Решение от 22 апреля 2020 г. по делу № А78-953/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002 г.Чита, ул. Выставочная, 6

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А78-953/2020
г.Чита
22 апреля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2020 года

Решение изготовлено в полном объёме 22 апреля 2020 года


Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи О.В. Новиченко, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Н. Самедовой, рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: <...> дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите о признании суммы задолженности, указанной в справке Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите по состоянию на 01.01.2020 № 1703 в общем размере 16 344,11 руб., из которой: 9 768,00 руб. – налогу на имущество физических лиц, 3 865,05 руб. – пени по налогу; 949,22 руб. – страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года; 298,77 руб. – пени по страховым взносам; 1 463,07 руб. – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадёжной ко взысканию, и обязанность по её уплате прекращённой, обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем исключения соответствующей записи о сумме задолженности из лицевого счета налогоплательщика, с привлечением в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю, Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Чите Забайкальского края (межрайонное).


Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании суммы задолженности, указанной в справке Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите по состоянию на 30.01.2020 № 12171 в общем размере 9985,66 руб., из которой: 6022,00 руб. – налог на имущество физических лиц, 2715,67 руб. – пени по налогу, 949,22 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, 298,77 руб. – пени по страховым взносам, возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию, и обязанность по ее уплате прекращенной, обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем исключения соответствующей записи о сумме задолженности из лицевого счета налогоплательщика.

Представители заявителя, заинтересованного лица, третьих лиц просили рассмотреть дело в их отсутствие.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее -налогоплательщик) зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 315753600024441, адрес: Забайкальский край, г. Чита, ИНН <***>.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее - налоговый орган) зарегистрирована 28.12.2004 в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047550035400, адрес: 672000, <...>, ИНН <***>.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) (далее – территориальный орган Пенсионного фонда РФ) зарегистрировано 31.12.2009 в Едином Государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1097536008382, адрес: 672051, <...>, ИНН <***>.

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю зарегистрировано 31.12.2009 в Едином Государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1097536008382, адрес: 672051, <...>, ИНН <***>.

Налоговым органом сформирована справка № 12171 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 30.01.2020 (т. 1 л.д. 8), в которой, в частности, отражена задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме 8737,67 руб., в том числе недоимка - 6022 руб., пени - 2715,67 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в сумме 1247,99 руб., в том числе недоимка - 949,22 руб., пени - 298,77 руб.

Не согласившись с указанными суммами задолженности, налогоплательщик обратился в суд с требованием о признании безнадежной к взысканию задолженности в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке.

По существу заявленных требований суд приходит к следующим выводам.

Пункт 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ содержит случаи признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.01.2013 N 10534/12 по делу N А46-16064/2011.

Впоследствии вышеуказанная правовая позиция нашла подтверждение в абзаце 5 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в котором разъяснено, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, установленным статьей 70 Налогового кодекса РФ, а также основанием для применения мер принудительного исполнения налоговой обязанности, предусмотренных статьями 46, 47, 48 Налогового кодекса РФ.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Следовательно, Налоговым кодексом РФ для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по взысканию задолженности.

Определениями суда от 10.02.2020, 03.03.2020, 26.03.2020 с учетом распределения бремени доказывания для данной категории дел Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите, Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) предложено представить пояснения по спорным суммам задолженности, отраженным в справке с указанием периода и основания возникновения и представлением доказательств наличия задолженности, пояснения, применялся ли в отношении спорных сумм бесспорный, судебный порядок взыскания, данные о наличии и результатах исполнительного производства.

Указанные предложения суда налоговым органом, третьим лицом не выполнены, материалы дела перечисленных документов не содержат.

Из материалов дела и пояснений налогового органа следует, что в справке о состоянии расчетов с бюджетом числится недоимка индивидуального предпринимателя по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 6022 руб.

В отношении указанной недоимки налоговым органом выставлялось требование № 772038 по состоянию на 13.10.2015, которым налогоплательщику предложено погасить задолженность в срок до 02.12.2015 (л.д. 61).

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, пеней подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 указанной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доказательства взыскания спорной задолженности в судебном порядке в материалы дела не представлены. Сроки обращения в суд, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ (в рассматриваемом случае 6 месяцев с 02.12.2015), на момент рассмотрения дела истекли, следовательно, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности в судебном порядке. Иные документы, представленные в материалы дела (л.д. 26-34), относятся к задолженности по налогу на имущество физических лиц за иные налоговые периоды, не относимой к предмету настоящего спора.

На указанную суммы недоимки по налогу на имущество физических лиц "программно" начислены пени в размере 2715,67 руб., в том числе по требованию № 772038 по состоянию на 13.10.2015 в размере 588,41 руб.

Учитывая, что на основании анализа правовых норм, содержащихся в статье 75 Налогового кодекса РФ, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, плательщика страховых взносов, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога, страхового взноса либо после исполнения последней, налоговый орган при невозможности взыскания суммы недоимки утрачивает право на взыскание задолженности по пени. Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 8241/07, от 03.06.2008 N 1868/08, от 29.09.2009 N 5828/09.

В части спорных сумм задолженности, ранее администрируемых территориальными органами Пенсионного фонда РФ, а именно по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в сумме 1247,99 руб., в том числе недоимка - 949,22 руб., пени - 298,77 руб., суд приходит к следующим выводам.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, а администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ).

Частью 2 статьи 4 Закона N 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 19 закона N 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) (за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), или в суд, а также сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, в отношении которых утрачена возможность взыскания в связи с истечением до 1 января 2017 года сроков взыскания, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации), осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с ч. 2 ст. 19 Закона N 250-ФЗ первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из указанных норм следует, что у Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 полностью отсутствуют полномочия по администрированию и взысканию задолженности по взносам, пеням, штрафам. Бремя доказывания наличия задолженности, отраженной в справке о состоянии расчетов, и возможности ее взыскания лежит на налоговом органе, в том числе по недоимке, пеням и штрафам по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года .

Процедура взыскания задолженности по страховым взносам до 01.01.2017 регулировалась нормами Федерального закона № 212-ФЗ, аналогичным нормам, устанавливающим процедуру взыскания задолженности в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Согласно позиции территориального органа Пенсионного фонда, налогового органа спорная задолженность является задолженностью по уплате страховых взносов за 2016 год, предьявленной к уплате на основании требования № 965398 по состоянию на 07.09.2017 (л.д. 41). В отношении указанной задолженности приняты меры по ее взысканию в порядке статьи 47 Налогового кодекса РФ (л.д. 44-49).

Вместе с тем спорная задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в виде фиксированного платежа, сложившаяся за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, подлежит списанию в связи актом «налоговой амнистией» 2017 года.

Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В силу части 3 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Из материалов дела следует, что спорная задолженность вытекает из обязанности индивидуального предпринимателя уплачивать страховые взносы как индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязанного уплачивать страховые взносы в соответствии со статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 11 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Федеральный закон № 436-ФЗ) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Таким образом, из совокупного содержания вышеуказанных норм следует, что часть 1 статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ устанавливает порядок признания безнадежными к взысканию задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями, в том числе утратившими статус, как лицами, не производящими выплаты физическим лицам, обязанными производить исчисление и уплату суммы страховых взносов вне зависимости от размера полученного дохода в фиксированном размере.

При этом предельный размер суммы страховых взносов, подлежащих списанию отдельно для каждого вида страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, определяется в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, то есть как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 указанного закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Таким образом, налоговым органом подлежат списанию недоимка, пени по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, в том числе Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017, при этом недоимка по взносам списывается в пределах, установленных вышеуказанной нормой. Каких-либо дополнительных условий для списания задолженности законодательство не содержит.

Из содержания требования следует, что недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017, на которую начислены пени, не превышала предельный размер подлежащей списанию по каждому виду страховых взносов задолженности (в 2016 году – 154851,84 руб.), и, следовательно, подлежала списанию.

Учитывая акцессорный характер пени к основному обязательству, пени за просрочку оплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа за периоды до 01.01.2017 следуют судьбе основного обязательства, то есть подлежат признанию безнадежными к взысканию.

Часть 2 ст. 11 Федерального закона № 436-ФЗ предусматривает списание недоимки по решению налогового органа на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности.

Бездействие налогового органа по списанию задолженности не может влечь для плательщика страховых взносов негативные последствия с учетом положений Федерального закона № 436-ФЗ о безусловном списании безнадежной к взысканию задолженности.

Доказательства наличия сведений, необходимых для принятия решения о списании задолженности, представлены в материалы дела.

Суд также обращает внимание на то, что поскольку нормы статей 11 Федерального закона №436-ФЗ входят в систему законодательства РФ о налогах и сборах (ст. 1 Налогового кодекса РФ), к ним применимо одно из начал законодательства о налогах и сборах, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ).

Указанные выводы соответствуют правовым позициям, изложенным в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 09.08.2019 N 3-КА19-5, определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.11.2019 N 302-ЭС19-10889 по делу N А74-6053/2018, от 31.10.2019 N 302-ЭС19-10771 по делу N А74-6054/2018, из которых следует, что статья 11 Федерального закона № 436-ФЗ не содержит ограничений по сфере ее применения в зависимости от того, по какому из предусмотренных законодательством оснований и в каком конкретном размере исчислены страховые взносы. Имеющаяся в части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ отсылка к положениям части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ касается лишь максимального размера списываемой недоимки, исчисленной за соответствующий расчетный период, а не оснований образования задолженности, подлежащей списанию.

Иное толкование норм материального права обуславливает возможность списания недоимки только для плательщиков страховых взносов, не представивших необходимых для расчета страховых взносов сведений, и сохраняет обязанность по их уплате для лиц, добросовестно представлявших такую информацию, однако это является недопустимым, поскольку приводило бы к нарушению принципа равенства всех перед законом.

Следовательно, исходя из смысла положений статьи 11 Закона N 436-ФЗ и статьи 14 Закона N 212-ФЗ списанию подлежат все неуплаченные в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы (недоимки) в пределах размера, определенного за соответствующие расчетные периоды согласно части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, а также задолженность по пеням и штрафам.

Приказом ФНС России от 14.05.2018 N ММВ-7-8/256@ утвержден Порядок признания безнадежными к взысканию и списания налоговым органом переданных органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи.

Бездействие налогового органа по списанию задолженности не может влечь для налогоплательщика негативные последствия с учетом установленных законом положений о безусловном списании безнадежной к взысканию задолженности. Доказательства наличия сведений, необходимых для принятия решения о списании задолженности, представлены в материалы дела.

С учетом вышеизложенного, оценив по правилам ст. 71 АПК РФ в совокупности конкретные обстоятельства и доказательства по настоящему делу, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований.

Судебные расходы подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

Заявление о признании задолженности безнадежной к взысканию облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающему пошлину в размере 6000 руб., как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетам положений главы 22 АПК РФ (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» от 11.07.2014 № 46, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах не предусмотрено освобождение надлежащего ответчика от обязанности по возмещению судебных расходов по уплате государственной пошлины в связи с тем, что он не наделен полномочиями самостоятельно (в отсутствие правового акта иного лица, органа власти, в том числе суда) совершить действия, позволяющие истцу реализовать свои права, законные интересы, о защите которых он обратился в суд (пункт 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 13 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

Таким образом, расходы по уплаченной истцом при обращении в суд государственной пошлине в размере 3000 руб. подлежат взысканию с налогового органа, оставшаяся часть неуплаченной государственной пошлины в связи с предоставлением отсрочки не взыскивается.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать задолженность:

по налогу на имущество физических лиц в сумме 8737,67 руб., в том числе недоимка - 6022 руб., пени - 2715,67 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в сумме 1247,99 руб., в том числе недоимка - 949,22 руб., пени - 298,77 руб., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите исключить соответствующие записи о сумме задолженности из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия через Арбитражный суд Забайкальского края.



Судья О.В. Новиченко