Решение от 14 ноября 2022 г. по делу № А83-17068/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru

E-mail: info@crimea.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-17068/2022
14 ноября 2022 года
г. Симферополь



Резолютивная часть решения подписана 20 октября 2022 года. Полный текст решения изготовлен 14 ноября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Лукачева С.О. рассмотрел в порядке упрощенного производства материалы заявления общества с ограниченной ответственностью «Компания «Спецстрой» (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Севастопольская, 14, оф. 403, г. Симферополь, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Мате Залки, 1/9, г. Симферополь, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, на стороне ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. А. Невского, 29, г. Симферополь, <...>)

о взыскании неправомерно взысканной пени,

УСТАНОВИЛ:

02.09.2022 общество с ограниченной ответственностью «Компания «Спецстрой» (далее – истец, ООО «Компания «Спецстрой», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (далее – ответчик, ИФНС по г. Симферополю, инспекция, налоговый орган) с требованием о взыскании неправомерно взысканной пени по налогу с доходов физических лиц по ставке 15% за период с 01.11.2021 по 28.12.2021 в размере 60 672,56 руб. Кроме того, общество просит взыскать с инспекции расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, в размере 2 427,00 руб.

Заявленные требования общество мотивирует добросовестным исполнением им в полном объеме обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и неправомерным начислением финансовых санкций. Так, платежным поручением от 26.04.2021 №139 им перечислен НДФЛ в бюджет в сумме 897 130,00 руб. по КБК 18210102010010000110 (ставка налога 13%). И указанной суммы следовало перечислить 620 880,00 руб. на КБК 18210102080011000110 (ставка налога 15%). Однако в результате ошибки в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) по НДФЛ 13% образовалась переплата в размере 620 880,00 руб., а в КРСБ по НДФЛ 15% недоимка в размере 620 880,00 руб. Впоследствии 01.11.2021 в адрес инспекции ООО «Компания «Спецстрой» направлено заявление от 01.11.2021 №3 о зачете излишне уплаченного налога с НДФЛ 13% на НДФЛ 15% в размере 620 880,00 руб., однако ИФНС по г. Симферополю соответствующее решение своевременно принято не было. После неоднократных обращений в налоговый орган инспекцией приняты решения о зачете от 27.12.2021 №81665 на сумму 394 585,00 руб. и №81666 на сумму 49 130,72 руб. соответственно. В результате чего за период с 01.11.2021 по 28.12.2021 обществу незаконно начислены пени в размере 49 130,72 руб.

Материалы дела размещены на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. Данные, необходимые для идентификации сторон, в целях доступа к материалам дела в электронном виде, указаны в определении о принятии заявления к производству и направлены сторонам.

О надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, о принятии искового заявления к рассмотрению в порядке упрощенного производства свидетельствуют уведомления о вручении почтовых отправлений, приобщенные к материалам дела.

28.09.2022 от ИФНС по г. Симферополю через систему электронной подачи документов «Мой Арбитр» поступил отзыв на заявление, согласно которому инспекция против удовлетворения заявления возражает, ссылаясь на правомерность начисления пени вследствие подачи обществом заявления о зачете излишне уплаченного налога на основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решение по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, принято судом 20.10.2022 путем подписания его резолютивной части.

07.11.2022 от ООО «Компания «Спецстрой» поступило заявление о составлении мотивированного решения.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Компания «Спецстрой» 01.07.2021 в ИФНС по г. Симферополю предоставлен первичный Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяцев, квартальный 2021 года (корректировка 0), peг. №125068372, согласно которому налоговые обязательства налогоплательщика по ставке 13% задекларированы в сумме 936 273,00 руб. Данные об обязательствах залогового агента по первичному расчету (корректировка 0):

КБК

18210102010011000110

(ставка налога 13%)

Срок перечисления налога (срок уплаты)

Сумма налога, руб.

Оплачено



09.04.2021

12 539

08.04.2021



27.04.2021

897 130

26.04.2021



30.04.2021

12 746

30.04.2021



10.06.2021

13 858

09.06.2021


Итого налоговые обязательства


936 273



01.11.2021 обществом в ИФНС по г. Симферополю предоставлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяцев, квартальный 2021 года (корректировка 1), per. №1329381169 от 01.11.2021.

Согласно данному уточненному расчету обществом задекларированы налоговые обязательства в сумме 315 393,00 руб. по ставке 13%, которые отражены по строке 2-100, страница 1, налоговые обязательства на сумму 620 880,00 руб. по ставке 15% по строке 2-100 страница 2).

Данные об обязательствах налогового агента по расчету (корректировка 1):

КБК

18210102010011000110

(ставка налога 13%)

Срок перечисления налога (срок уплаты)

Сумма налога, руб.

Оплачено



09.04.2021

12 539

08.04.2021



27.04.2021

276 250

(897 130 – 620 880)

26.04.2021



30.04.2021

12 746

30.04.2021



10.06.2021

13 858

09.06.2021


Итого по ставке 13%


315 393



КБК 18210102090011000110

(ставка 15%)

27.04.2021

620 880

произведен зачет 27.12.2021 на сумму 394 585,00 (реш. от 27.12.2021 №81665)


Итого по ставке 15%



Всего налоговых обязательств по налогу (6-НДФЛ)


936 273



Впоследствии начисленный налог согласно расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговом агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяцев 2021 года, оплачен обществом платежным поручением от 26.04.2021 №139 в сумме 897 130,00 руб. и отражен в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) ООО «Компания «Спецстрой» по КБК 18210102010010000110 (ставка налога 13%), в результате чего согласно данным КРСБ налогоплательщика по состоянию на 27.04.2021 образовалось положительное сальдо по налогу в сумме 620 000,00 руб. (13%) и недоимка по НДФЛ в сумме 620 880,00 руб. по КБК 18210102080011000110 (ставка налога 15%) по сроку 27.04.2021.

Из этой суммы следовало перечислить на КБК НДФЛ 15% 620 880,00 руб. В результате чего в карточках учета возникла недоимка по НДФЛ 15% и одновременно переплата по НДФЛ 13% 620 880,00 руб.

Таким образом, в связи с несвоевременной оплатой налогового обязательства в сумме 620 880,00 руб. по КБК 18210102080011000110 (ставка налога 15%) по сроку 27.04.2021 в автоматическом режиме начислена пеня в сумме 49 130,72 руб.

В связи с предоставлением обществом 01.11.2021 в инспекцию расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяцев, квартальный 2021 года (корректировка 1), налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. Срок завершения камеральной проверки по регламенту 01.02.2022.

ООО «Компания «Спецстрой» 01.11.2021 подано заявление №3 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 620 880,00 руб., т.е. до окончания срока проведения камеральной проверки (01.02.2022).

В связи с имеющейся задолженностью по состоянию на 24.12.2021 по данным карточки расчета с бюджетом налогоплательщика по НДФЛ (ставка 15%), согласно представленному уточняющему расчету 01.11.2021 (кор.1) 27.12.2021 налоговым органом приняты решения №81665 и 81666 о зачете суммы 443 715,72 руб. с КБК 18210102010010000110 «Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации» ОКТМО 35701000 в погашение недоимки по КБК 18210102080010000110 «Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании)» ОКТМО 35701000 по виду платежа «налог» в сумме 394 585,00 руб., по виду платежа «пеня» в сумме 49 130,72 руб.

27.12.2021 налоговым органом принято решение №81665 о зачете налоговому агенту налога (сбора) НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в сумме 394 585,00 руб. по КБК 18210102010010000110.

27.12.2021 ИФНС по г. Симферополю принято решение №81666 о зачете налоговому агенту налога (сбора) НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в сумме 49 130,72 руб. по КБК 18210102010010000110 в счет уплаты пени. Сообщения о принятых решениях о зачете 16.01.2022 направлены налогоплательщику по ТКС.

Таким образом, самостоятельно проведенный зачет налоговым органом в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ излишне уплаченной суммы в погашение имеющейся недоимки по состоянию на 24.12.2021 в сумме 443 715,72 руб. с КБК 18210102010010000110, уменьшило сумму имеющейся переплаты по КРСБ, что привело к невозможности проведения зачета в сумме 620 880,00 руб. согласно заявлению налогоплательщика от 01.11.2021 №3.

После проведения зачета 27.12.2021 сальдо переплаты расчетов по НДФЛ (по ставке 13%) изменилось и составило 228 759,83 руб.

По заявлению от 01.11.2021 исх. №3 ООО «Компания «Спецстрой» налоговым органом принято решение №21918 от 09.02.2022 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 620 880,00 руб. излишне уплаченного налога по причине принятия решений №81665, №81666 от 27.12.2021 о зачете суммы излишне уплаченного налога в размере 443 715,72 руб., в т.ч. по виду платежа «налог» в сумме 394 585,00 руб., по виду платежа «пеня» в сумме 49 130,72 руб. Сообщение о принятом решении об отказе в зачете 10.02.2022 направлены налогоплательщику по ТКС.

В соответствии со статьей 69 НК РФ инспекцией сформировано требование №43868 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) на сумму недоимки по налогу 620 880,00 руб. и пени в сумме 47 911,24 руб. по состоянию на 16.11.2022. Срок исполнения требования - до 14.12.2021. Указанное требование направлено по ТКС, и получено адресатом 02.12.2021.

В карточке расчета с бюджетом налогоплательщика по КБК 18210102080010000110 «Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании)» по сроку уплаты 27.12.2021 отражены операции «Принято решение о зачете в ЗД по налогу» в сумме 394 585,00 руб.», «Принято решение о зачете в пени» в сумме 49 130,72 руб.».

Общество, полагая, что с него неправомерно взысканы пени по налогу с доходов физических лиц по ставке 15% за период с 01.11.2021 по 28.12.2021 в размере 60 672,56 руб. обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым с соответствующей апелляционной жалобой, в удовлетворении которой отказано (решение от 15.06.2022 №07-23/07307@).

Указанные выше обстоятельства явились основанием для обращения ООО «Компания «Спецстрой» с настоящим исковым заявлением в суд.

Исследовав материалы и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу об отказе удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Налогового кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Положениями пункта 7 статьи 226 НК РФ установлено, что сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в пункте 1 или 3.1 статьи 224 Налогового кодекса, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:

если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 тысяч рублей или равна 650 тысячам рублей, - уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения;

если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тысяч рублей, - уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке: отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно; отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей.

В абзаце 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Как уже указывалось судом выше, в связи с тем, что на основании уточненного расчета суммы исчисленного обществом НДФЛ 13% и НДФЛ 15% отражены по отдельным соответствующим КБК, а уплата произведена только на КБК НДФЛ 13% по состоянию на 01.11.2021 в КРСБ ООО «Компания «Спецстрой» по НДФЛ 13% образовалось сумма излишне уплаченного налога в размере 620 000,00 руб., а по НДФЛ 15% образовалась задолженность в размере 620 880,00 руб. по сроку уплаты 27.04.2021, и, как следствие, произведено начисление соответствующей суммы пени.

В этой связи ООО «Компания «Спецстрой» 01.11.2021 в адрес инспекции представлено заявление о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) №3. В соответствии с данным заявлением сумму излишне уплаченного НДФЛ 13% в размере 620 880,00 руб. необходимо зачесть в счет погашения образовавшейся задолженности по НДФЛ 15%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.

Если иное не предусмотрено статьей 78 Налогового кодекса, решение о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Вместе с тем, в случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса.

В свою очередь, пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, моментом окончания камеральной налоговой проверки является истечение установленного поименованной нормой срока.

Между тем, сроком завершения камеральной налоговой проверки представленного ООО «Компания «Спецстрой» расчета суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяцев (квартальный 2021, корректировка peг. №1329381169) является 01.02.2022.

Путем системного анализа вышеуказанных норм во взаимосвязи с имеющимися материалами дела суд пришел к выводу, что решение ИФНС по г. Симферополю принято своевременно. Доводы общества об обратном несостоятельны.

Суд также принимает во внимание, что задолженность по НДФЛ (15%) в размере 620 880,00 руб. частично погашена заявителем платежными поручениями: от 24.11.2021 на сумму 95 520,00 руб., от 25.11.2021 на сумму 86 525,00 руб. и от 30.11.2021 на сумму 44 250,00 руб.

Кроме того инспекцией приняты решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №81665 по налогу в сумме 394 585,00 руб. и №81666 по пене в сумме 49 130,72 руб.

В связи с несвоевременной уплатой задолженности в КРСБ НДФЛ 15% за период с 28.04.2021 по 27.12.2021 произведено: начисление пени в сумме 49 130,72 руб.

Более того, Налоговый кодекс не предусматривает прекращение (приостановление) начисления пеней при наличии у налогоплательщика переплаты по другому налогу. Если наличие переплаты подтверждено после истечения срока уплаты налога (сбора, страхового взноса), то до момента подтверждения переплаты на сумму задолженности будут начисляться пени.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

До исполнения обязанности по уплате налога, в том числе в порядке проведения процедуры зачета, начисление пеней на сумму недоимки производится в общем порядке. Позиция общества об обратном не согласуется с действующим правовым регулированием по данному вопросу.

Вместе с тем, пунктом 4 статьи 45 НК РФ установлен перечень случаев, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Однако процедура уточнения платежа отличается от процедуры зачета излишне уплаченного (взысканного) налога в счет недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ. В частности, в результате уточнения налог фактически признается уплаченным должным образом, вследствие чего штрафные санкции не уплачиваются, в то время, как в результате зачета излишне уплаченного (взысканного) налога в счет погашения недоимки, пени на такую недоимку начисляются до момента принятия соответствующего решения о зачете.

Аналогичный подход изложен в письме ФНС России от 11.04.2017 №ЗН-4-22/6853.

Таким образом, обществу следовало обратиться в инспекцию с заявлением об уточнении платежа, а не о произведении зачета.

Учитывая изложенное, пени начислены ООО «Компания «Спецстрой» правомерно, что свидетельствует об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-169, 216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении искового заявления отказать.


Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения – со дня принятия решения в полном объеме.


Судья С.О. Лукачев