Решение от 27 ноября 2023 г. по делу № А40-100901/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-100901/23-183-1845
27 ноября 2023 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 15 ноября 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «ДорЖилСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России № 14 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решение от 21.10.2022 № 8354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии: от заявителя – ФИО1, паспорт, дов. от 08.06.2021 № 77 АГ 6845740, ФИО2, паспорт, дов. от 03.07.2023,

от заинтересованного лица – ФИО3, дов. от 05.09.2023, ФИО4, уд., дов. от 16.03.2023, ФИО5, уд., дов. от 06.07.2023, ФИО6, дов. от 23.05.2023, ФИО7, дов. от 18.09.2023,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 15.05.2023 принято к производству заявление «ДорЖилСтрой» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России № 14 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решение от 21.10.2022 № 8354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

В материалы дела от заявителя поступили дополнительные пояснения, которые приобщены судом к материалам дела.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме. Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражал.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 вынесено обжалуемое решение, согласно которому обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций в сумме 51 114 421 руб., начислены пени в сумме 15 931 713 руб., а также штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 9 504 993 руб. Заявитель, не согласившись с решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве в порядке, установленном ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением УФНС России по г. Москве от 23.01.2023 № 21-10/006093 жалоба ООО «ДорЖилСтрой оставлена без удовлетворения.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении общества инспекцией установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС и включение в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат по взаимоотношениям с организациями ООО «Строй-Альянс», ООО «А.А.А. Групп», ООО «Риск», ООО «Альпари», ООО «Веста», ООО «Мегаполис». ООО «Денко», ООО «Кливия», ООО «Алоизия», ООО «Океан» (далее - спорные контрагенты) в связи с нарушением положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, статей , 252, 169. 171 и 172 НК РФ. Инспекцией опровергнута реальность сделок (операций) ООО «ДорЖилСтрой» со спорными контрагентами, обладающих признаками подконтрольности, в рамках выполнения работ для налогоплательщика, посредством доказанности фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорными сделками (операциями), не выполнено заявленными в первичных документах лицами.

В ходе анализа фактических обстоятельств осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ДорЖилСтрой» с указанными организациями, установлено, что работы для налогоплательщика не выполнялись, затраты налогоплательщика на приобретение работ явились экономически необоснованными и направлены были не на получение прибыли, а на вывод денежных средств из-под налогообложения через подставные организации.

Указанные организации использовалась для создания видимости финансово-хозяйственных взаимоотношений и были направлены не на получение прибыли, на создание собственной схемы минимизации налоговых платежей.

Вся первичная документация, составленная по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «ДорЖилСтрой» со спорными контрагентами, является лишь формально составленной, не имеющей никакого отношения к ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности, которая была необходима ООО «ДорЖилСтрой» и его должностным лицам для возможности учета затрат для целей исчисления налога на прибыль и НДС, при отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Установлено, что в проверяемом периоде ООО «ДорЖилСтрой» осуществляло деятельность по выполнению комплекса работ по благоустройству территорий и озеленению, ремонту асфальтобетонных покрытий и устройство газонов, устройству внутриквартальных проездов, гидроизоляции цокольных частей объектов, оказанию услуг по комплексной уборке внутренних помещений, уборке строительных площадок, оказанию услуг по предоставлению во временное пользование строительной спецтехники и механизмов по договорам с заказчиками, входящих в группу компаний, основными из которых являются: ООО «Монарх»:

- Договором подряда № 35/П-2018 от 01.06.2018 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами полный комплекс работ по благоустройству территории на объекте: «Городской инновационный центр «Город героев» по адресу: <...>;

- Договором подряда № 04/П-2019 от 04.02.2019 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами полный комплекс работ по ремонту асфальтобетонных покрытий и устройство газонов по адресу: «реконструкция комплекса учебно-административных зданий и строений в режиме реставрации с приспособлением к современному использованию с реконструкцией наружных инженерно-технических сетей, <...> (корп. 1-«А». 1-«Б». 1-«В», 1-«Д», 2-«Г», 2-«Е». стр.4, стр.5, стр.8, корп.7), ул. Воронцово поле, д.5а (корп. 1-«К», стр.13) - третья и четвертая очереди строительства»;

- Договором подряда № 05/П-2019 от 07.02.2019 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами полный комплекс работ по благоустройству территории на объекте: Жилой комплекс с подземной автостоянкой и строено-пристроенным ДДУ на 150 мест по адресу: <...>;

- Договором подряда № 06/П-2019 от 21.02.2019 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами полный комплекс работ по устройству внутриквартального проезда по объекту«Многофункциональный жилой комплекс», по адресу: <...>;

Договором подряда № 19/П-2019 от 15.05.2019 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по благоустройству («чистовое» благоустройство 2 и 3 очереди) территории на объекте: «Многофункциональный жилой комплекс», по адресу: г. Москва, внутригородское муниципальное образование Хорошево-Мневники, 3-я Хорошевская улица, вл. 7;

Договором подряда № 27/П-2019 от 17.10.2019 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по устройству «чистового» благоустройства корпусов 4-й очереди, благоустройство Школы и ДОУ на объекте: «Многофункциональный жилой комплекс», по адресу: г. Москва, внутригородское муниципальное образование Хорошево-Мневники, 3-я Хорошевская улица, вл. 7;

Договором подряда № ЗО/П-2019 от 30.10.2019 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами полный комплекс работ по благоустройству и озеленению по 2 и 3 очереди на объекте: «Жилой комплекс с подземной автостоянкой и встроено-пристроенным ДДУ на 150 мест», по адресу: <...>;

Договором подряда № 11/П-2020 от 03.08.2020 г. с приложениями установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами полный комплекс работ по Гидроизоляции цокольной части на объекте: «Скоропомощной стационарный комплекс с вертолетной площадкой на территории ГБУЗ «НИИ СП им. Н.В. Склифосовского ДЗМ» по адресу: ФИО8 пл., д. 3 (со сносом объекта по адресу: ФИО8 пл., д. 3, стр. 22 и вертолетной площадки (проектирование и строительство);

Договором подряда № 12/П-2020 от 07.08.2020 г. с приложениями установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить комплекс работ по благоустройству на объекте: «Технополис модульного домостроения завод по производству крупногабаритных модулей (квартир) по адресу: Москва, ОНО «ОПХ» Толстопальцево;

Договором подряда № 15/П-2020 от 05.11.2020 г. с приложениями № 1, 2, 3, 4 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами полный комплекс работ по благоустройству на объекте: Строительство комплекса зданий и сооружений «Река-4», а также выполнить обязательства в период гарантийной эксплуатации Объекта;

Договором подряда № 16/П-2020 от 06.11.2020 г. с приложениями № 1, 2, 3, 4 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами полный комплекс работ по благоустройству территории на объекте: ФСО России «Москва река-4», Московская область, а также выполнить обязательства в период гарантийной эксплуатации Объекта.

ООО «Монарх-Сервис»:

Договором № 02КЛ-МСФ от 08.02.2016 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (исполнитель) обязуется по заданию заказчика оказывать услуги по ежедневной комплексной уборке внутренних помещений общей площадью 13 473 кв.м. подземного паркинга общей площадью 13 000 кв.м. и прилегающей территории общей площадью 2 457 кв.м. по адресу: <...> (строительный адрес: <...>);

Договором подряда № 09-01-19 от 09.01.2019 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (исполнитель) обязуется, в соответствии с техническим заданием заказчика, обеспечить выполнение комплекса работ («Услуги») по: уборке строительной площадки и помещений в соответствии с приложением № 1 на объекте: <...>;

Договором об оказании услуг № 08-04/М от 30.04.2019 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (исполнитель) обязуется оказывать услуги по комплексной и ежедневной уборке помещений в здании многофункционального производственно-складского комплекса «Кожухово» (здание «А», «Б», КПП 1, Котельная), расположенного по адресу: 111675, <...> общей площадью 30 054,20 кв.м. (далее «Объект»), и прилегающей к Объекту территории общей площадью 47 332.80 кв.м. ;

Услуги по договору оказываются силами, средствами и персоналом исполнителя. Необходимые для оказания услуг моющее средства, расходные материалы, оборудование приобретаются исполнителем самостоятельно и включены в стоимость договора;

Договором об оказании услуг № 10-11/К от 29.11.2019 г. с приложением № 1 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (исполнитель) обязуется оказывать услуги по комплексной и ежедневной уборке помещений в здании многофункционального производственно-складского комплекса «Кожухово» (здание «А», «Б», КПП 1, Котельная), расположенного по адресу: 111675, <...> общей площадью 2 000 кв.м. (далее «Объект»), и прилегающей к Объекту территории общей площадью 47 332.80 кв.м. Услуги по договору оказываются силами, средствами и персоналом исполнителя. Необходимые для оказания услуг моющее средства, расходные материалы, оборудование приобретаются исполнителем самостоятельно и включены в стоимость договора.

В соответствии с условиями вышеперечисленных договоров, подрядчик обязан согласовывать и утверждать с генеральными подрядчиками поставщика, осуществляющего поставку материалов, оборудования, конструкций, используемых для выполнения работ. Подрядчик обязан согласовывать с генеральными подрядчиками привлечение подрядчиком субподрядных организаций на выполнение работ по договорам.

ООО «Партнер».

Договором подряда № 2 с приложением № 1 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (подрядчик) обязуется выполнить работы по устройству каменной кладки наружных и внутренних стен собственным иждивением (собственными силами, средствами, из собственных материалов, а также материалов, поставляемых заказчиком) или с привлечением третьих лиц на объекте: «Многофункциональный жилой комплекс», расположенный по адресу: г. Москва, внутригородское муниципальное образование Хорошево-Мневники, 3-я Хорошевская улица, вл.7 корпус 8.

ОАО «Гжельский кирпичный завод».

Договором на оказание услуг по предоставлению строительной техники № 08-02-2019/АТ от 01.02.2019 г. с приложением № 1 установлено, что ООО «ДорЖилСтрой» (исполнитель) обязуется оказывать услуги по предоставлению во временное пользование строительной спецтехники и механизмов (погрузчик Manitu МТ 625) с экипажем для выполнения строительных работ, на основании согласованных заявок.

Члены экипажа спецтехники являются работниками исполнителя, и подчиняются распоряжениям заказчика в части касающейся эксплуатации предоставленной спецтехники.

В рамках исполнения обязательств перед Заказчиками по вышеуказанным договорам, Заявителем были привлечены в качестве исполнителей Спорные контрагенты ООО «Строй-Альянс», ООО «А.А.А. Групп», ООО «Риск», ООО «Альпари», ООО «Веста», ООО «Мегаполис», ООО «Денко», ООО «Кливия», ООО «Алоизия», ООО «Океан».

В отношении финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя с ООО «Строй-Альянс» установлено следующее.

Между заявителем (Заказчик) и ООО «Строй-Альянс» (Подрядчик) заключены следующие договоры подряда:

-от 09.12.2019 № 47/МТ-19 ООО на выполнение работ по благоустройству и озеленению по 2 и 3 очереди на объекте: «Жилой комплекс с подземной автостоянкой и встроено-пристроенным ДДУ на 150 мест», по адресу: <...>, а также дополнительные работы по гидроизоляции, благоустройству и озеленению I, 2 и 3 очереди (в рамках исполнения заявителем своих обязательств перед ООО «Монарх» по договору подряда № 05/П-2019 от 07.02.2019и по договору подряда №30/П-2019 от 30.10.2019);

-от 10.11.2020 № 17/Р-20 выполнение работ по благоустройству на объекте: Строительство комплекса зданий и сооружений «Река-4» (в рамках исполнения Заявителем своих обязательств перед ООО «Монарх» по договору подряда № 16/П-2020 от 06.11.2020) ;

-договор подряда № 17/Р-20 от 10.11.2020 на выполнение полного комплекса работ по гидроизоляции цокольной части на объекте: «Скоропомощной стационарный комплекс с вертолетной площадкой на территории ГБУЗ «НИИ СП им. Н.В. Склифосовского ДЗМ» по адресу: ФИО8 пл., д.З (со сносом объекта по адресу: ФИО8 пл., д.З стр.22 и вертолетной площадки (проектирование и строительство)) (в рамках исполнения заявителем своих обязательств перед ООО «Монарх» по договору подряда № 11/П-2020 от 03.08.2020).

В отношении ООО «Строй-Альянс» установлено, что организация зарегистрирована 06.12.2019 за 3 дня до заключения договора с заявителем от 09.12.2019 №47/МТ-1.

В ходе мероприятий налогового контроля представлены документы по взаимоотношениям с заявителем; основным видом деятельности организации являются производство кровельных работ. Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 представлены на 3 человек (ФИО9 генеральный директор и учредитель Спорного контрагента, который также являлся учредителем в 5 организациях и генеральным директором в 4 организациях), ФИО10 (в 2021 году являлся получателем дохода у заявителя), ФИО11).

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля № 186 от 24.02.2021) руководитель и учредитель ООО «Строй-Альянс» ФИО9 подтвердил взаимоотношения с Заявителем, все взаимоотношения с заявителем проходили через коммерческого директора ООО «Строй-Альянс» ФИО10

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля № б/н от 13.09.2021), ФИО10 подтвердил взаимоотношения с заявителем, указывает на то, что из сотрудников ООО «Строй-Альянс» помнит только прораба ФИО11, при этом утверждает, что работы выполнены силами ООО «СтройАльянс». Исходя из протокола допроса ФИО10 установлено, что им даны противоречивые показания в отношении взаимоотношений с ООО «Доржилстрой», в частности ООО «Строй-Альянс» справки по форме 2-НДФЛ за 2020 поданы на 3 чел., что свидетельствует о фактическом отсутствии в штате организации сотрудников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера и отсутствии выплат заработной платы, при этом ФИО10 указывает на выполнение части работ силами собственных сотрудников, с которыми были заключены трудовые договора.

В ходе проверки установлено, что на расчетный счет ООО «Строй-Альянс» денежные средства поступали в основном от заявителя (67,82%) и далее перечислялись на счета ООО «Тандем», ООО «МаксиСтрой», не обладающими признаками финансово-хозяйственной деятельности с последующим перечислением на счета индивидуальных предпринимателей.

Установлено, что ООО «Строй-Альянс», ООО «Тандем», ООО «Макси-Строй» и Заявитель использовали один IP-адрес для входа в систему «Банк-клиент».

В совокупности анализа выписок по операциям на счетах ООО «Строй-Альянс» установлено отсутствие выплат в адрес штатных сотрудников организации и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, о которых было заявлено ФИО10

Мероприятиями налогового контроля инспекцией, относительно ООО «Тандем», установлено, что в отношении генерального директора и учредителя ООО «Тандем», ФИО12, 10.08.2021 внесена запись о недостоверности сведений. Справки о доходах по форме «2-НДФЛ» ООО «Тандем» в налоговый орган по месту налогового учета не подавались, что свидетельствует о том, что в штате ООО «Тандем» отсутствовали работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг;

Поступление денежных средств от ООО «Строй-Альянс» в адрес ООО «Тандем» осуществлялось по договору подряда, при этом списание денежных средств от ООО «Тандем» осуществлялось за молочные смеси и подгузники.

В отношении ООО «Макси-Строй» Инспекцией установлено, что в соответствии с представленными документами по взаимоотношениям с ООО «Строй-Альянс», выполнение строительно-монтажных работ, являющихся предметом взаимоотношений ООО «ДорЖилСтрой» и ООО «Строй-Альянс» по заявленным адресам не осуществлялось.

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля) № 568 от 17.02.2022 ИП ФИО13 (получатель денежных средств от ООО «Макси-Строй») сообщил о том, что работы для ООО «Макси-Строй» не выполнял, про полученные от ООО «Макси-Строй» денежные средства не помнит. В ходе допроса ИП ФИО14 (протокол допроса свидетеля б/н от 09.08.2022 (получатель денежных средств от ООО «МаксиСтрой») сообщил о том, что зарегистрировался как индивидуальный предприниматель по инициативе неизвестных лиц, работы для ООО «Макси-Строй» не выполнял, денежные средства от ООО «Макси-Строй» не получал. В ходе допроса ИП ФИО15 (протокол допроса свидетеля б/н от 26.08.2022 получатель денежных средств от ООО «МаксиСтрой») сообщил о том, что организация ООО «Макси-Строй» не знакома, денежные средства поступили на его счет от ООО «Макси-Строй» по просьбе Юли (познакомились в кафе), перечисленные денежные средства снимали вместе, она забрала денежные средства, вознаграждение он не получал.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией также установлено, что расчетно-кассовое обслуживание ООО «ДорЖилСтрой», ООО «Строй-Альянс», ООО «Тандем» и ООО «Макси-Строй» осуществлялось с одних и тех же IP-адресов (из системы «Банк-клиент»), а именно 127.0.0.1, 172.19.2.8, 172.19.5.8, 172.31.82.25, 172.31.82.31, 10.130.131.40, 172.31.101.171, 172.31.101.170, 172.31.101.161, 172.31.101.160, 176.59.32.90, 172.18.33.140, 172.18.33.156, 172.18.33.155, 172.18.33.157,91.193.179.138.

Таким образом установлена полная подконтрольность ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Макси-Строй».

В соответствии с анализом налоговых вычетов установлены факты привлечения ООО «Строй-Альянс» различных организаций, за счет которых искусственно и целенаправленно формировались суммы налоговых вычетов по НДС -формировались налоговые разрывы по НДС, с целью получения умышленной налоговой экономии проверяемым налогоплательщиком.

Таким образом, проведенными в ходе выездной налоговой проверки заявителя мероприятиями налогового контроля установлено, что ни ООО «Строй-Альянс», ни иными лицами, выполнения строительно-монтажных работ по вышеуказанным адресам не осуществлялось.

В отношении осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «А.А.А. Групп установлено следующее.

Между заявителем и ООО «А.А.А. Групп» заключены следующие договоры:

- договор № 45/19МТ от 03.12.2019 на продажу и отгрузку нерудных строительных материалов;

- договор субподряда № 5-20 от 04.03.2020 на выполнение комплекса работ по устройству «чистового» благоустройства корпусов 4-ой очереди, благоустройство Школы и ДОУ на объекте: «Многофункциональный жилой комплекс» по адресу: г. Москва, внутригородское муниципальное образование Хорощево-Мневники, 3-я Хорошевская ул., вл.7 (в рамках исполнения Заявителем своих обязательств перед ООО «Монарх» по договору подряда № 27/П-2019 от 17.10.2019).

Справки о доходах по форме «2-НДФЛ» ООО «А.А.А. Групп» в налоговый орган за 2020 не представлены.

На основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что в штате ООО «А.А.А. Групп» отсутствовали работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности по реализации товаров.

В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО «А.А.А. Групп» установлено, что ООО «А.А.А. Групп» каких-либо платежей, связанных с привлечением субподрядных организаций не осуществлялось.

Следовательно, ООО «А.А.А. Групп» ни самостоятельно, ни путем привлечения третьих лиц, работ, являющихся предметом финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ДорЖилСтрой», выполнить не могло и не выполняло.

Расчетно-кассовое обслуживание ООО «А.А.А. Групп» и ООО «Сервис+» (контрагент ООО «Строй-Альянс») осуществлялось с одних и тех же IP-адресов (из системы «Банк-клиент»), а именно 91.193.177.181, что свидетельствует о полной подконтрольности ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с анализом налоговых вычетов, установлены факты привлечения ООО «А.А.А. Групп» различных организаций, за счет которых искусственно и целенаправленно формировались суммы налоговых вычетов по НДС - формировались налоговые разрывы по НДС, с целью получения умышленной налоговой экономии ООО «ДорЖилСтрой».

Таким образом, проведенными в ходе выездной налоговой проверки заявителя мероприятиями налогового контроля установлено, что ни ООО «А.А.А. Групп», ни иными лицами, выполнения работ по вышеуказанным договорам не осуществлялось.

В отношении осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Риск» установлено следующее.

Между Заявителем (Заказчик) и ООО «Риск» (Подрядчик) заключены следующие договоры подряда:

- от 26.04.2019 № 2306/19 на выполнение работы по внутриквартальному проезду по объекту: «Многофункциональный жилой комплекс», расположенный по адресу: <...> вл.7 (в рамках выполнения обязательств Заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда № 06/П-2019 от 21.02.2019);

- от 03.07.2019 № 2907/19 на выполнение работы по благоустройству 2 и 3 очереди на объекте: «Многофункциональный жилой комплекс», расположенный по адресу: <...> вл.7 (в рамках выполнения обязательств Заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда № 19/П-2019 от 15.05.2019).

Документы по взаимоотношениям заявителя со спорным контрагентом не представлены. Основным видом деятельности спорного контрагента является оптовая торговля.

За 2018 справки по форме 2-НДФЛ подавались на 3 человека (ФИО16, ФИО17, ФИО18), за 2019, 2020 справки по форме 2-НДФЛ подавались на 2 человека (ФИО16, ФИО19).

В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО «Риск» установлено отсутствие платежей, связанных с привлечением субподрядных организаций.

ООО «Риск», ООО «Тандем», ООО «Макси-Строй», ООО «Сервис+» (контрагенты ООО «Строй-Альянс»), ООО «А.А.А. Групп» использовали один IP-адрес для входа в систему «Банк-клиент».

ООО «Риск» признано фирмой-«однодневкой» и технической организацией по решению МИФНС России № 5 по Ярославской области при проведении налоговой проверки в отношении ООО «Техмонтаж».

В ходе анализа банковской выписки по операциям на счетах ООО «Риск» установлено, что сумма перечислений со счета заявителя на счет ООО «Риск» за период 17.06.2019 - 31.01.2020 составила 12 562 080 руб. (оплата за выполненные работы по договору № 2306/19 от 26.04.2019). Денежные средства, первоначальным источником которых являлся заявитель были перечислены в адрес следующих индивидуальных предпринимателей: ФИО20 - оплата за товар с доставкой; ФИО21 - оплата за товар по договору поставки; - ФИО22 - оплата за товар; ФИО23 - оплата за товар; ФИО24- оплата за товар; ФИО25 предоплата по договору; ООО «Энергия Плюс» - оплата за конструкции из алюминиевого профиля системы «Краус, 65мм»; информация в отношении ООО «Энергия Плюс» отражена в обжалуемом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 8345 от 21.10.2022 в отношении ООО «ДорЖилСтрой», как организации, привлекаемой ООО «Риск» для искусственного формирования сумм налоговых вычетов по НДС, с целью получения умышленной налоговой экономии ООО «ДорЖилСтрой».

Кроме того, учредителем и генеральным директором ООО «Энергия Плюс» является ФИО16, также являющийся учредителем и генеральным директором ООО «Риск».

На основании вышеизложенного, ООО «Риск» ни самостоятельно, ни путем привлечения третьих лиц, строительно-монтажных работ, являющихся предметом финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ДорЖилСтрой», выполнить не могло и не выполняло.

В отношении осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя и ООО «Альпари» установлено следующее.

Между заявителем (Заказчик) и ООО «Альпари» (Подрядчик) заключены следующие договоры подряда:

- от 03.10.2019 № 1ДЖС-19 на выполнение работ по внутриквартальному проезду, дополнительных работ по озеленению и благоустройству территории 2 и 3 очереди на объекте: «Многофункциональный жилой комплекс», по адресу: г. Москва, внутригородское муниципальное образование Хорошево-Мневники, 3-я Хорошевская ул., вл. 7 (в рамках выполнения обязательств Заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда № 19/П-2019 от 15.05.2019);

- от 06.11.2019 № 2ДЖС-19 на выполнение работ по благоустройству территории на объекте: «Жилой комплекс с подземной автостоянкой и встроено-пристроенным ДДУ на 150 мест», по адресу: <...> (в рамках выполнения обязательств Заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда № 05/П-2019 от 07.02.2019).

Документы по взаимоотношениям с заявителем ООО «Альпари» не представлены. Основным видом деятельности спорного контрагента является деятельность рекламных агентств.

Справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО «Альпари» установлено отсутствие платежей, связанных с привлечением субподрядных организаций. заявителем перечисления денежных средства в адрес ООО «Альпари» также не производились.

ООО «Альпари» и ООО «Макси-Строй» (контрагент ООО «Строй-Альянс») использовали один IP-адрес для входа в систему «Банк-клиент».

Инспекцией установлено, что ООО «Альпари» признано фирмой - «однодневкой» и технической организацией по решению ИФНС России № 25 по г. Москве при проведении налоговой проверки в отношении ООО «Фрязинская кондитерская фабрика».

Таким образом, в ходе мероприятий по налоговому контролю установлено, что ООО «Альпари» ни самостоятельно, ни путем привлечения третьих лиц, строительно-монтажных работ, являющихся предметом финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ДорЖилСтрой», выполнить не могло и не выполняло.

В отношении осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношенийЗаявителя и ООО «Веста» установлено следующее

Между заявителем (Заказчик) и ООО «Веста» (Подрядчик) заключены следующие договоры подряда:

-от 06.08.2018 № 0608/18В на выполнение работ по благоустройству территории объекта: Городской инновационный центр «Город Героев», расположенного по адресу: <...> (в рамках выполнения обязательств заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда№ 35/П-2018 от 01.06.2018).

ООО «Веста» 12.02.2020 исключена ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности.

Документы по взаимоотношениям с заявителем не представлены.

Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не подавались. В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО «Веста» установлено отсутствие платежей, связанных с привлечением субподрядных организаций.

ООО «Веста», ООО «Тандем», ООО «Макси-Строй», ООО «Сервис+» (контрагенты ООО «Строй-Альянс», ООО «Риск» использовали один IP-адрес для входа в систему «Банк-клиент».

Согласно анализу банковской выписки, ООО «ДорЖилСтрой» перечисления денежных средств в адрес ООО «Веста» не осуществляло.

Таким образом, в ходе мероприятий по налоговому контролю установлено, что ООО «Веста» ни самостоятельно, ни путем привлечения третьих лиц, строительно-монтажных работ, являющихся предметом финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ДорЖилСтрой», выполнить не могло и не выполняло.

В отношении осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношенийзаявителя и ООО «Мегаполис» установлено следующее

Между заявителем (Заказчик, Покупатель) и ООО «Мегаполис» (Подрядчик, Поставщик) заключены следующие договоры:

-договор подряда от 24.06.2020 № 05/У-20 по оказанию услуг по комплексной и ежедневной уборке помещений в здании многофункционального производственно-складского комплекса «Кожухово» (здание «А», «Б», КПП 1, Котельная), расположенного по адресам: 111675, <...> и прилегающе к Объекту территории (в рамках выполнения обязательств заявителя перед «Монарх Плаза» по договору подряда №08-04/М от 30.04.2019).

-договор подряда от 12.08.2020 № 12/08 на выполнение работ по благоустройству на объекте: Технополис модульного домостроения завод по производству крупногабаритных модулей (квартир) по адресу: Москва, ОНО «ОПХ» Толстопальцево (в рамках выполнения обязательств Заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда № 12П/-2020 от 07.08.2020).

-договор продажи строительных материалов от 09.11.2020 № 15/2020;

-договор на вывоз грунта от 03.12.2020 № 33 (транспортировка грунта с объектов Заказчика на объекты обращения).

Документы по взаимоотношениям с заявителем ООО «Мегаполис» не представлены.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 в налоговый орган не представлены, за 2018, 2019 представлены на 3 человека.

В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО «Мегаполис» установлено отсутствие платежей, связанных с привлечением субподрядных организаций.

ООО «Мегаполис», ООО «Строй-Альянс», ООО «Макси-Строй», ООО «Сервис+», ООО «Риск» использовали один IP-адрес для входа в систему «Банк-клиент». Согласно анализу банковской выписки, Заявителем перечисления денежных средств в адрес ООО «Мегаполис» в 2020 по договорам не осуществлялось Фактическая оплата в адрес ООО «Мегаполис» производилась только в период 08.04.2019 - 09.09.2019 (до заключения договоров, описанных в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) по счетам в качестве оплаты за пескобетон.

Таким образом, ООО «Мегаполис» ни самостоятельно, ни путем привлечения третьих лиц, работ, являющихся предметом финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ДорЖилСтрой», выполнить не могло и не выполняло.

В отношении осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя и ООО «Денко» установлено следующее.

Между заявителем (Заказчик) и ООО «Денко» (Подрядчик) заключен договор подряда от 31.07.2018 № 24 по оказанию услуг по ежедневной комплексной уборке внутренних помещений общей площадью 13 473 кв.м., подземного паркинга общей 8 площадью 13 000 кв.м. и прилегающей территории общей площадью 2457 кв.м, по адресу: Москва г., ул. Мосфильмовская, д.88, корп.4 (в рамках выполнения обязательств заявителя перед ООО «Монарх Плаза» по договору № 02КЛ-МСФ от 08.02.2016).

Документы по взаимоотношениям с заявителем ООО «Денко» не представлены.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 представлена на 1 человека (ФИО26), за 2019 - на 2 человека (ФИО26, ФИО27. Сведения о руководителе ФИО27 являются недостоверными по заявлению самого лица от 29.09.2021.

В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО «Денко» установлено отсутствие платежей, связанных с привлечением субподрядных организаций.

ООО «Денко», ООО «Строй-Альянс», ООО «Макси-Строй», ООО «Сервис+» (контрагенты ООО «Строй-Альянс»), ООО «Риск», ООО «А.А.А. Групп», ООО «Мегаполис» и использовали один IP-адрес для входа в систему «Банк-клиент».

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля б/н от 22.09.2021) учредитель ООО «Денко» ФИО28 сообщил, что организация ООО «Денко» ему не знакома, доход ней не получал, документы не подписывал, о регистрации на его имя юридических лиц ему не известно.

В ходе анализа банковской выписки по операциям на счетах ООО «Дэнко» установлено, что сумма перечислений денежных средств со счета ООО «ДорЖилСтрой» на счет ООО «Дэнко» за период 10.09.2018 - 16.05.2019 составила 5 921 000 руб. (оплата по договору № 24 от31.07.2018), далее ООО «Дэнко» денежные средства были перечислены в адрес: - ООО «Рапира XXI» - оплата за аренду; - ООО ПКФ «Камп» -оплата за аренду; - АО «Мытищинская ярмарка» - оплата за аренду, тем самым установлены факты обналичивания денежных средств. Также, денежные средства были перечислены в адрес следующих индивидуальных предпринимателей:

ФИО29 - оплата за услуги;

ФИО30 - оплата за товар;

-ФИО31 - оплата за канцелярские товары.

Таким образом, в ходе мероприятий по налоговому контролю установлено что ООО «Дэнко» ни самостоятельно, ни путем привлечения третьих лиц, работ, являющихся предметом финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Доржилстрой», выполнить не могло и не выполняло.

В отношении осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений Заявителя и ООО «Кливия» установлено следующее

Между заявителем (Заказчик) и ООО «Кливия» (Подрядчик) заключены следующие договоры подряда:

- от 27.01.2020 № 02У-2020 на выполнение подготовительных работ на территории стилобата 2 и 3 очереди на объекте: «Жилой комплекс с подземной автостоянки и встроено-пристроенным ДДУ на 150 мест», по адресу: <...>(в рамках выполнения обязательств заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда № 05/П-2019 от 07.02.2019);

- от 06.04.2020 № 03/04-2020 на выполнение работ по озеленению корпусов 4-й очереди, Школы и ДОУ на объекте: «Многофункциональный жилой комплекс» по адресу: г. Москва, внутригородское муниципальное образование Хорошево-Мневники, 3-я Хорошевская улица, вл.7 (в рамках выполнения обязательств заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда № 27П/-2019 от 17.10.2019).

Документы по взаимоотношениям с заявителем ООО «Кливия» не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены.

В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО «Кливия» установлено отсутствие платежей, связанных с привлечением субподрядных организаций.

ООО «Кливия», ООО «Строй-Альянс», ООО «Макси-Строй», ООО «Тандем», ООО «Сервис+» (контрагенты ООО «Строй-Альянс»), ООО «Риск», ООО «А.А.А. Групп», ООО «Веста» и заявитель использовали один IP-адрес для входа в систему «Банк-клиент». Таким образом, установлена полная подконтрольность ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мегаполис».

В ходе анализа банковской выписки по операциям на счетах ООО «Кливия» установлено, что сумма перечислений со счета ООО «ДорЖилСтрой» на счет ООО «Кливия» за период 25.03.2020 - 02.06.2020 составила 6 276 664 руб. (оплата по договору № 02У/2020 от 27.01.2020), далее денежные средства были перечислены в адрес ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40 в качестве аванса и заработной платы, при этом ООО «Кливия» справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Выписка по операциям на счетах ООО «Кливия» не содержит ИНН лиц, в адрес которых осуществлялось перечисление указанных денежных средств, что не позволяет идентифицировать указанных лиц.

Таким образом, в ходе мероприятий по налоговому контролю установлено, что ООО «Кливия»» ни самостоятельно, ни путем привлечения третьих лиц, работ, являющихся предметом финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Доржилстрой», выполнить не могло и не выполняло.

В отношении осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя и ООО «Алозия» установлено следующее

Между заявителем (Заказчик) и ООО «Алоизия» (Подрядчик) заключен договор подряда от 13.01.2020 № 04/20А на выполнение работ по благоустройству территории 2 и 3 очереди на объекте: «Жилой комплекс с подземной автостоянкой и встроено-пристроенным ДДУ на 150 мест» по адресу: <...> в рамках выполнения обязательств Заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда № ЗОП/2019 от 30.10.2019).

Документы по взаимоотношениям с заявителем не представлены.

Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не подавались.

В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО «Алозия» Инспекцией установлено отсутствие платежей, связанных с привлечением субподрядных организаций.

ООО «Алозия», ООО «А.А.А. Групп»,», ООО «Кливия» использовали один IP-адрес для входа в систему «Банк-клиент».

В ходе анализа банковской выписки по операциям на счетах ООО «Алоизия» установлено, что сумма перечислений со счета ООО «ДорЖилСтрой» на счет ООО

«Алоизия» за период 03.03.2020 - 08.07.2020 составила 5 299 947 руб. (оплата по договору № 04/20А от 13.01.2020), которые далее перечислены в адрес:

-ООО ТД «Афина» - оплата за продукты питания;

-АО «Русская рыбная компания» - оплата по договору поставки;

-ООО «Кремона» - оплата за продукты питания;

-ООО «Фруттамбиль» - оплата за фрукты по договору поставки;

-ООО «Касир» - оплата за продукты питания, тем самым установлены факты обналичивания денежных средств.

Таким образом, в ходе мероприятий по налоговому контролю установлено что ООО «Алозия»» ни самостоятельно, ни путем привлечения третьих лиц, работ, являющихся предметом финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ДорЖилСтрой», выполнить не могло и не выполняло.

В отношении осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя и ООО «Океан» установлено следующее

Между заявителем (Заказчик) и ООО «Океан» (Подрядчик) заключен договор подряда от 07.08.2018 № 0708-Б на выполнение работ по благоустройству территории объекта: Городской инновационный центр «Город Героев», расположенного по адресу: <...> (в рамках выполнения обязательств заявителя перед ООО «Монарх» по договору подряда № 35П/-2018 от 01.06.2018).

ООО «Океан» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. Документы по взаимоотношениям с заявителем не представлены Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены.

В ходе анализа банковских выписок по операциям на счетах ООО «Океан» установлено отсутствие платежей, связанных с привлечением субподрядных организаций.

ООО «Океан и ООО «Тандем» (контрагент ООО «Строй-Альянс») использовали один IP-адрес для входа в систему «Банк-клиент».

В ходе анализа банковской выписки по операциям на счетах ООО «Океан» установлено, что сумма перечислений со счета ООО «ДорЖилСтрой» на счет ООО «Океан» за период 14.08.2018 - 15.08.2018 составила 4 735 000 руб. (оплата по договору № 0708- Б от 07.08.2018), которые далее перечислены в адрес ООО «Метро» с назначением платежей - оплата объекта недвижимости (НДС не облагается), тем самым установлены факты обналичивания денежных средств.

Таким образом, на основании вышеизложенного, в ходе мероприятий по налоговому контролю установлено, что спорные контрагенты ни самостоятельно, ни путем привлечения третьих лиц, работ, являющихся предметом финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ДорЖилСтрой», выполнить не могли и не выполняли.

Спорные контрагенты, имеющие признаки «технических» организаций, формально соблюдающих условия законодательства о налогах и сборах, фактически какой-либо самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности в частиреализации товаров, выполнения работ и оказания услуг не осуществляли и использовались для создания видимости реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

В связи с вышеизложенным, должностными лицами заявителя осуществлялись умышленные действия по привлечению спорных контрагентов при отсутствии конкретных разумных хозяйственных (деловых) целей и не обоснованные с точки зрения предпринимательского риска.

Осуществление взаимоотношений со спорными контрагентами свидетельствует об умысле ООО «ДорЖилСтрой» и его должностных лиц, направленном на совершение сделки (операции) с основной целью, направленной на неуплату (неполную уплату) и (или) зачет (возврат) суммы налога в ходе осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений путем создания формального документооборота.

Нереальность исполнения спорными контрагентами своих обязательств по договорам с заявителем подтверждается ответами Заказчиков.

В ходе мероприятий налогового контроля заказчики заявителя ООО «Монарх», ООО «Монарх-Сервис», ООО «Монарх-Плаза» представили следующую информацию.

Во исполнение требования инспекции о предоставлении документов (информации) № 19-06/52197 от 09.08.2022, ООО «Монарх» представило ответ № ЗЛ-1422 от 22.08.2022, согласно которому ООО «Монарх не осуществляло согласование привлечения заявителем для выполнения работ субподрядных организаций. Также ООО «Монарх» представлены акты освидетельствования скрытых работ, согласно которым исполнителем работ указан Заявитель. Вышеуказанные акты освидетельствования скрытых работ не содержат информации о привлечении ООО «Риск», ООО «Альпари», ООО «А.А.А. Групп» и ООО «Кливия» на объекте «Многофункциональный жилой комплекс по адресу: г. Москва, внутригородское муниципальное образование Хорошево-Мневники, 3-я Хорошевская ул., вл.7»; ООО «Мегаполис» на объекте «Технополис модульного домостроения (завод по производству крупногабаритных модулей (квартир)» по адресу: Москва, НАО. Марушкинское, ОНО «ОПХ «Толстопальцево»; ООО «Строй-Альянс» на объекте «Благоустройство территории: Строительство зданий и сооружений на объекте ФСО России «Москва река - 4», Московская область».

Во исполнение требования инспекции о предоставлении документов (информации) № 19-06/52200 от 09.08.2020 ООО «Монарх-Сервис» представило ответ № б/н от 16.08.2022, согласно которому, сведения о привлечении заявителем сторонних организаций ему не предоставлялись. Со стороны зявителя ответственным лицом выступал заместитель генерального директора общества по клинингу ФИО41 Общество не предоставляло списки сотрудников для прохода на объект заказчика, так как пропускной режим на объект осуществлялся на основании обезличенных пропусков. ООО «Монарх-Плаза» сообщило о субподрядных организациях, которые были привлечены заявителем для выполнения работ на объектах заказчика, в том числе ООО «Капелла», ООО «Мегаполис» и ООО «Дэнко». При этом инспекцией мероприятиями налогового контроля в отношении указанных организаций установлено и доказано, что ни заявленными организациями-контрагентами (ООО «Капелла», ООО «Мегаполис», ООО «Дэнко») ни иными лицами, выполнения каких-либо работ не осуществлялось.

В отношении довода заявителя о том, что в материалах проверки отсутствуют доказательства надлежащего уведомления свидетелей о допросе (факта вручения повесток), установлено следующее.

Инспекцией допрошен ФИО42 ФИО43 (протокол допроса свидетеля) б/н от 24.08.2022, который сообщил о том, что работал с июня 2012 по середину 2019 в должности начальника юридического отдела у Заявителя, из сомнительных контрагентов слышал только о ООО «Строй-Альянс». ФИО42 ФИО43 пояснил, что задавал генеральному директору ФИО44 вопрос, почему не поступают документы ООО «Строй-Альянс» на проверку, после чего от него был получен ответ, что в этом нет необходимости, поскольку с ООО «Строй-Альянс» партнерские взаимоотношения.

Заявитель указывает, что в проверяемом периоде среднесписочная численность ООО «Доржилстрой» составляла от 11 до 14 человек, что подтверждает невозможность самостоятельного, без привлечения субподрядных организаций, исполнения налогоплательщиком выполненных на объектах работ. При этом ООО «ДорЖилСтрой» справки о доходах по форме 2-НДФЛ за период 2018-2020 в инспекцию представлены: в 2018 на 29 человек; в 2019 на 22 человека; в 2020 на 19 человек.

Инспекцией в адрес сотрудников общества направлены повестки о вызове на допрос. Однако никем из сотрудников общества (за исключением ФИО42, ФИО43) явка не обеспечена, уведомлений о наличии причин, препятствующих явки в налоговой орган в назначенное время и заявлений об этом, в налоговый орган не поступало. Таким образом, инспекцией сделан вывод о том, что сотрудники налогоплательщика уклоняются от явки в налоговый орган для дачи пояснений по вопросам осуществления своей трудовой деятельности, финансово-хозяйственной деятельности организацией, тем самым оказывают противодействие проведению мероприятий налогового.

Указанные действия носят умышленный характер и направлены на воспрепятствование осуществлению мероприятий налогового контроля и проведению выездной налоговой проверки

В отношении довода заявителя о проявленной им должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов установлено следующее.

Заявителем не представлены документы, в том числе подтверждающие реальность заключения и исполнения договоров, фиксирующие результаты поиска, мониторинга, отбора и оценки контрагента, а также информация о личных контактах руководства (представителей) спорных контрагентов при заключении договоров и в ходе финансово-хозяйственных взаимоотношений; о фактическом местонахождении спорных контрагентов; о способе получения сведений об спорных контрагентах (реклама в СМИ, рекомендации партнеров или других лиц, коммерческие предложениях и (или) предложениях к сотрудничеству, сайте организации-контрагента); о деловой (рабочей) переписке.

Вместе с тем, наличие государственной регистрации спорных контрагентов не является единственным основанием, подтверждающим реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности организацией и заключения многомилионных сделок с указанной организацией.

Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на налоговый учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Сведения о регистрации юридического лица носят формальный характер и не свидетельствуют о ведении им, фактической финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, исходя из вышеизложенного следует, что ООО «Доржилстрой» целенаправленно, вступая в финансово-хозяйственные взаимоотношения со спорными контрагентами не руководствовалось какими-либо разумными мерами при выборе данного контрагента, а именно:

не осуществляло поиск и отбор контрагента;

не сравнивало цены на аналогичные товары (работы, услуги);

не проводило мониторинг рынка соответствующих товаров (работ, услуг);

не изучало и не оценивало потенциального контрагента;

не осуществляло контроль за отбором и оценкой рисков;

не вело деловой переписки с представителями спорных контрагентов;

- не располагает информацией о каких-либо информационных источниках, через которые ООО «Доржилстрой» могло узнать о существовании спорных контрагентов (интернет сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента).

Сведения в общедоступных источниках в отношении спорных контрагентов как об организации, осуществляющий поставку товаров, работ (услуг), отсутствуют.

Данные факты свидетельствуют о формальном подходе к выбору спорных контрагентов и характере финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Доржилстрой» и ООО «Строй-Альянс», ООО «А.А.А. Групп», ООО «Риск», ООО «Альпари», ООО «Веста», ООО «Мегаполис», ООО «Дэнко», ООО «Кливия», ООО «Алоизия» и ООО «Океан».

Таким образом, доводы налогоплательщика о проявлении им должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, не принимаются, поскольку в рассматриваемом случае речь идет не о недобросовестности контрагентов, а о создании самим проверяемым лицом формального документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете противоречит требованиям статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и направлено на незаконное уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога.

Относительно довода заявителя о том, что общество не несет ответственность за действия неподконтрольных третьих лиц, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, следует отметить, что указание на это само по себе не освобождает налогоплательщика от обязанности по обеспечению представления достоверных доказательств в подтверждение обоснованности налоговых вычетов по НДС и правомерности учета расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

По мнению общества, приведенная в обжалуемом решении оценка движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов не доказывает невозможность поставки товаров и выполнения работ, а также не свидетельствует о недобросовестности заявителя и его контрагентов. Относительно данных доводов следует отметить, что перечисление денежных средств является распространенным способом создания видимости реальной хозяйственной операции. При этом сам факт движения денежных средств по расчетному счету не может бесспорно подтверждать реальность хозяйственных операций.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом.

На основании совокупности изложенных обстоятельств инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что ООО «Строй-Альянс», ООО «А.А.А. Групп», ООО «Риск», ООО «Альпари», ООО «Веста», ООО «Мегаполис», ООО «Денко», ООО «Кливия», ООО «Алоизия», ООО «Океан» фактически не исполняли договорные обязательства по договорам в рамках финансово-хозяйственных отношений с заявителем. Обществом создан формальный документооборот с целью получения налоговой экономии по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, изложенные в заявлении общества доводы не опровергают выводов инспекции и не учитывают всей совокупности установленных инспекцией обстоятельств в их взаимосвязи.

Суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ, признает необоснованными требования, заявленные ООО «ДорЖилСтрой» к ИФНС России № 14 по г. Москве о признании недействительным решение от 21.10.2022 № 8354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «ДорЖилСтрой» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова