Решение от 1 апреля 2024 г. по делу № А40-269763/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-269763/23-154-2551
г. Москва
01 апреля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 01 апреля 2024 г.


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семакиной В.П. с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙКОМПЛЕКТ" (125009, <...>, СТР.4, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.07.2013, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 10 ПО Г. МОСКВЕ (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимку, задолженность по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания в размере 2 400 003,45 рублей согласно справке № 2024-24687 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета по состоянию на 03 февраля 2024 года, в том числе по следующим налогам и пеням: налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 1 757 163,59 рублей, пени по налогам в размере 642 839,86 рублей

в судебное заседание явились:

от истца (заявителя): ФИО1 (паспорт) по доверенности от 01.11.2023 № б/н, диплом

от ответчика: ФИО2 (удостоверение) по доверенности от 05.10.2023 № 06-05/21022, диплом.



УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙКОМПЛЕКТ" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России № 10 по г. Москве (далее – Инспекция, ответчик) о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимку, задолженность по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания в размере 2 321 633,96 рублей согласно справке № 023-197823 о наличии сальдо единого налогового счета по состоянию на 09.11.2023 года, в том числе по следующим налогам и пеням: налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 1 757 163,59 рублей, пени по налогам в размере 564 470,37 рублей

В ходе рассмотрения дела заявителем представлено ходатайство об уточнении исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, в котором заявитель просит суд признать безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимку, задолженность по пени в связи с истечением установленного срока их взыскания в размере 2 400 003,45 рублей согласно справке № 2024-24687 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета по состоянию на 03 февраля 2024 года, в том числе по следующим налогам и пеням: налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 1 757 163,59 рублей; пени по налогам в размере 642 839,86 рублей.

Указанное заявление было принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ протокольным определением от 27.02.2024.

Заявитель поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении с учетом заявления об уточнении исковых требований.

Ответчик возражал против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из искового заявления и материалов дела, Общество зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером <***> и состоит на учете в ИФНС России № 10 по г. Москве.

Заявитель с момента регистрации (05.07.2013) применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

Между тем, как указывает Общество, 09 ноября 2023 года налоговым органом ему была выдана справка № 023-197823 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета по состоянию на 09 ноября 2023 года, в которой отражена задолженность по налогам, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 1 757 163,59 рублей, образовавшаяся до 01 октября 2021 года, а также задолженность по пеням в сумме 564 470,37 рублей.

В то же время, как указывает заявитель в ходатайстве об уточнении исковых требований, согласно отзыву ИФНС России № 10 по г. Москве у него имеется задолженность по УСН в сумме 193 963,59 руб. за 2018 год и в сумме 1 153 200 руб. за 2021 год, то есть задолженность в общей сумме 1 757 163,59 рублей. Другой задолженности по налогам общество не имеет.

При этом, исполнительное производство на сумму основного долга (1 757 163,59 руб.) было возбуждено 14.06.2022 и окончено 24.11.2022 на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Между тем, как указывает Общество, уже после подачи настоящего иска в Арбитражный суд города Москвы на основании постановлений ИФНС № 10 по г. Москве от 23.11.2023 № 803 и от 28.12.2023 № 950 были возбуждены исполнительные производства от 23.11.2023 № 98097/23/333865 на сумму 535 867,18 руб. и от 09.01.2024 № 98097/24/743892 на сумму 31 336,09 руб.

Однако, как указывает заявитель, данные задолженности являются задолженностями по пени на основной долг за 2018 год и 2021 год.


В справке № 024-24687 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета по состоянию на 03 февраля 2024 года отражена задолженность по налогам, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, составляет в общей сумме 1 757 163,59 рублей, а также задолженность по пени в сумме 642 839,86 рублей.

По утверждению заявителя, указанная образовалась до 01 октября 2021 года, следовательно, пресекательный срок на взыскание в бесспорном или судебном порядке на взыскание указанной задолженности истек. Учитывая, что пресекательный срок на взыскание в бесспорном или судебном порядке на взыскание налога истек, пени на данную задолженность по налогу также являются безнадежными к взысканию.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд г. Москвы с настоящим заявлением с требованием к налоговому органу о признании безнадежной к взысканию спорной задолженности.

Как следует из отзыва Инспекции, у заявителя имеется задолженность по УСН, начисленная Инспекцией в сумме 193 963,59 руб. за 2018 год и в сумме 1 563 200,00 руб. за 2021 год на основании декларации по указанному налогу за 2021 год, представленной 11.03.2022, и начисленные на указанную задолженность пени, которые по состоянию на 18.12.2023 составили 597 856,48 руб.

Между тем, вопреки доводам заявителя, Инспекция сообщает, в ею в установленные ст.ст. 46-47 НК РФ сроки и в полном объеме, применены все предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах меры взыскания, следовательно, исчисленные Заявителем самостоятельно и налоговыми органами суммы налогов, а также начисленные суммы пени, не являются безнадежными к взысканию и списанию.

Также, как указывает Инспекция в письменных пояснениях, с даты образования недоимки по УСН, за 2018 год в сумме 193 963,59 руб. (01.04.2019) и за 2021 год в сумме 1 563 600,00 руб. (26.04.2021 и 26.07.2021) прошло менее пяти лет, таким образом, положения пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ не применимы

Также Инспекция ссылается на то, что судебными приставами исполнителями на основании ее постановлений о взыскании спорной задолженности были возбуждены следующие исполнительные производства от 23.11.2023 № 179171/23/98097-ИП, от 14.06.2022 № 5380895/22/77043-ИП, от 23.11.2023 № 179171/23/98097-ИП, от 09.01.2024 № 372564/23/98097-ИП, от 07.02.2024 № 95760/24/98097-ИП.

Между тем, удовлетворяя требования заявителя, суд соглашается с позицией заявителя и исходит из следующего.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения ст. 44 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации.

Как следует из ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст.ст. 46,70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст.ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст.ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

Вместе с тем, как указывает заявитель, вся указанная им в исковом заявлении сумма является безнадежной в связи с пропуском налоговым органом сроков на принудительное взыскание, поскольку спорная задолженность образовалась в период до 01.10.2021 года.

В то же время налоговый орган указанный заявителем период образования спорной задолженности не оспаривает.

Таким образом, налоговый орган подтверждает факт пропуска сроков взыскания указанной задолженности.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@ при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности и при отсутствии судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

При этом, суд соглашается с заявителем и считает, что у налогового органа истек пресекательный срок для взыскания задолженности.

Доводы ответчика о том, что им в установленные ст.ст. 46-47 НК РФ сроки и в полном объеме, применены все предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах меры взыскания, отклоняются судом, так как сроки взыскания задолженности установленные статьями 45,46, 47, 70 НК РФ истекли, что налоговым органом документально не опровергается.

При этом факт выставления налоговым органом в адрес Общества требований об оплате спорной задолженности, а также вынесение решений о взыскании задолженности и постановлений о взыскании задолженности в порядке ст. 47 НК РФ не может являться основанием отказа в признании спорной задолженности безнадежной, так как сроки взыскания задолженности установленные статьями 45,46, 47, 70 НК РФ истекли, что налоговым органом документально не опровергается.

Доводы налогового органа о том, что с даты образования недоимки по УСН, за 2018 год в сумме 193 963,59 руб. (01.04.2019) и за 2021 год в сумме 1 563 600,00 руб. (26.04.2021 и 26.07.2021) прошло менее пяти лет также отклоняются судом, поскольку, как указано выше, сроки взыскания задолженности установленные статьями 45,46, 47, 70 НК РФ истекли.

Доводы налогового органа о том, что вопреки доводам Общества Арбитражный суд города Москвы в определении от 14.12.2023 по делу № А40-245481/23-190-519, прекращая производство по делу, в качестве оснований указал, что на момент рассмотрения заявления Инспекции о признании Заявителя несостоятельным (банкротом) у суда отсутствуют сведения о наличии у Общества имущества, стоимость которого достаточна для покрытия расходов по делу о банкротстве, в том числе на выплату вознаграждения арбитражному управляющему, отклоняются судом, так как не свидетельствуют о необоснованности заявленных Обществом требований.



Доводы налогового органа о том, что судебными приставами исполнителями на основании постановлений о взыскании спорной задолженности были возбуждены следующие исполнительные производства от 23.11.2023 № 179171/23/98097-ИП, от 14.06.2022 № 5380895/22/77043-ИП, от 23.11.2023 № 179171/23/98097-ИП, от 09.01.2024 № 372564/23/98097-ИП, от 07.02.2024 № 95760/24/98097-ИП, также отклоняются судом, так как не свидетельствуют о необоснованности заявленных Обществом требований.

При этом суд отмечает, что, как было указано выше, исполнительное производство на сумму основного долга (1 757 163,59 руб.) было возбуждено 14.06.2022 и окончено 24.11.2022 на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Уже после подачи настоящего иска в Арбитражный суд города Москвы на основании постановлений ИФНС № 10 по г. Москве от 23.11.2023 № 803 и от 28.12.2023 № 950 были возбуждены исполнительные производства от 23.11.2023 № 98097/23/333865 на сумму 535 867,18 руб. и от 09.01.2024 № 98097/24/743892 на сумму 31 336,09 руб. Данные задолженности, как указывает заявитель и не оспаривает налоговый орган, являются задолженностями по пени на основной долг за 2018 год и 2021 год.

Однако, учитывая, что пресекательный срок на взыскание в бесспорном или судебном порядке на взыскание налога истек, пени на данную задолженность по налогу также признаются безнадежными к взысканию.

При этом суд также отмечает, что доказательств того, что налоговый орган обращался в суд с иском о взыскании с Общества причитающихся к уплате сумм спорной задолженности, в материалы дела не представлено, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков их взыскания, в связи с чем указанная выше сумма задолженности признается судом безнадежной к взысканию.

Учитывая изложенное, спорная задолженность является безнадежной ко взысканию, поскольку доказательств принятия мер по ее взысканию налоговыми органами в порядке установленном статьями 46, 47 НК РФ в материалы настоящего дела не представлено, в то время как к дате подачи заявления Общества в суд и рассмотрения настоящего дела установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание спорной задолженности пропущены.

Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 46, 47, 59, 70, 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙКОМПЛЕКТ" по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания в размере 2 400 003,45 рублей согласно справке № 2024-24687 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета по состоянию на 03 февраля 2024 года, в том числе по следующим налогам и пеням: налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 1 757 163,59 рублей, пени по налогам в размере 642 839,86 рублей, а обязанность по её уплате прекращенной.

Возвратить ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙКОМПЛЕКТ" из Федерального бюджета расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., о чем выдать справу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья А.В. Полукаров