 583 115, 56 руб. Сумма, подлежащая к доплате по представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка № 2) ООО "ТПК "Эксперт-Кабель", составляет 5 003 154 руб.

В оспариваемом решении Инспекцией указано, что на момент представления уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка № 2) налог по данной представленной налоговой декларации Обществом оплачен полностью в сумме 5 003 154 руб., однако пеня в сумме 265 005,59 руб. не оплачена.

Таким образом, с учетом уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка № 2) Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 500 315,40 руб. (5 003 154 руб. х 40% / 4) с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ.

Не согласившись с оспариваемым решением МРИ ФНС России № 8 по Орловской области, Общество обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в УФНС России по Орловской области.

Решением УФНС России по Орловской области № 9 от 20.01.2022 (л.д. 29-31) решение МРИ ФНС России № 8 по Орловской области от 08.11.2021 № 1933 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено, в части привлечения к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ налоговое правонарушение было переквалифицировано на п. 1 ст. 122 НК РФ, а Общество привлечено за неполную уплату НДС к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом положений п. 1 ст. 112 НК РФ, в виде штрафа в размере 250 157,70 руб. Кроме того, решение МРИ ФНС России № 8 по Орловской области от 08.11.2021 № 1933 отменено в части привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 250 157,70 руб. В неотмененной части решение МРИ ФНС России № 8 по Орловской области от 08.11.2021 № 1933 признано вступившим в законную силу.

Исходя из вышеизложенного, оспаривая решение МРИ ФНС России № 8 по Орловской области от 08.11.2021 № 1933, ООО "ТПК "Эксперт-Кабель" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч.ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Налоговый Кодекс РФ не содержит запрета на подачу уточненной налоговой декларации за соответствующий налоговый период в случае окончания налоговой проверки данного периода до и после принятия налоговым органом решения по результатам указанной проверки. Кодексом также не ограничено и полномочие налогового органа на камеральную проверку уточненной налоговой декларации.

Пунктом 4 статьи 81 НК РФ определены условия освобождения от ответственности при представлении уточненной налоговой декларации в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.

Налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Несоблюдение данных условий влечет привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «ТПК «Эксперт-Кабель» 26.04.2021 представило в МРИ ИФНС России № 8 по Орловской области первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 1 393 256 руб.

28.05.2021 ООО «ТПК Эксперт Кабель» представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет в размере 1 393 256 руб., на основании которой МРИ ИФНС России № 8 по Орловской области провела камеральную налоговую проверку.

В рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией 13.09.2021 составлен акт налоговой проверки № 2637, в соответствии с которым налогоплательщику предлагалось уплатить недоимку по налогу в размере 11 586 269 руб., пени в сумме 437 866,37 руб., а также содержалось предложение по привлечению Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ.

Основанием для начислений явился вывод налогового органа о несоблюдении ООО «ТПК «Эксперт-Кабель» условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, в отношении операций по приобретению товаров и услуг у ООО «ТК Фаворит» и ИП ФИО5 в связи с тем, что заявленные сделки носили формальный характер с целью имитации хозяйственных связей для получения необоснованной налоговой экономии в виде неуплаты налога вследствие неправомерного заявления налоговых вычетов.

После получения акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком 02.11.2021 представлена уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 5 003 154 руб.

При представлении уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года ООО «ТПК «Эксперт-Кабель» исключило неправомерно заявленные налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «ТК Фаворит» и ИП ФИО5, путем внесения сторнирующей записи дополнительного листа в книгу покупок.

В уточненной налоговой декларации (корректировка № 2) Обществом были заявлены вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Премиум», на общую стоимость покупок 39 961 683,40 руб., в т.ч. НДС 6 583 115,56 руб.

Уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года представлена ООО «ТПК «Эксперт-Кабель» в налоговый орган после получения акта камеральной налоговой проверки от 13.09.2021 № 2637, в котором зафиксированы установленные факты налогового правонарушения, направленного на получение необоснованной налоговой экономии. В представленной 02.11.2021 уточненной налоговой декларации Общество исключило заявленные налоговые вычеты по установленным проблемным контрагентам.

Из материалов дела следует, что данный факт был учтен налоговым органом в рамках рассмотрения результатов проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года.

До момента представления уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года заявитель 29.10.2021 уплатил сумму налога в размере 5 003 154 руб. в полном объеме, однако им не оплачены пени в размере 265 005,59 руб.

Освобождение от налоговой ответственности (штрафа) в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ связано с выполнением определенных условий, а именно с добровольными (не вынужденными) действиями по исправлению недостоверных сведений в ранее представленной налоговой отчетности (декларации или расчете) и уплатой недоимки с начисленными на нее пенями.

Принимая во внимание то обстоятельство, что уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года представлена ООО «ТПК «Эксперт-Кабель» после выявления налоговым органом нарушений в части заявленных вычетов, отраженных в акте налоговой проверки, принимая во внимание, что на момент представления уточенной декларации заявителем не произведена уплата пени, соответствующей сумме исчисленного налога, заявителем не были соблюдены положения п. 4 ст. 81 НК РФ, выявленное нарушение правомерно квалифицировано Инспекцией как правонарушение, ответственность за которое в рассматриваемом случае установлена ст. 122 НК Рф.

В Письме ФНС России от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327 определено, что момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, определяют по дате, указанной в акте налоговой проверки.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 06.02.2018 № 6-П связывает освобождение от налоговой ответственности (штрафа) с добровольными (не вынужденными) действиями по исправлению недостоверных сведений в ранее представленной налоговой отчетности (декларации или расчете) и уплатой недоимки с начисленными на нее пенями до момента обнаружения налоговым органом указанных обстоятельств.

Таким образом, поскольку сумма дополнительно исчисленного налога и пени уплачена налогоплательщиком только после подачи корректирующей декларации, предусмотренные подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ условия освобождения от налоговой ответственности не соблюдены. Соответственно, налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности.

Оснований для снижения размера штрафных санкций у суда не имеется, поскольку Инспекция в своем решении снизила размер штрафа в 2 раза с учетом смягчающих вину обстоятельств.

Учитывая вышеизложенное, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области от 08.11.2021 № 1933 является законным и обоснованным.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование Общества с ограниченной ответственностью "Торгово-производственная компания "Эксперт-Кабель" (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области от 08.11.2021 № 1933 оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.


Судья Е.В. Клименко