Решение от 3 декабря 2025 г. АС Оренбургской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, <...>

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-999/2024
г. Оренбург
04 декабря 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2025 года

В полном объеме решение изготовлено 04 декабря 2025 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи О.И. Иванниковой, при ведении протокола секретарем судебного заседания Соколовой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Медногорский щебень» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Оренбург)

к Межрайонной ИФНС России №12 по Оренбургской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г.Оренбург)

о признании недействительным решения №17-14/2495 от 21.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора ООО «ДСК-2017», ООО «Медногорский камень».

При участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, представитель, доверенность от 24.01.2025 действительна в течение 1 года, диплом, паспорт.

от заинтересованного лица - ФИО2, главный специалист-эксперт правового отдела УФНС России по Оренбургской области, доверенность от 09.08.2024, выдана сроком на три года, диплом, паспорт, ФИО3, главный гос.налог.инспектор отдела налогообложения, доверенность от 02.12.2024 № 04-23/15391 выдана на срок 3 года, паспорт.

от 3-их лиц - не явились, извещены надлежащим образом в соответствии со ст. 123 АПК РФ.

Информация о времени и месте судебного заседания размещена на сайте Арбитражного суда Оренбургской области, что подтверждается отчетом о публикации судебных актов.

Общество с ограниченной ответственностью «Медногорский щебень» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО Медногорский щебень») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №12 по Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России №12 по Оренбургской области) о признании недействительным решения №17-14/2495 от 21.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 24.02.2025 года к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: ООО «ДСК-2017», ООО «Медногорский камень».

В обоснование заявленных требований общество указывает, что осуществляло добычу строительного камня на основании выданной лицензии на право пользованиями недрами серии ОРБ №05104 ТЭ.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК добытым полезным ископаемым в целях НДПИ признается:

1. "камень строительный" (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня),

2. "щебень" - в случаях, когда техническим проектом предусмотрено получение из добытого минерального сырья продукции, соответствующей ГОСТу "щебень".

Однако указанные изменения были внесены п. 42 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и вступили в силу только с 1 сентября 2022 года и, соответственно, не могут быть распространены на правоотношения, возникшие до указанной даты.

Общество указывает, что техническим проектом не предусмотрена добыча продукции, соответствующей ГОСТу «Щебень». Поскольку щебень является продуктом дальнейшей переработки полезного ископаемого, добываемого обществом, на основании абз. 2 п. 1 ст. 337 Кодекса щебень в данном случае не может быть признан полезным ископаемым, подлежащим обложению налогом на добычу полезных ископаемых.

ООО «Медногорский щебень» поясняет, что согласно представленным формам государственного федерального статистического наблюдения № 5-гр производило добычу габбро-диабазов и плагиогранитов на месторождении строительного камня в указанных в формах объемах.

По мнению заявителя, учитывая, что законодательство в отношении определения объекта налогообложения по НДПИ до 1 сентября 2022 года оставалось неизменным с 2002 г., техническая документация ООО «Медногорский щебень» утверждалась задолго до налоговой проверки, а ранее со стороны ИФНС претензий к налогоплательщику в части неверного определения объекта налогообложения не было, считает, что, налоговый орган в нарушение принципа защиты правомерных ожиданий, ухудшил положение налогоплательщика, произвольно переквалифицировав объект обложения НДПИ со строительного камня на щебень.

Указывая на взаимозависимость юридических лиц как на один из критериев недобросовестности общества, налоговый орган не принял во внимание, что согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 09.09.2008 N 4191/08, совершение взаимозависимыми лицами каких-либо сделок не влечет автоматического признания полученной ими выгоды необоснованной.

Налоговым органом не представлено доказательств, содержащих сведения о том, каким образом отношения между взаимозависимыми лицами оказывали влияние на условия или экономические результаты их деятельности

Инспекция заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях. В обоснование возражений указывает, что основанием для доначисления НДПИ за налоговые периоды 2019 - 2020 годов в общей сумме 28 339 262,00 рубля и предъявления штрафа по пункту 3 статьи 122 Кодекса явились установленные Инспекцией обстоятельства, свидетельствующие о получении заявителем необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного занижения НДПИ посредством формального разделения единого производственного процесса добычи полезного ископаемого (щебня) и последующей реализации покупателям между ООО «Медногорский щебень» и взаимозависимыми с ним лицами - ООО «ДСК-2017», ООО «Медногорский камень».

Заявителем в рабочий (технический) проект внесены изменения по формальному вовлечению взаимозависимой и аффилированной организации ООО «ДСК-2017» под видом сторонней организации для производства готовой продукции (щебень различных фракций, отсев, ЩПС) из добытой горной массы (строительного камня).

По мнению налогового органа, искусственно разделив единый производственный процесс ООО «Медногорский щебень» неправомерно исключило из налогообложения НДПИ разницу между выручкой реализованной горной массы (строительный камень) и выручкой реализованной ООО «Медногорский камень» готовой продукции (щебень различных фракций, отсев, ЩПС).

ООО «Медногорский камень» представило в материалы дела письменный мотивированный отзыв на заявление, поддерживает требование заявителя, считает их подлежащими удовлетворению. Указывает, что налоговым органом не установлено, что в проверяемом периоде между ООО «Медногорский щебень» и ООО «Медногорский камень» имелись отношения взаимозависимости в том смысле, который определен нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Указывает, что ООО «Медногорский камень» является самостоятельной организацией. Взаимодействие ООО «Медногорский щебень» и ООО «Медногорский камень» как таковое не осуществлялось, какие-либо отношения, оказывающие влияние на заключаемые сделки либо поведение в финансово-хозяйственной деятельности между заявителем и третьим лицом, отсутствуют.

ООО «ДСК-2017» также представило отзыв на заявление. Требования заявителя считает обоснованными, просит удовлетворить. Указывает, что ООО «ДСК-2017» является независимым, самостоятельным субъектом хозяйственной деятельности и не находится в какой-либо зависимости от владельцев и собственников ООО «Медногорский щебень». ООО «Медногорский щебень», OОO «ДСК-2017» и ООО «Медногорский камень» образованы в разные периоды и осуществляют различные виды деятельности, притом, что ООО «Медногорский щебень» создано задолго до регистрации третьих лиц и в проверяемый период не занималось переработкой добытого строительного камня и реализацией изготовленного из него щебня. В то время как у ООО «ДСК-2017» указанная переработка является основным видом деятельности.

Стороны не заявили ходатайства о необходимости предоставления дополнительных доказательств. В связи с чем, суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства дела.

Межрайонной ИФНС России №12 по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2019 года по 31.12.2021 года.

По результатам проведения проверки составлен акт налоговой проверки от 26.05.2023 года № 17-14/10457 (т. 4 – т. 5 л.д. 1-75), налогоплательщиком предоставлены 11.09.2023 года возражения на акт налоговой проверки (т. 15, л.д. 81-93), заместителем начальника инспекции 14.07.2023 года принято решение № 17-14/27 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 5, л.д. 91-92), по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 17.08.2023 года № 17-14/35 (т. 5, л.д. 94-144), налогоплательщиком предоставлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки (т. 15, л.д. 94-95), руководителем налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 21.09.2023 года принято решение 17-14/2495 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 16-150, т.2 л.д. 1-137).

Решением № 17-14/2495 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.09.2023 заявителю доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в сумме 28 339 262 рублей.

В целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора налогоплательщик обжаловал решение инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Оренбургской области от 09.01.2024 года № 16-07/00082@ апелляционная жалоба ООО «Медногорский щебень» оставлена без удовлетворения (т. 7, л.д. 143-154).

Не согласившись с решением, заявитель обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании указанного решения недействительным (незаконным) в полном объеме.

Оценив в порядке, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд первой инстанции считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс), налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 82 Кодекса).

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 4 статьи 89 Кодекса).

В проверяемый период заявитель являлся плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее также – НДПИ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.

При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (пункт 1 статьи 337 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 337 Кодекса установлено, что видами добытого полезного ископаемого являются:

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

В силу подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ (в редакции, действующей в период, охваченный налоговой проверкой) камень строительный как разновидность неметаллического сырья является видом добытого полезного ископаемого.

Соответственно, само по себе отнесение камня строительного к сырью, из которого производится щебень, не свидетельствует о том, что такой строительный камень не может быть признан добытым полезным ископаемым.

Пунктом 3 ст. 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу пункта 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Пунктом 7 статьи 339 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

При этом как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О и от 24 декабря 2013 года № 2059-О, от 25 июня 2019 № 1517-О).

Соответственно в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, и термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении.

Таким образом, для целей налогообложения полезным ископаемым признается не минеральное сырье, фактически добытое из недр, которым в данном случае выступает карбонатные породы (горная порода), а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), в отношении которой завершены всех технологические операции по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Исходя из данных норм, арбитражный суд приходит к выводу, что полезным ископаемым, стоимость которого налогоплательщик должен учитывать для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не непосредственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке.

Таким образом, исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ признается не фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), а продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), которая первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту. При этом технологические операции по получению такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки

Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395- 1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений-недропользования на своих территориях.

Согласно данной статье закона указанные органы также принимают участие в определении условий пользования месторождениями полезных ископаемых, осуществляют региональный государственный надзор за рациональным использованием и охраной недр в отношении участков недр, местного значения, проводят государственную экспертизу запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения.

В соответствии со статьей 22 Закона о недрах пользователь недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

В силу положений статьи 23.2 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-I «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам-полезных ископаемых и видам пользования недрами.

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Из анализа указанных норм права следует, что проект разработки месторождения - это основной документ, согласованный с уполномоченным государственным органом, регулирующий порядок разработки месторождения полезных ископаемых, включающий в себя весь технологический процесс добычи сырья и извлечения продукции.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

В определении Конституционного Суда РФ от 25.04.2024 № 1090-О указано, что для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года № 375-О и от 31 марта 2022 года № 530-О).

Тем самым при определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения необходимо принимать во внимание в совокупности сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартах качества полезного ископаемого и иных документах налогоплательщика, являющегося недропользователем.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 11.03.2021 № 375-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества «Олкон» на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации», применительно к толкованию отдельных норм статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации не могут не учитываться разъяснения, данные в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 года № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости». В частности, согласно сформулированной позиции, вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта налога на добычу полезных ископаемых следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается, по общему правилу, полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Соответственно, для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки).

Определяя виды полезных ископаемых в пункте 2 статьи 337 НК РФ, налоговое законодательство классифицирует их аналогично Общероссийскому классификатору полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, предназначенному для ведения государственных и территориальных балансов запасов полезных ископаемых.

Согласно пункту 6 Классификации запасов и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденной приказом МПР России от 11.12.2006 № 278, порядок учета запасов полезных ископаемых, подсчет и учет запасов твердых полезных ископаемых, их оценка и учет прогнозных ресурсов, и соответственно постановка их на государственный баланс запасов, производится в единицах массы или объема, без учета потерь и пород разубоживающих (засоряющих) полезное ископаемое нерудными минералами, если они не были включены в подсчет балансовых запасов.

Таким образом, налоговое законодательство допускает, что при определении количества полезного ископаемого (элемент расчета налоговой базы по НДПИ), единицей добытого полезного ископаемого может выступать не товарная продукция добычи или полуфабрикат, поступающие на склад по результатам добычи и первичной переработки, а содержащиеся в данных продуктах, учитываемые на государственном балансе, полезные ископаемые в чистом виде.

Соответственно, при толковании положений пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ, учитывая конкретные условия лицензии на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, стандарты качества полезного ископаемого и иные обстоятельства, под продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров суд понимает полезные ископаемые, поставленные на государственный баланс полезных ископаемых, которые в составе участка недр переданы по лицензии недропользователю.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Министерством природных ресурсов, земельных и имущественных отношений Оренбургской области налогоплательщику выдана лицензия на право пользования недрами Южной части Кураганского месторождения строительного камня от 27.05.2009 серии ОРБ № 05104 ТЭ с целевым назначением и видами работ: добыча строительного камня (т. 9 л.д. 164-165).

Участок недр расположен в 2.2 км западнее пос. Новая Ракитянка Кувандыкского района Оренбургской области.

Участок недр имеет статус горного отвода.

Срок окончания действия лицензии 31.12.2032.

Как установлено судом и следует из материалов дела, разработка месторождения в проверяемый период осуществлялась заявителем в соответствии с Техническим проектом «Корректировка проекта «Отработка и рекультивация Южной части Кураганского месторождения строительного камня» (далее также – Технический проект), согласованным распоряжением Министерства природных ресурсов, земельных и имущественных отношений Оренбургской области от 27.02.2019 № 307-р (т. 10 л.д. 29-150, т. 11 л.д. 1-11).

Согласно пункту 1.1 раздела I Технического проекта запасы Южной части Кураганского месторождения строительного камня состоят на государственном балансе.

Разработка месторождения осуществляется силами и средствами ООО «Медногорский щебень».

Оформление проектной документации осуществлялось на основании следующих документов: лицензия на право пользования недрами ОРБ № 05104 ТЭ от 27.05.2009 сроком действия до 31.12.2032 с целевым назначением и видами работ: добыча строительного камня; задание на проектирование, утвержденное генеральным директором ООО «Медногорский щебень»; протокол ГКЗ СССР № 9761 от 05.07.1985 (п. 1.2 общей пояснительной записки Технического проекта).

Исходя из представленнго Технического проекта, выполненная проектная документация предусматривает освоение месторождения, учитывая достаточно высокую крепость разрабатываемых пород (до 10-15 по шкале проф. ФИО4), разработка их планируется с предварительным рыхлением буровзырвным способом.

В соответствии с пунктом 1.3 раздела I Технического проекта на Южной части Кураганского месторождения осуществляется добыча габбро-диабазов и плагиогранитов.

Обеспеченность запасами ООО «Медногорский щебень» для разработки габбро-диабазов и плагиогранитов на Южной части Кураганского месторождения открытым способом при принятой производительности предприятия составляет более 50 лет.

В общем виде отработка Южной части Кураганского месторождения будет включать следующие процессы:

- рыхление скальной горной массы буровзрывным способом;

- выемочно-погрузочные работы экскаваторным способом, экскаваторами VOLVO E300DL и VOLVO EC460LC;

- транспортировку полезного ископаемого и вскрышных пород автосамосвалами КРАЗ 65055 грузоподъемностью 18 т и SCANIA P380 грузоподъемностью 26 т;

- дробление негабарита производится по мере необходимости гусеничным экскаватором VOLVO E300DL с гидромолотом, либо буровзрывным способом.

По состоянию на 01.01.2018 остаток балансовых запасов строительного камня на Южной части Кураганского месторождения составляет по категориям А+В+С1=21726 тыс. м3.

Согласно пункту 3.6 раздела III Технического проекта при отработке месторождения на карьере принята четырех процессная технология, предусматривающая:

- рыхление полезного ископаемого и пород вскрыши буровзрывным способом с привлечением специализированной подрядной организации;

- выемку горной массы и погрузку ее в автосамосвалы экскаваторами VOLVO E300DL и VOLVO EC460LC;

- транспортирование строительного камня от забоя до ДСК на поверхности, вскрышных пород во внешний отвал автосамосвалами КРАЗ 65055 грузоподъемностью 18 т и SCANIA P380 грузоподъемностью 26 т;

- разделку негабарита, производимую мелкошпуровым способом, накладными зарядами, а также с применением гидромолота на базе экскаватора VOLVO E300DL;

- бульдозерное отвалообразование с применением бульдозера Т-15-01.

В соответствии с пунктом 9.1 раздела III Технического проекта добытый строительный камень транспортируется на переработку автомобильным транспортом на ДСК, принадлежащий сторонней организации ООО «ДСК-2017» (т. 10 л.д. 100).

Проектирование объектов переработки полезного ископаемого в настоящей проектной документации не предусматривается.

Пунктом 9.2 раздела III Технического проекта определено, что формирование промежуточных складов полезного ископаемого проектом не предусматривается.

Таким образом, Техническим проектом предусмотрена добыча полезного ископаемого в виде строительного камня и не предусмотрена деятельность недропользователя по изготовлению из строительного камня товарной продукции в виде щебня.

Судом также принимается во внимание утверждение балансовых запасов строительного камня Кураганского месторождения.

В соответствии с протоколом заседания Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых при Совете Министров СССР от 26.10.1984 № 1975-к, на котором рассматривалось технико-экономическое обоснование постоянных кондиций для подсчета запасов строительного камня Кураганского месторождения, отмечается (п. 3 протокола), что проектом предусматриваются следующие кондиции:

- к полезному ископаемому отнести незатронутые выветриванием породы.

- качество полезного ископаемого в недрах должно отвечать требованиям ГОСТ 23845-79 «Сырье для производства щебня из естественного камня для строительных работ».

-товарная продукция должна отвечать требованиям: щебень - ГОСТ 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ», песок - ГОСТ 8786-77 «Песок для строительных работ».

По итогам заседания Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых постановила утвердить для подсчета балансовых запасов гранодиоритов и габбро-диабазов Кураганского месторождения для условий открытой разработки следующие постоянные кондиции:

- к полезному ископаемому отнести неизмененные и затронутые выветриванием породы;

- качество товарной продукции, получаемой из неизмененных пород, должно отвечать требованиям государственных стандартов: «Щебень из природного камня для строительных работ», «Бетон тяжелый. Технические требования к наполнителям» для всех видов тяжелого бетона сборных и монолитных конструкций изделий и деталей, «Смеси асфальтобетонные аэродромные и асфальтобетон»; из затронутых выветриванием пород - требованиям государственного стандарта «Щебень из природного камня для строительных работ»;

отсев (фракция до 5 мм) производства щебня должен отвечать требованиям государственного стандарта «Материалы нерудные для щебеночных и гравийных оснований и покрытий автомобильных дорог», после промывки - требованиям государственного стандарта «Песок для строительных работ» (п. 6 протокола заседания ГКЗ от 26.10.1984 № 1975-к).

Таким образом, из представленных доказательств следует, что Техническим проектом, лицензией на недропользование, протоколами заседаний государственной комиссии по запасам полезных ископаемых, предусмотрена добыча полезного ископаемого в виде строительного камня соответствующего ГОСТ 23845-79 «Сырье для производства щебня из естественного камня для строительных работ», и не предусмотрено изготовление недропользователем товарной продукции, соответствующей требованиям ГОСТ 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ».

Довод инспекции о том, что налогоплательщиком посредством формального дробления процесса добычи полезного ископаемого искусственно созданы условия для неправомерного занижения налоговой нагрузки по налогу на добычу полезных ископаемых путем искусственного вовлечения в единый неделимый производственный (технологический) процесс взаимосвязанных, аффилированных и подконтрольных участников по отношению друг к другу ООО «ДСК-2017» и ООО «Медногорский камень» судом отклоняются.

В материалы не представлены доказательства того, что добыча полезного ископаемого (строительного камня), производство готовой продукции (щебень различных фракций, отсев, ЩПС) и дальнейшая реализация указанной готовой продукции является единым неделимым производственным (технологическим) процессом.

С позиции суда возложение обязанности на налогоплательщика по самостоятельному осуществлению всех видов деятельности, в том числе по переработке строительного камня, производству из него товарной продукции, реализации товарной продукции конечным потребителям, ни с нормативно-правовой, ни с технической точек зрения инспекцией не аргументировано.

Кроме того, производство товарной продукции самим налогоплательщиком может свидетельствовать о несоблюдении им требований Технического проекта, что, в свою очередь, может повлечь для него как для недропользователя негативные последствия со стороны контролирующих органов.

Техническими проектами 2009, 2019 года подтверждено, что строительный камень, получаемый в результате указанных в этих проектах технологических операций, в число которых не входят дробление, грохочение в момент его извлечения из недр является первым по своему качеству, соответствующей требованиями применимых стандартов.

Вопреки доводам налогового органа о том, что искусственно разделив единый производственный процесс ООО «Медногорский щебень» неправомерно исключило из налогообложения НДПИ разницу между выручкой реализованной горной массы (строительный камень) и выручкой реализованной ООО «Медногорский камень» готовой продукции (щебень различных фракций, отсев, ЩПС), техническим проектом от 2009 года было предусмотрено, что ООО» Медногорский щебень выполняет работы и по добыче и по переработке именно строительного камня (т.9 л.д.98 абз 1). Техническим проектом предусмотрено, что строительный камень транспортируется на переработку на ДСК, принадлежащей сторонней организации.

Таким образом, довод инспекции о том, что добыча полезного ископаемого (строительного камня), производство готовой продукции (щебень различных фракций, отсев, ЩПС) и дальнейшая реализация продукции является единым неделимым процессом.

Судом также отмечается, что согласно ответу Минприроды Оренбургской области от 25.11.2024 №12-17/31024 в соответствии с техническим проектом «Отработка и рекультивация Южной части Кураганского месторождения строительного камня» (в редакциикорректировки 2019 года, согласованной распоряжением МПР Оренбургской области от 21.01.2020 № 140-р, раздел 9.1), добытый строительный камень транспортируется на переработку автомобильным транспортом на ДСК, принадлежащий сторонней организации ООО «ДСК-2017».

Технологические процессы по переработке полезного ископаемого (дроблению) данной проектной документацией не предусмотрены.

Лицензия на право пользования недрами Южной части Кураганского Месторождения строительного камня ОРБ 05104 ТЭ от 27.05.2009 г. выдана ООО «Медногорский щебень» на срок до 31.12.2032 года с целевым назначением ивидами работ: добыча строительного камня.

Запасы полезных ископаемых Кураганского месторождения строительного камня (габбро-диабазы, диабазы, плагиограниты) утверждены ГКЗ (протокол № 9761,1985) в плотном теле.

При подсчете запасов строительного камня месторождения приняты кондиции, утвержденные ГКЗ (протокол № 1975-к, 1984).

Исходя из горно-геологических условий, для Кураганского месторождения предусмотрен открытый способ отработки с предварительным рыхлением скальной горной массы буровзрывным способом. Разрыхленная таким образом порода не соответствует требованиям, предъявляемым строительной промышленностью к щебню ввиду неоднородности по размеру обломков и неразделенности на фракции. Поэтому, при разработке месторождения после выемки полезного ископаемого производится транспортировка его к местам дальнейшей переработки.

Таким образом, добытый в рамках лицензии ОРБ 05104 ТЭ строительный камень является конечным продуктом горнодобывающего производства.

Из материалов дела следует, что в соответствии с договором поставки от 01.01.2018 № 2/П-2018, заключенным между ООО «Медногорский щебень» и ООО «ДСК-2017», налогоплательщик обязуется передать покупателю, а покупатель обязуется принять и оплатить строительный камень породы габбро-диабаз и плагиогранит для производства щебня (далее по тексту – «горная масса») в общем количестве 1 055 700 тонн.

В ходе судебного разбирательства инспекцией подтверждено, что претензии к цене реализации строительного камня по договору от 01.01.2018 по итогам выездной налоговой проверки отсутствовали.

Также суд полагает заслуживающими внимания доводы заявителя о возможности применения п.3 ст.7 НК РФ к рассматриваемым правоотношениям в силу следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменена редакция подпункта 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса РФ, который с 01.09.2022 устанавливает, что видами добытого полезного ископаемого являются: неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Как усматривается из пояснительной записки к проекту указанного Федерального закона в части налога на добычу полезных предусмотрено дополнение пункта 10 статьи 337 Кодекса новым видом добытого полезного ископаемого «щебень».

В ходе движения законопроекта в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации отмечалось, что в целях налогообложения НД11И предлагается выделить щебень как самостоятельный подвид полезных ископаемых в рамках группы полезных ископаемых - неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии и одновременно, во избежание двойного налогообложения, исключив из видов полезных ископаемых камень строительный, предназначенный для получения щебня (заключение комитета Государственной Думы ФС РФ по бюджету и налогам).

В ходе движения законопроекта в Совете Федерации Федерального Собрания Российской Федерации отмечалось, что федеральным законом перечень видов добытых полезных ископаемых, признаваемых объектами обложения налогом на добычу полезных ископаемых, дополняется таким видом добытого полезного ископаемого, как щебень.

Одновременно камень строительный, предназначенный для получения щебня, исключается из видов добытых полезных ископаемых, признаваемых объектами обложения НДПИ.

Данные изменения учитывают сложившуюся арбитражную судебную практику, допускающую возможность квалификации в качестве добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению НДПИ (в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела, условий лицензии на пользование недрами, технического проекта разработки месторождения, стандартов качества полезного ископаемого и иных обстоятельств) как горных пород, направляемых в дальнейшем на переработку и производство щебня, так и щебня, непосредственно добываемого путем измельчения, дробления горных пород (заключение правового управления аппарата Совета Федерации от 06 июля 2022 г. № 5.1-01/1877).

В комитете Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам отмечено, что в части налога на добычу полезных ископаемых Закон определяет щебень как вид добытого полезного ископаемого и устанавливает в его отношении предельную ставку налогообложения в размере 16,5 руб./т. Указанное изменение устраняет неоднозначность толкования в отношении объекта обложения НДПИ для предприятий горнодобывающей отрасли (заключение комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 7 июля 2022 г. № 3.5-03/1534).

Таким образом, законодателем подтверждена необходимость устранения неоднозначности толкования в отношении объекта обложения НДПИ строительного камня и щебня, которая реализована путем принятия Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Следовательно, учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, устанавливающего, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суд полагает возможным определить в качестве правомерного факт уплаты налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых исходя из количества добытого строительного камня, а не щебня, осуществленной до соответствующих изменений налогового законодательства, вступивших в силу с 01.09.2022.

Доводы налогового органа о взаимозависимости налогоплательщика и третьих лиц в целях налогообложения судом рассмотрены и отклонены.

Налоговым органом не указана норма пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, устанавливающая в целях Налогового кодекса РФ, возможность признания налогоплательщика, ООО «ДСК-2017» и ООО «Медногорский камень» взаимозависимыми лицами как организаций. Соответствующие письменные возражения, представленные третьим лицом ООО «ДСК-2107», инспекцией не опровергнуты.

В тоже время судом признаются обоснованными доводы налогового органа о наличии признаков аффилированности, взаимосвязанности и вовлеченности во взаимную деятельность налогоплательщика, ООО «ДСК-2017» и ООО «Медногорский камень».

Из установленных инспекцией обстоятельств, отраженных в оспариваемом решении, следует, что организации расположены по одному адресу, часть сотрудников осуществляет трудовые функции одновременно в ООО «Медногорский щебень», ООО «ДСК-2017» и ООО «Медногорский камень», для управления расчетными счетами и предоставления отчетности используется один и тот же IP-адрес, использование недвижимого и движимого имущества налогоплательщика, наличие финансовой взаимной вовлеченности, выраженной в том, что единственным покупателем строительного камня, добытого налогоплательщиком, является ООО «ДСК-2017», а единственным покупателем товарной продукции, произведенной ООО «ДСК-2017» из добытого полезного ископаемого, является ООО «Медногорский камень». Данные обстоятельства заявителем и третьим лицами не опровергнуты.

Однако, с учетом установленных судом фактических обстоятельств, связанных с определением объекта налогообложения, наличие признаков аффилированности, взаимосвязанности и вовлеченности во взаимную деятельность налогоплательщика, ООО «ДСК-2017» и ООО «Медногорский камень», не влияет на исчисление налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

С учетом положений статей 71 и 168 АПК РФ об определении юридически значимых обстоятельств и оценки доказательств по критериям относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату налога на добычу полезных ископаемых и доначисление НДПИ осуществлено инспекцией в отсутствие к тому необходимых правовых и фактических оснований.

Оспариваемым решением налогоплательщик также привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за несвоевременное представление запрошенных налоговым органов документов. Однако, доводов относительно привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ заявителем не приведено.

Судом установлено, что привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ инспекцией учтены смягчающие обстоятельства, размер штрафа уменьшен в 32 раза. Оснований для дальнейшего снижения размера штрафа суд не находит.

Иные доводы, приводимые сторонами по настоящему делу, судом исследованы и проанализированы, но не принимаются во внимание, как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также в связи с тем, что данные доводы не имеют правового значения и не влияют на результат рассмотрения настоящего дела.

Понесённые заявителем расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. подлежат взысканию с налогового органа в качестве судебных расходов в порядке, предусмотренном ст.ст. 106, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Медногорский щебень» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области от 21.09.2023 № 17-14/2495 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Медногорский щебень» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 28 339 262 руб. и привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 218 728 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Обеспечительные меры отменить со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Межрайонной ИФНС № 12 по Оренбургской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Медногорский щебень» 3000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Медногорский щебень» государственную пошлину в размере 3000 руб., излишне уплаченную по платежному поручению № 58 от 25.01.2024.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов выдать заявителю в соответствии со ст.ст. 318, 320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после вступления решения суда в законную силу.

Решение, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья О.И. Иванникова