Решение от 26 июня 2025 г. по делу № А67-3579/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. <***>, факс <***>,  http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е


г. Томск                                                                                                    Дело № А67-3579/2025


24.06.2025г.(резолютивная часть)

27.06.2025г. (полный текст)

Судья Арбитражного суда Томской области Чиндина Е.В.

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Екимовым В.В.

рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>; 634050, <...>)

к Обществу с ограниченной ответственностью «Конструктив» (ИНН <***>, ОГРН <***>; 634055, <...>)

о взыскании отрицательного сальдо единого налогового счета (пени) в размере 1 478 193,76 руб.,

при участии в заседании:

от Заявителя – ФИО1 (доверенность от 26.12.2024)

от Ответчика – ФИО2 (доверенность от 25.04.2025)

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Томской области обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «Конструктив» о взыскании отрицательного сальдо единого налогового счета (пени) в размере 1 478 193,76 руб.

В ходе судебного заседания представитель Управления настаивал на удовлетворении требований по основаниям ,изложенным в заявлении и дополнении к нему, в том числе, указал, что налоговым органом срок на обращение с настоящим требованием в суд не пропущен.

Представитель Общества против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему, в том числе указал, что налоговым органом не соблюден досудебный порядок взыскания задолженности, а также пропущен срок на обращение в арбитражный суд с настоящим требованием.

Боле подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзыве и дополнениях к ним.

Заслушав мнение представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ООО «Конструктив» представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кв. 2019 года от 31.01.2023, указанная в декларациях задолженность погашена в полном объеме 01.02.2023; за 1, 2, 3 кв. 2020 года от 08.02.2023, указанная в данных декларациях задолженность погашена в полном объеме 09.02.2023,  за 4 кв. 2020 года уточненная декларация представлена 27.02.2023, задолженность погашена 01.03.2023; за 1, 2 кв. 2021 года уточненные декларации представлены 24.03.2023, задолженность погашена в полном объеме 24.03.2023; за 3 кв. 2021 года уточненная декларация представлена 12.04.2023, задолженность погашена 13.04.2023; за 4 кв. 2021 года уточненная декларация представлена 31.05.2023, задолженность погашена 01.06.2023.

Кроме уплаты недоимки, налогоплательщиком уплачены пени из расчета 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ РФ.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

19.12.2024 в автоматическом режиме в отношении ООО «Констуктив» произведен перерасчет пени на ЕНС по дифференцированным ставкам в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, в размере 1 478 193, 76 руб.

Указанная задолженность налоговым органом 07.04.2025 в связи с истечением срока принудительного взыскания выведена в категорию «Просроченная задолженность».

В связи с неуплатой  ООО «Конструктив» пени в размере 1 478 193, 76 руб. в добровольном порядке, УФНС России по Томской области обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием ,которое ,по мнению суда, не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

Статьей 213 АПК РФ предусмотрено, что государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания (часть 1). Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (часть 2).

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту: НК РФ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый пункта 1).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать, в том числе сведения о сроке исполнения требования (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3).

В силу ч.3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности.

Частью 4 ст. 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (ч.1 ст. 47 НК РФ).

Частью  3 ст. 47 НК определено, что направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

-либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;

-либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

-либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

-либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

При этом, в соответствии с ч. 4 ст. 47 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 51 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Как указывает Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 28.02.2023 №261-О, Налоговый кодекс как в ранее действовавшей, так и действующей в настоящее время редакции предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей) при реализации установленной статьями 46 и 47 процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Так, данная процедура может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (статья 69) с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки (пени, штрафа).

Таким образом, нормами действующего налогового законодательства предусмотрена последовательная процедура принудительного взыскания, регламентированная ст. 69, 70, 46 и 47 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ООО «Конструктив» представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кв. 2019 года от 31.01.2023, указанная в декларациях задолженность погашена в полном объеме 01.02.2023; за 1, 2, 3 кв. 2020 года от 08.02.2023, указанная в данных декларациях задолженность погашена в полном объеме 09.02.2023,  за 4 кв. 2020 года уточненная декларация представлена 27.02.2023, задолженность погашена 01.03.2023; за 1, 2 кв. 2021 года уточненные декларации представлены 24.03.2023, задолженность погашена в полном объеме 24.03.2023; за 3 кв. 2021 года уточненная декларация представлена 12.04.2023, задолженность погашена 13.04.2023; за 4 кв. 2021 года уточненная декларация представлена 31.05.2023, задолженность погашена 01.06.2023.

Таким образом, в отношении суммы пени, начисленной на задолженность за 1-4 кв. 2019 предельный срок для выставления требования с учетом даты погашения задолженности (01.02.2023), п.2 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации» являлся 01.11.2023; предельный срок на принятия решения о взыскании задолженности по ст. 46 НК РФ с учетом срока получения требования (6 дней), срока для добровольного исполнения требования (8 дней) являлся – 21.07.2024г.

В отношении суммы пени, начисленной на задолженность по НДС за 1, 2, 3 кв. 2020 года предельный срок для принятия решения по ст. 46 НК РФ с учетом даты погашения задолженности (09.02.2023), предельного срока для выставления требования – 09.10.2023, срока на получение требования (17.10.2023), срока для добровольного исполнения требования (27.10.2023) будет являться 27.06.2024г.

В отношении пени, начисленной на недоимку по НДС за 1 кв. 2020  (корректировка №3) предельный срок принятия решения  по ст. 46 НК РФ будет являться 16.11.2024 (27.04.2023 дата погашения задолженности, 29.01.2024 – предельный срок выставления требования, плюс 14 дней на получение требования и добровольного его исполнение).

В отношении пени, начисленной на недоимку по НДС за 1, 2 кв. 2021 предельный срок принятия решения будет являться 25.09.2024 (28.03.2023 дата погашения задолженности, 28.12.2023 – предельный срок для выставления требования, плюс 14 дней на получение и добровольное исполнение требования)

В отношении пени, начисленной на недоимку по НДС за 4 кв. 2020 предельным сроком для принятия решения по ст. 46 НК РФ будет являться 26.08.2024 (01.03.2023 дата оплаты задолженности, 01.12.2023 предельный срок выставления требования, плюс 14 дней на получение и добровольное исполнение требования).

В отношении пени, начисленной на задолженность по НДС за 3 кв. 2021 предельным сроком принятия решения по ст. 46 НК РФ будет являться 16.10.2024 (13.04.2023 – дата погашения задолженности, 13.12.2023 – предельный срок выставления требования, 14 дней на получение и добровольное исполнение требования).

В отношении пени, начисленной на задолженность по НДС за 4 кв. 2021 предельный срок принятия решения по ст. 46 НК будет являться 22.11.2024 (01.06.2023 – дата погашения недоимки, 01.03.2024 предельный срок выставления требования, 14 дней на получение и добровольное исполнение требования).

Из материалов дела следует, и не оспаривается налоговым органом, что последним в отношении спорных сумм пени требования в порядке ст. 69 НК РФ не выставлялись,  меры, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ (соответственно), не принимались.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом мера принудительного досудебного порядка взыскания задолженности в данном конкретном случае не соблюдена.

Принимая во внимание положения ст. 213 АПК РФ суд приходит к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением, поскольку право на взыскание у последнего, в том числе, в судебном порядке  возникает только при несоблюдении налогоплательщиком обязанности по добровольному погашению задолженности, указанной в требовании об уплате такой задолженности.

Кроме этого, суд соглашается также с позицией Ответчика о пропуске налоговым органом срока на судебное взыскание спорной задолженности.

Согласно чю.4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента). Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

В п. пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Таким образом, исходя из положений ч.4 ст. 46 НК РФ налоговый орган в случае пропуска срока на принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, может обратиться в суд с заявлением о взыскании названной задолженности в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Учитывая, что в случае выставления налоговым органом требований об уплате пени в установленные сроки, с учетом срока на добровольное погашение задолженности (ноябрь, октябрь, декабрь  2023 года, февраль, январь, марта 2024 года) и непринятие решений о взыскании пени в соответствии со ст. 46 НК, то в таком случае налоговый орган должен был обратиться в суд за взысканием спорной суммы пени не позднее мая, апреля июня, августа, июля, сентября  2024 года. Налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением в апреле 2025 года.

Таким образом, на момент обращения в суд срок подачи такого заявления налоговым органом пропущен. Ходатайств о его восстановлении налоговым органом не заявлено.

Довод представителя Управления со ссылкой на положения п.4 ст. 47 НК РФ на то, что двухлетний срок на обращение последним не пропущен, судом не принимается, поскольку, как уже указывалось неоднократно, налоговым органом положения ст. 46 НК РФ применены не были, данное обстоятельство исключает возможность  обращения его в суд с заявлением с учетом положения п. 4 ст. 47 НК РФ.

Ссылка налогового органа на то, что перерасчет пени исходя из 1/150 ставки ЦБ РФ был произведен только 19.12.2024 в автоматическом режиме, не может являться основанием для продления предусмотренных налоговым законодательством сроков, в том числе, судебного взыскания.

Таким образом, проанализировав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о несоблюдении налоговым органом внесудебного порядка взыскания и пропуске срока на обращение в арбитражный суд с настоящим требованием, в связи с чем правовых оснований для взыскания с ООО «Конструктив» пени в размере 1 478 193, 76 руб., у суда не имеется.

Руководствуясь  167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный  срок со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) в Седьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.


Судья                                                                                       Е.В. Чиндина