Решение от 18 июля 2024 г. по делу № А45-35561/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-35561/2023

Резолютивная часть решения объявлена 4 июля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 18 июля 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, г. Новосибирск к открытому акционерному обществу производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) третьи лица: 1) судебный пристав-исполнитель отделения судебных приставов по Новосибирскому району ФИО1; 2) ведущий судебный пристав-исполнитель СОСП по Новосибирской области ФИО2 о взыскании задолженности в размере 33 326,90 рублей,

при участии представителей:

истца: ФИО3, доверенность № 40 от 22.02.2024, удостоверение, диплом (онлайн),

заинтересованного лица: ФИО4, доверенность № 35 от 11.12.2023, скан-копия паспорта, скан-копия диплома (онлайн),

третьих лиц: не явились, уведомлены,

установил:

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области (далее – заявитель, Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к открытому акционерному обществу производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (далее - ОАО ПМСП "Электрон", Общество, налогоплательщик) о взыскании задолженности по уплате штрафа по НДФЛ в размере 33 326,90 рублей по решению о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 06.09.2019 № 809.

К участию в деле, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: судебный пристав-исполнитель отделения судебных приставов по Новосибирскому району ФИО1; ведущий судебный пристав-исполнитель СОСП по Новосибирской области ФИО2.

ОАО ПМСП "Электрон" в удовлетворении требований просит отказать, в своем отзыве указывает, что налоговый орган, уже принял меры к взысканию суммы штрафа в размере 33 326,90 руб., ОКТМО 69741000, включив указанный штраф в размер отрицательного сальдо по ЕНС по состоянию на 13.11.2023г., в периоде полного принятия мер принудительного досудебного взыскания, установленных статьями 69,70,46,47 НК РФ.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились, отзыв, возражения на заявление не представили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, при таких обстоятельствах заявление рассмотрено в отсутствие их представителей по правилам ч.3 статьи 156 АПК РФ.

Инспекцией заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления.

В соответствии со ст. 115, 117 АПК РФ, арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

Ходатайство мотивировано следующими обстоятельствами.

В связи с совершенным налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 123 НК РФ, решением о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 06.09.2019 № 809 в виде штрафа в размере 33 326,90 руб.

Указанное решение не обжаловалось в вышестоящем налоговом органе и вступило в силу 23.10.2019.

В связи с тем, что налогоплательщик не уплатил штраф в размере 33 326,90 руб. налоговым органом почтой направлено налогоплательщику требование об уплате налога № 20409 на 28.10.2019 и принято решение о взыскании штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в порядке ст. 46 НК РФ № 4497 от 03.12.2019, направленное налогоплательщику почтой, с направлением в банк поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиках» 9457 от 03.12.2019.

Арбитражным судом Новосибирской области в решении от 06.04.2023 по делу № А45-26629/2021 на стр. 21 установлено, что у долгового центра имеется возможность судебного взыскания с учетом положений ст. 47 НК РФ в течении предельных 2 лет с даты истечения срока исполнения требования с учетом того, что указанный срок истекал в период действия принятых судом обеспечительных мер (определение суда от 11.11.2021 года срок для обращения истекал 14.11.2021).

Право на обращения за взысканием задолженности в судебном порядке в соответствии со ст. 47 НК РФ Инспекцией с учетом действующих обеспечительных мер по делу № А45-26629/2021, запрещающих производить действия по взысканию задолженности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, налоговых пени и штрафов в общем размере 33 326,90 руб., не утрачено по мнению суда с учетом предельных сроков взыскания в 2 года.

Следовательно, у налогового органа имеется срок для обращения в суд в течении 3 дней с момента отмены судом обеспечительных мер по делу № А45-26629/2021.

Указанные обеспечительные меры отменены определением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.11.2023, размещенном в полном объеме на сайте kad.arbitr.ru. 08.11.2023 в 15:45:14 МСК, т.е. в 19:45:14 Новосибирского времени. Следовательно, фактически оно было получено Инспекцией 09.11.2023.

Инспекция 09.11.2023 обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о выдаче судебного приказа № 04-15/050017.

Судом был вынесен судебный приказ от 20.11.2023 по делу № А45-33267/2023 о взыскании штрафной санкции, размещенный на сайте kad.arbitr.ru. 22.11.2023 в 10:14:02 МСК.

В связи с подачей Обществом 22.11.2023 возражений, судебный приказ от 20.11.2023 отменен определением от 23.11.2023, размещенном на сайте kad.arbitr.ru. 24.11.2023 в 14:36:08 МСК, т.е. в 18:36:08 Новосибирского времени. Следовательно, фактически оно было получено Инспекцией с учетом выходных дней (25 и 26 ноября 2023)27.11.2023.

По причинам, указанным выше, Инспекцией пропущен срок подачи настоящего заявления о взыскании штрафа по причине, носящей объективный характер, не зависящей от Инспекции, является уважительной и не исключает возможности восстановления пропущенного срока.

Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации не предусмотрен перечень уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить указанный срок, оценка уважительности обстоятельств, послуживших основанием для пропуска срока, является прерогативой суда, рассматривающего заявление о восстановлении пропущенного срока.

Ходатайство о восстановлении срока судом рассмотрено и удовлетворено, указываемые заявителем причины признаны уважительными. В целях реализации права на обращение в арбитражный суд, обеспечения доступности правосудия и равноправия сторон, суд считает возможным удовлетворить указанное ходатайство, поскольку заявитель являлся участником процесса в рамках дела А45-26629/2021 в арбитражном суде, защищая там те же права, что и в настоящем деле.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Открытое акционерное общество производственное монтажно-строительное предприятие «Электрон» зарегистрировано 23.09.2002 в едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***> и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Новосибирской области.

ОАО ПМСП «Электрон» в части деятельности обособленного подразделения КПП 702445001 в 2018 и 2019 годах являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

ОАО ПМСП «Электрон» в 2018 выплачивало доходы физическим лицам, с которых исчисляло НДФЛ, и подавало расчеты 6-НДФЛ.

В нарушение требований ст. 24, п. 6 ст. 226 НК РФ НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов физических лиц в 2018 году, перечислялся ОАО ПМСП «Электрон» в части деятельности обособленного подразделения КПП 702445001 в бюджет несвоевременно и не в полном объеме.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются расчетом сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) за 2018 год, данными КРСБ по НДФЛ и установлены актом налоговой проверки от 08.07.2019 № 364.

В связи с совершенным налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 123 НК РФ, решением о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 06.09.2019 № 809 в виде штрафа в размере 33 326,90 руб.

Указанное решение не обжаловалось в вышестоящем налоговом органе и вступило в силу 23.10.2019.

В связи с тем, что налогоплательщик не уплатил штраф в размере 33 326,90 руб. налоговым органом почтой направлено налогоплательщику требование об уплате налога № 20409 на 28.10.2019 и принято решение о взыскании штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в порядке ст. 46 НК РФ № 4497 от 03.12.2019, направленное налогоплательщику почтой, с направлением в банк поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиках» 9457 от 03.12.2019.

В связи с тем, что требование налогоплательщиком не исполнено, Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с п. 1.8. приказа УФНС России по Новосибирской области от 28.05.2021 № 01-07/108@ «О реорганизации налоговых органов Новосибирской области» 30.08.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области (далее - Инспекция) для выполнения на территории Новосибирской области функций по управлению долгом, а именно взыскание (урегулирование) задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ с налогоплательщиков путем применения процессных и проектных мер взыскания, предусмотренных нормами действующего законодательства.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п.1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2023, (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, и производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета и представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В соответствии со ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), пеней, а также штрафа.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, направляемое налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения.

В силу пп. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из содержания п. 1, п. 3 ст. 46 НК РФ следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма.

С учетом положений ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Как следует из материалов дела, ОАО ПМСП «Электрон» направлено требование № 6323 об уплате задолженности по состоянию на 01.07.2023, в которое вошла имеющаяся задолженность, образовавшая отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС).

Штраф в размере 33 326,90 руб. в состав указанного отрицательного сальдо не вошел, так как был под действием обеспечительных мер, введенных 11.11.2021 Арбитражным судом Новосибирской области по делу № А45-26629/2021, и отмененных Арбитражным судом Западно-Сибирского округа только 07.11.2023.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3. Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. При определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том числе, суммы штрафов, если судом приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостанавливаются меры взыскания в отношении них (пп. 3п. 7 ст. 11.3.НКРФ).

По этим же основаниям вышеуказанный штраф не вошел в состав решения № 1089 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023, поручения № 100 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 14.08.2023 и постановления № 2413 о взыскании задолженности за счет имущества от 04.10.2023.

После отмены обеспечительных мер (09.11.2023), введенных по делу № А45-26629/2021, размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика изменился (увеличился).

В связи с чем в соответствии с пп. 2 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», п. 3 ст. 46 НК РФ в реестре решений о взыскании задолженности была размещена информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств (поручение № 6706 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 18.11.2023).

Вышеуказанная мера взыскания, предусмотренная ст. 46 НК РФ, будет, действительно, действовать до полного погашения вышеуказанного штрафа (как указало в возражениях Общество).

Увеличение отрицательного сальдо Общества на штраф в размере 33 326,90 рублей на налоговые обязательства, указанные в постановлении № 2413 о взыскании задолженности за счет имущества от 04.10.2023, никак не влияет. Обратного нормы ст. 47 НК РФ не содержат.

23.04.2024 в реестре решений о взыскании задолженности Инспекцией размещено постановление № 938 о взыскании задолженности за счет имущества Общества на сумму 8 554 074,39 руб., в состав которого взыскиваемые Инспекцией штрафы в размере 46 194,10 руб. (33 326,90 руб. (дело № А45-35561/2023) и 12 867,20 руб. (дело № А45-38482/2023)) вошли автоматически, так как входили в состав отрицательного сальдо ЕНС Общества.

Данная задолженность выведена из сальдо ЕНС на основании п. 4 ст. 47 НК РФ в связи с пропуском Инспекцией срока на бесспорное взыскание за счет имущества на основании решения Арбитражного суда Новосибирской области от 06.04.2023 по делу № А45-26629/2021 и уменьшена Инспекцией в обязательствах по постановлению № 938 от 23.04.2024, что усматривается из сопроводительного письма Инспекции от 20.05.2024 № 09-07/020387@ «Об изменении суммы задолженности», где указано, что уменьшена задолженность -103 251,10 руб., в состав которой входят взыскиваемые штрафы.

Поскольку иных постановлений в реестре решений о взыскании задолженности не размещалось, судебному приставу-исполнителю для исполнения не направлялось, бесспорные меры взыскания, предусмотренные ст. 47 НК РФ, в отношении штрафа в размере 33 326,90 руб. не применялись.

Следовательно, обращение Инспекции в суд с заявлением о взыскании штрафа в размере 33 326,90 руб. на основании ст. 47 НК РФ не образует двойного взыскания.

С учетом изложенного, оценив фактические обстоятельства и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Восстановить процессуальный срок на подачу заявления о взыскании санкций.

Взыскать с открытого акционерного общества производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в штраф по НДФЛ в размере 33 326 рублей 90 копеек.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Е.А. Нахимович