Решение от 6 декабря 2023 г. по делу № А40-207001/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-207001/23-183-3075
г. Москва
06 декабря 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 27.11.2023 г.

В полном объёме решение изготовлено 06.12.2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «ГорДорСтрой-М» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания в размере 580 323 руб. 33 коп., признании недействительным требования от 01.08.2022 № 58804 об уплате налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.08.2022,

при участии: от заявителя – не явился, извещён,

от заинтересованного лица – ФИО1, уд., дов. от 21.11.2022 № 06/23/47572,

У С Т А Н О В И Л:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 18.09.2023 принято к производству заявление ООО «ГорДорСтрой-М» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по городу Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании безнадёжной к взысканию задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания в размере 580 323 руб. 33 коп, признании недействительным требования от 01.08.2022 № 58804 об уплате налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.08.2022.

В настоящем судебном заседании данное заявление подлежало рассмотрению по существу.

Представитель заинтересованного лица представил письменные пояснения. Представленные документы приобщены к материалам дела в порядке ст. 41,66 АПК РФ. Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражал.

Оценив представленные по делу доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в части в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, согласно выставленному инспекцией в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ требованию № 58804, по состоянию на 01.08.2022 за обществом числится общая задолженность в сумме 882 229 руб. 02 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 580 323 руб. 33 коп.

Согласно справочной информации, содержащейся в требовании № 58804 общая задолженность на начало месяца 01.08.2022 составляет 882 229 руб. 02 коп., где основной долг 580 323 руб. 33 коп., в том числе: налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 517 818 руб. 33 коп. (4 квартал 2018); 25.07.2022 начислен налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 2 222 руб. (2 квартал 2022); налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации - 60 283 руб.; пени в размере 301 905 руб. 69 коп., в том числе пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 266 972 руб. 53 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 8 659 руб. 89 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 16 653 руб. 71 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 1144 руб. 37 коп.; налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 7 088 руб. 43 коп.

Согласно справке № 2023-409061 по состоянию на 24.11.2023 за ООО «ГорДорСтрой-М» числиться задолженность по налоговым обязательствам 649 681 руб. 65 коп., в том числе по налогам - 524 423 руб. 13 коп., пени - 125 258 руб. 52 коп.

Принимая решение суд руководствовался следующим.

Из п. 2 ст. 44 НК РФ следует, что обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения ст. 44 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведённой в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ признается установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отражённые в выписке операций по расчёту с бюджетом и в справке о состоянии расчётов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведённых в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 № 4381/09, отражение в справке о состоянии расчётов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с положениями статей 46, 47 70 НК РФ с учётом позиции, изложенной в пунктах 50, 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 70 НК РФ, отсчёт которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством.

Проверяя возможность налогового органа осуществить взыскание налогов, пеней, штрафов или утрату такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания суд исходит из того, что взыскание налога - длящийся процесс.

На первом этапе взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму налога (ст. 69, 70 НК РФ). По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии НК РФ (п.1 ст. 70 НК РФ).

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Из содержания п. 3 статьи 46 НК РФ следует, что указанный в ней двухмесячный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока. Направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, независимо от причин его пропуска является недопустимым.

Решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога за счёт имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ): решение о взыскании налога за счёт имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определённый порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

В силу п. 9, 10 ст. 46, п. 1 ст. 115 НК РФ указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов.

Исчисление сроков принудительного взыскания производится с учетом разъяснений, данных в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016.

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счёт денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счёт иного имущества налогоплательщика.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счёт денежных средств налогоплательщика согласно п. 2 ст. 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Суд, исследовав материалы дела, установил, что срок на принудительное взыскание спорной суммы в размере основного долга 580 323 руб. 33 коп. истёк.

Институт принудительного взыскания налоговым органом образовавшейся задолженности с налогоплательщика предполагает необходимость совершения им ряда последовательных действий, направленных на такое взыскание. В то же время, указанные действия должны носить реальный, а не мнимый и формальный характер, ввиду чего в настоящем случае, по мнению суда, факт выставления налоговым органом требований об уплате образовавшейся задолженности, вынесения решений сам по себе не может свидетельствовать о совершении инспекцией достаточных действий, направленных на принудительное взыскание указанной задолженности.

Таким образом, инспекция в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предприняла достаточных мер по взысканию, налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности в принудительном порядке с учётом положений статей 45, 46. 47, 70 НК РФ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе, в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчётов с бюджетом.

Положениями статьи 59 НК РФ предусмотрены конкретные случаи списания задолженности по налогам, пеням и штрафам, которые сводятся к признанию имеющейся задолженности безнадёжной ко взысканию, в соответствии с положениями Постановления правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадёжными ко взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам».

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что инспекция утратила возможность взыскания с заявителя задолженности, следовательно, в соответствии с положениями статьи 59 НК РФ указанная задолженность в размере 580 323 руб. 33 коп., а также недоимка, начисленная сумма пени подлежат признанию безнадёжной к взысканию.

Налоговым органом не представлено суду ни одного доказательства соблюдения мер принудительного взыскания спорной задолженности.

При таких обстоятельствах, суд пришёл к выводу, что заявленное обществом требование о признании данных сумм безнадёжными ко взысканию является обоснованным и документально подтверждённым, а значит, подлежит удовлетворению судом.

Относительно признания недействительным требования от 01.08.2022 № 58804 об уплате налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.08.2022 суд отмечает следующее.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.04.2023 по делу № А40-258879/2022 требования общества удовлетворены частично, числящаяся задолженность по требованию № 58804 от 01.08.2022 в размере 248 505 руб. 60 коп. признана безнадёжной ко взысканию.

Решением Управления ФНС Росси по городу Москве от 27.03.2023 №21-10/033828@ оспариваемое требование инспекции от 01.08.2022 № 58804 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов, штрафа (для организаций индивидуальных предпринимателей) а также меры, выразившиеся в применении последующей процедуры принудительного взыскания, в части пени по НДС отменены.

Таким образом. задолженность по требованию № 58804 признана безнадёжной ко взысканию (ст. 59 НК РФ).

Инспекцией 19.05.2023 сумма по требованию № 58804 в размере 248 533 руб. 36 коп. списана, что подтверждается сведениями АИС «Налог-3».

В основаниях заявленных требований по обоим спорам (№ А40-258879/2022, № А40-207001/23) изложены одни и те же фактические обстоятельства, на которых заявитель основывает свои требования.

Приняв во внимание, что судебный акт, принятый по результатам рассмотрения заявления, предъявленного ранее по делу №А40-258879/2022, в законную силу вступил и исполнен инспекцией, заявление по делу № А40-207001/2023 в части отмены требования № 58804 подлежит прекращению (п. 2 ч. 1 ст. 150 АПК РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст. 137, 138 НК РФ, ст. 110, 167, 170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление ООО «ГорДорСтрой-М» удовлетворить частично.

Признать безнадёжной ко взысканию задолженность в размере 580 323 руб. 33 коп., в том числе недоимку, суммы пени.

Прекратить производство по заявлению в части признания недействительным требования от 01.08.2022 № 58804.

Возвратить ООО «ГорДорСтрой-М» из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова