Решение от 4 февраля 2020 г. по делу № А53-39300/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-39300/19
04 февраля 2020 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2020 г.

Полный текст решения изготовлен 04 февраля 2020 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании недействительным требования № 24904 от 08.07.2019 в части, об обязании совершить действия,

при участии:

от предпринимателя: ФИО2;

от инспекции: представитель ФИО3 по доверенности от 02.07.2019, инспектор по доверенности ФИО4;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – инспекция) о признании недействительным требования № 24904 от 08.07.2019 в части суммы 36 241,46 руб., об обязании внести исправление в карточку лицевого счета путем уменьшения начисленных сумм на обязательное пенсионное страхование за 2018 год на 36 241,46 руб.(уточненное требование).

Предприниматель в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, по основаниям, указанным в заявлении, указав, что предпринимателем страховые взносы в необходимом размере уже уплачены, требование налогового органа является незаконным.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве и пояснениях к нему.

В судебном заседании 22.01.2020 в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 28.01.2020 до 15 час. 00 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области в сети Интернет - http://rostov.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание было продолжено.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.08.2008 за ОГРНИП <***>. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Кроме того, с 11.08.2008 и по настоящее время индивидуальный предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Также индивидуальный предприниматель ФИО2 является плательщиком страховых взносов.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 за 2018 год были представлены налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения и по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с УСН величина дохода составила - 4 801 550 руб., а в соответствии с ЕНВД - 134 496 рублей.

Таким образом, согласно данным налоговой отчетности совокупный доход индивидуального предпринимателя за 2018 год составил - 4 936 046 рублей.

Учитывая то, что указанная сумма дохода индивидуального предпринимателя за 2018 год превысила 300 000 руб., то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за указанный период были исчислены в размере - 72 905,46 руб., в т.ч.:

-фиксированный размер страховых взносов в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме - 26 545 руб. (по сроку уплаты 09.01.2019);

-страховые взносы с доходов, превышающих 300 000 руб. в сумме - 46 360,46 руб. (по сроку уплаты 01.07.2019).

Налоговым органом было установлено, что фиксированный размер страховых взносов на ОПС в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере - 26 545 руб. за 2018 год оплачен плательщиком страховых взносов своевременно и в полном объеме.

В тоже время, по состоянию на 08.07.2019 сумма страховых взносов на ОПС, исчисленная за 2018 год с доходов, превышающих 300 000 руб. в размере - 46 360,46 руб. была уплачена индивидуальным предпринимателем ФИО2 частично, а именно в размере 10 119 рублей.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком страховых взносов за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, недоимку по страховым взносам.

Следовательно, с учетом уплаченных индивидуальным предпринимателем сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в лицевой карточке индивидуального предпринимателя ФИО2 образовалась недоимка в размере - 36 241,46 руб., на которую производилось начисление пени.

По состоянию на 08.07.2019 инспекцией было сформировано требование № 24904 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, которое было направлено плательщику страховых взносов по телекоммуникационным каналам связи.

В требовании № 24904 индивидуальному предпринимателю предлагалось погасить задолженность по страховым взносам, пени в общем размере - 36 295,82 руб., в т.ч. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере - 36 241,46 руб., по пени в размере - 54,36 рубля.

Полагая требование № 24904 от 08.07.2019 о взыскании страховых взносов незаконным и необоснованным, индивидуальным предпринимателем была подана в порядке ст.ст. 138-139 НК РФ жалоба в Управление ФНС России по Ростовской области.

Управление ФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, вынесло решение №15-20/3574 от 23.09.2019 об оставлении жалобы ФИО2 без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным требованием в части предложения уплатить сумму страховых взносов, предприниматель обжаловал его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта (пункт 9 статьи 45 Кодекса).

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 8 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Налогового Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции по состоянию на 31.12.2017) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 названного Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 названного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 названной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 названного Кодекса (то есть доходы).

Согласно налоговой декларации предпринимателя от 22.03.2019 по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и ЕНВД за 2018 год, общий доход индивидуального предпринимателя ФИО2 за налоговый период составил 4 936 046 руб., сумма документально подтвержденных расходов согласно налоговой декларации - 3 624 245 руб., налогооблагаемая база по указанному налогу определена в сумме 1311 801 руб.

За 2018 год были исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом п. 2 статьи 425 НК РФ (26%) плюс 1.0% с дохода, превышающего 300 000 руб. (расчет произведен предпринимателем исходя из полученного годового дохода за минусом расходов (1 311 801 руб. - 300 000 руб.) х 1%).

Платежи в общей сумме 36 664 руб., в том числе 26 545 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год и 10 119 руб. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода свыше 300 000 руб. за 2018 год, (п/п №125 от 14.06.2019г) оплачены своевременно и в полном объеме.

Об уплате размера фиксированного платежа спора между сторонами не имеется. Он исчислен и уплачен в установленном порядке и размере, что подтвердили представители налогового органа в судебном заседании.

Тем самым обязанность по уплате страховых взносов за 2018 год индивидуальным предпринимателем ФИО2 исполнена в полном объеме.

Между тем, налоговым органом страховые взносы предпринимателя за 2018 год на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке п.п. 1 п.1 ст. 430, пп.3 п.9 ст. 430 НК Российской Федерации, то есть свыше 300 000 руб. доход без учета расходов умножен на 1 % и так определен размер взносов подлежащий доплате.

Исходя из требования № 24904 от 08.09.2019, налоговый орган считает, что расходы предпринимателя, предусмотренные ст.346.16 НК РФ не подлежат учету при определении налогооблагаемой базы.

Тем самым плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения и ЕНВД и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения не вправе уменьшать полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

При этом налоговый орган ссылается, в том числе, на письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, доведенном письмом ФНС России от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@ для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам.

В указанном письме от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 также указывается, что Кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.

Вместе с тем, суд считает позицию налогового органа ошибочной в виду следующего.

До 01.01.2017, то есть до введения главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 419 - 432 Кодекса), вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством были урегулированы Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 часть 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 167-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закон № 167-ФЗ (часть 1 статьи 14 Закона № 167-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 167-ФЗ в целях применения положений части 1.1 названной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Таким образом, нормы пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 167-ФЗ по сути повторяют положения подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о том, что в целях определения размера страхового взноса учитываются исключительно доходы.

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении № 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), определениях Верховного Суда Российской Федерации от 25.02.2019 № 306-КГ18-26370 по делу № А65-41673/2017, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016, постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.08.2018 по делу № А37-1667/2017, постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.12.2018 по делу № А67-3433/2018, постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 06.03.2019 по делу № А50-28457/2018, постановлении Арбитражного суда Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2019 по делу № А56-116747/2018.

Поскольку предприниматель ФИО2 применял специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения: доходы минус расходы, в соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, размер исчисляемых страховых взносов подлежал определению исходя из величины доходов, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Более того, такие же разъяснения даны в пункте 14 «Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения (утв. письмом ФНС России от 18.01.2018 № СА-4-7/756@).

Следовательно, предприниматель ФИО2 верно рассчитал страховые взносы с суммы дохода (4 936 046 руб.), с учетом расходов по деятельности (3 624 245 рублей), что составило 1 311 801 рублей - 300 000,00 рублей) x 1%).

Ссылка налогового органа на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, указывая, что принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 «Страховые взносы» Кодекса (статьи 419 - 432 Кодекса), не предусматривают исчисления в целях применения положений пункта 1 статьи 419 Кодекса доходов плательщиков с учетом расходов, предусмотренных статьей 346.16 Кодекса, несостоятельна.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации носит информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. Верховный Суд Российской Федерации указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

При этом в указанном решении Верховного Суда Российской Федерации не содержатся выводы о том, что позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям, так же как и не отменена ранее изложенная самим Верховным Судом Российской Федерации правая позиция, изложенная в определении от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851 и пункте 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017). Более того, в указанном решении Верховный Суд Российской Федерации прямо указал, что разъяснения, изложенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, не являются обязательными для судов.

Поскольку при расчете страховых взносов индивидуального предпринимателя ФИО2 инспекцией был использован неконституционный подход, предусматривающий определение размера таких взносов исключительно исходя из дохода плательщика, требование ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону № № 24904 от 08.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 08.07.2019 в части суммы 36 241,46 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежит признанию недействительными, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться в том числе указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Учитывая изложенное, уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьями 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд расходы по госпошлине в размере 300 рублей относит на налоговый орган с учетом их уплаты заявителем чеком от 28.10.2019 номер операции 8119629.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным требование № 24904 от 08.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 08.07.2019 в части суммы 36 241,46 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону внести исправления в карточку лицевого счета путем уменьшения начисленных сумм на обязательное пенсионное страхование за 2018 год на 36 241, 46 руб.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяИ.В. Колесник